中小企業(yè)公司財務(wù)制度

目 錄

 內(nèi)容摘要.第2頁

一、影響企業(yè)會計制度的主要因素.第3頁

二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容.第4頁

三、我國中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀和特點.第4頁

四、中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)遵循的原則.第5頁

五、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容.第6頁

 參考文獻.第9頁

 

內(nèi) 容 摘 要

中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，會計制度是否健全，對企業(yè)能否長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立健全及實施已成為企業(yè)提升內(nèi)部管理水平、增強競爭力、提高經(jīng)濟效益所需要解決的問題，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。本文以中小企業(yè)為研究對象，以發(fā)展?fàn)顩r為出發(fā)點，對影響中小企業(yè)會計制度設(shè)計的因素進行分析，并提出中小企業(yè)會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容與基本原則，根據(jù)其基本情況和特點，初步設(shè)計符合我國國情的現(xiàn)代中小企業(yè)會計制度。

關(guān)鍵詞：影響制度因素、主要內(nèi)容、工作現(xiàn)狀、工作特點、遵循原則、制度設(shè)計內(nèi)容。

中小企業(yè)公司財務(wù)制度

會計制度是企業(yè)處理一切經(jīng)濟事務(wù)應(yīng)遵循的原則、程序及方法，會計制度設(shè)計主要包括企業(yè)的會計核算體系、會計監(jiān)督體系等與會計工作相關(guān)的組織設(shè)計。以當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展來說，普遍存在會計核算體系不健全、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息失真等問題，這些嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。因此，必須加快建立會計制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，發(fā)揮會計制度的職能作用，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、影響企業(yè)會計制度的主要因素

（一）市場經(jīng)濟狀況

目前，我國市場經(jīng)濟尚未全面發(fā)展，一部分市場還處于壟斷狀態(tài)中，在資本市場的交易效率、交易規(guī)模等方面存在一些問題。由于受到長期計劃經(jīng)濟的影響，一些中小企業(yè)會計制度的發(fā)展仍存在缺陷。我國發(fā)展市場經(jīng)濟的時間并不長，仍需進一步完善與成熟。但是以目前發(fā)展?fàn)顩r來看，很多條件還不夠充沛，必然影響中小企業(yè)的會計制度建設(shè)，不利于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）法制環(huán)境建設(shè)

中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展，離不開法律的保障作用，近年來，我國有關(guān)企業(yè)發(fā)展的法律不斷完善，如《會計法》、《證券法》、《公司法》等。可以說，我國各項稅法、經(jīng)濟法規(guī)、制度等正在日益完善。中小企業(yè)在執(zhí)行會計制度時，一方面應(yīng)以企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r為出發(fā)點，另一方面則必須遵循國家法律制度，尤其滿足《會計法》中的各項要求。中小企業(yè)的發(fā)展，必然在國家法律控制范圍內(nèi)，否則將失去會計制度的真實價值。

（三）知識經(jīng)濟發(fā)展

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，再加上我國工業(yè)化進程的全面發(fā)展，加快了資本、人才、管理、技術(shù)等要素的國際化流動，各種各樣的金融手段，促進了市場交易與業(yè)務(wù)的多元化。會計信息為企業(yè)決策提供重要依據(jù)，再加上會計信息使用者對信息的真實性、及時性、完整性提出越來越高的要求，會計準(zhǔn)則必須不斷改進。另外，在當(dāng)前知識經(jīng)濟時代發(fā)展背景下，處理會計信息的手段也進一步改進，過去手工為主的會計信息處理方式顯然與社會發(fā)展不適應(yīng)，中小企業(yè)必須認(rèn)清社會發(fā)展形勢，積極應(yīng)對知識經(jīng)濟帶來的機遇和挑戰(zhàn)，對當(dāng)前企業(yè)會計存在的問題進行深入分析與反思，并及時反饋，這對中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展至關(guān)重要。

二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容

（一）會計核算制度

有關(guān)中小企業(yè)會計核算制度的設(shè)計，主要指企業(yè)各種經(jīng)濟事項的計量、確認(rèn)、記錄及報告等程序與方法。具體內(nèi)容包括核算形式、具體會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表、成本核算等內(nèi)容。目前，會計工作主要以電算化為主，而會計核算制度的設(shè)計必須考慮到企業(yè)自身發(fā)展的實際狀況。

（二）設(shè)置會計機構(gòu)

在中小企業(yè)內(nèi)部，只有合理設(shè)置會計機構(gòu)，并配備專業(yè)人員開展工作，才能確保各項制度的順利落實。根據(jù)新《會計法》的相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)中設(shè)置會計機構(gòu)與工作人員可主要分為三種形式：1.獨立機構(gòu)與獨立會計人員；2.獨立的會計人員，沒有獨立的機構(gòu)；3.機構(gòu)與會計人員都不獨立，而是委托中介機構(gòu)代帳。選擇什么樣的設(shè)置方式，會計人員應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任等，都應(yīng)在會計制度中明確規(guī)定。對于我國中小企業(yè)來說，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)量等實際問題，以合理安排會計機構(gòu)與會計人員，避免造成浪費。

（三）會計監(jiān)督職能

企業(yè)一切制度的順利落實，都離不開監(jiān)督職能。中小企業(yè)的監(jiān)督制度主要包括材料物資管理、資金管理、固定資產(chǎn)管理、會計檔案管理、會計核算、會計工作交底、內(nèi)部牽制、財會分析等內(nèi)容。根據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)中的會計部門、會計人員都應(yīng)對企業(yè)開展會計監(jiān)督工作，這就要求會計人員必須具有一定獨立性，通過內(nèi)部會計控制制度，落實各項職能，促進中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、我國中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀和特點

（一）會計主體。大多數(shù)小企業(yè)是獨資企業(yè)、合伙企業(yè)或股份合作制企業(yè)。獨資企業(yè)，合伙企業(yè)通常是所有權(quán)與經(jīng)營兩權(quán)結(jié)合。這與大企業(yè)的兩權(quán)分離不同。很多小企業(yè)屬于自然人企業(yè)，不具有法人地位，對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與所有者個人及家庭的其他事項常混在一起,造成權(quán)益混淆。

（二）會計機構(gòu)和會計人員。小企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置比較簡單，層次少，分工不太明確，兼職較多；有的小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，也沒有專職財務(wù)管理人員，財務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管。小企業(yè)會計人員少，分工不固定，專業(yè)水平一般較低，無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）會計控制。小企業(yè)很少自己設(shè)計規(guī)章制度，一般照搬現(xiàn)成的會計制度，還刪繁就簡；會計人員常常需要按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，無法按會計準(zhǔn)則，會計制度辦事。

（四）與大企業(yè)相比，小企業(yè)會計科目和會計報表在資產(chǎn)、負(fù)債方面相似但較為簡單，在所有者權(quán)益方面則有一定的特殊性。小企業(yè)的會計報表普遍存在的問題是：報表編制種類不全，報表項目不完整，有時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門的需要臨時編湊數(shù)據(jù)，會計報表信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

四、 中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則。是指會計制度的設(shè)計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，具體涉及《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，尤其《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是制訂小企業(yè)會計制度的基本依據(jù)。

（二）具有包容性

會計制度設(shè)計必須具有前瞻性，考慮到企業(yè)的未來發(fā)展，包容性是必不可少的原則之一。也就是說，雖然一些中小企業(yè)當(dāng)前會計需求相對簡單，但是隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，會計需求將日益復(fù)雜。因此，中小企業(yè)在指定會計制度時，必須以全局為出發(fā)點，確保會計制度的完整性、充分性，以確保會計信息報表可滿足不同使用者的需要。另外，在會計制度設(shè)計過程中，應(yīng)考慮到新制度與舊制度之間的銜接，增加會計制度的靈活性、穩(wěn)定性。隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，可以根據(jù)實際情況對會計制度進行適度的修改與調(diào)整，而不必完全重新設(shè)計，避免制度的頻繁變化，給企業(yè)員工帶來厭倦與反感，難以全面落實制度。 

（三）充分考慮成本效益

會計制度的設(shè)計，一方面為了規(guī)范企業(yè)發(fā)展，確保各項會計職能的順利落實，另一方面則是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化資源配置。但是在會計制度執(zhí)行過程中，必須考慮到會計的工作效率與工作質(zhì)量。在中小企業(yè)設(shè)計會計制度時，必須考慮到制度的收益與制度成本之間的關(guān)聯(lián)，注重制度的效率最大化。另外，應(yīng)該注意的是，制度的完善性及嚴(yán)密性并不是從來不變的，而是權(quán)衡企業(yè)的制度成本、制度收益等狀況，爭取會計制度設(shè)計的科學(xué)化合理化，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）兼顧原則性和靈活性原則。即指小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)以遵循國家的相關(guān)法律、法規(guī)和政策為前提，靈活性原則是做到充分考慮企業(yè)的自身需要，即在合法性的基礎(chǔ)上要同時兼顧企業(yè)自身的特點，區(qū)別于其他大中型企業(yè)，不能貪大求全。

（五）會計制度、財務(wù)制度、稅法一致的原則。小企業(yè)會計制度在設(shè)計時應(yīng)以會計制度設(shè)計為中心，但為了減輕會計人員在稅務(wù)業(yè)務(wù)上過多的計算調(diào)整，有利于財務(wù)分析、財務(wù)管理，應(yīng)盡可能與現(xiàn)行稅法規(guī)定相一致，并將會計制度與財務(wù)制度結(jié)合起來制定。

（六）重要性原則。因受客觀條件限制，小企業(yè)不可能像大中型企業(yè)那樣提供全面細(xì)致的會計信息，要實行“抓大放小”的信息披露制度，提高企業(yè)會計的工作效率。

（七）實現(xiàn)權(quán)責(zé)利相結(jié)合

由于中小企業(yè)是市場競爭中的活躍分子，因此財務(wù)活動的涉及范圍十分廣泛，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要意義。企業(yè)會計制度是否制定合理、是否妥善處理財會部門與其他各部門之間的關(guān)系，對中小企業(yè)能否順利發(fā)展，甚至成為大型企業(yè)產(chǎn)生直接影響。因此，在中小企業(yè)會計制度制定過程中，必須確保“權(quán)責(zé)利”相結(jié)合，將各項財務(wù)指標(biāo)落實到具體的部門、具體的崗位，并賦予財務(wù)管理人員一定的管理權(quán)限，實現(xiàn)企業(yè)物質(zhì)發(fā)展效益。

（八）確保制度的一致性

在中小企業(yè)會計制度設(shè)計過程中，必須確保同類會計事務(wù)的處理方法一致，確保會計信息具有橫向、縱向的可比性。如果企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了變化，其會計制度也應(yīng)有所調(diào)整，這就要求會計制度的設(shè)計應(yīng)具備彈性，以滿足企業(yè)進一步發(fā)展需要。

五、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容

企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容應(yīng)包括：會計組織系統(tǒng)設(shè)計會計核算系統(tǒng)設(shè)計，會計控制系統(tǒng)設(shè)計。

（一）會計組織系統(tǒng)設(shè)計。針對小企業(yè)會計工作的特點，在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。又由于小型企業(yè)人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，從內(nèi)部控制要求看，一般以2-3人為宜，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而在管理部門設(shè)會計組織，并指派一人擔(dān)任財務(wù)主管。為了達到會計控制的目的，在會計崗位設(shè)置和責(zé)權(quán)劃分上，可設(shè)置三個崗位：

1.會計主管兼總賬會計。職責(zé)是在分管領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)會計核算、會計管理工作的開展，并負(fù)責(zé)編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。

2.出納崗位。負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。

3.明細(xì)賬會計崗位兼稽核。負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產(chǎn)清查的安排與實施工作等。

（二）會計核算系統(tǒng)設(shè)計。

1.會計科目是企業(yè)正確建賬，合理核算并編制報表的重要依據(jù)。和大中型企業(yè)相比，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量較少，科目設(shè)置應(yīng)適當(dāng)簡化。根據(jù)小企業(yè)會計的特殊性，我們認(rèn)為小企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下五大類32個一級科目：（1）資產(chǎn)類：現(xiàn)金，銀行存款，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，存貨，待攤費用，長期投資，固定資產(chǎn)，累計折舊，在建工程，無形資產(chǎn)。（2）負(fù)債類：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付款，應(yīng)付工資，應(yīng)交稅金，預(yù)提費用，長期借款。（3）所有者權(quán)益類：實收資本，資本公積，留存收益，本年利潤。（4）成本類：主營業(yè)務(wù)成本。（5）損益類：主營業(yè)務(wù)收入，其他收入，投資收益，主營業(yè)務(wù)支出，其他支出，所得稅。

2.會計報表選擇與設(shè)計。目前，由于小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，同時由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān)，會計信息的外部使用者相對較少，主要是稅務(wù)部門及債權(quán)人。因此，小企業(yè)會計報表的選擇與設(shè)計應(yīng)從以下幾個方面入手：（1）設(shè)計一套只提供最基本會計信息的簡略會計報表；應(yīng)允許小企業(yè)按簡略的形式編制與提供資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；（2）允許小企業(yè)不必編制和提供現(xiàn)金流量表；（3）小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模比較小，社會影響范圍也較小，其報表附注內(nèi)容應(yīng)較為簡略不必單獨編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，利潤分配表，股東權(quán)益增減變動表等，有關(guān)這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。

（三）會計控制系統(tǒng)設(shè)計。小企業(yè)的會計控制系統(tǒng)設(shè)計方面包括：貨幣資金控制，采購與付款會計控制，銷售與收款會計控制，實物資產(chǎn)控制，財務(wù)風(fēng)險控制，管理信息系統(tǒng)控制等。

1.貨幣資金控制是小企業(yè)會計控制的要點。小企業(yè)應(yīng)運用不相容職務(wù)相分離，授權(quán)批準(zhǔn)的方法，對貨幣資金收入，保管，支出等全過程的關(guān)鍵控制點作出嚴(yán)格的規(guī)范。

2.采購與付款會計控制。由于企業(yè)采購過程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題，因此，小企業(yè)必須加強對采購與付款會計控制，具體的控制內(nèi)容包括：（1）業(yè)務(wù)應(yīng)由采購部門專門負(fù)責(zé)，通過各需要部門填制“申購單”進行控制。會計部門依據(jù)“申購單”核對庫存和預(yù)算，核對無誤后籌資付款，以避免盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生。（2）貨物送到時，應(yīng)由保管部門驗收并填制“入庫單”由驗收人員及負(fù)責(zé)人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門。（3）領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫單”發(fā)領(lǐng)。

3.銷售與收款會計控制。小企業(yè)在銷售與收款會計控制中，應(yīng)關(guān)注定價原則，收款方式等銷售政策的制訂，明確銷售機構(gòu)和銷售人員的職責(zé)權(quán)限，加強合同訂立、貨物發(fā)出和賬款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。

4.實物資產(chǎn)會計控制。盡管小企業(yè)的實物資產(chǎn)并不龐大，但是對各項資產(chǎn)的增減變動，保管、維護和記錄，還是需要進行嚴(yán)格的控制。從資產(chǎn)的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點，采用授權(quán)批準(zhǔn)，會計記錄與實物保管相互分離和制約，非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產(chǎn)的被盜，偷拿，毀損和流失。

參 考 文 獻

1.柯穎，《淺議我國中小企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的基本要求》，中小企業(yè)管理與科技，2009

2.張顯國，《影響中小企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的外部環(huán)境及建議》，價值工程，2010

3.唐雪梅，《中小企業(yè)會計制度設(shè)計探究》，工業(yè)審計與會計，2010

4.崔向明，《小企業(yè)會計制度設(shè)計》，濰坊高等職業(yè)教育，2007

5.蘇朝霞，《談中小企業(yè)會計制度設(shè)計》，山西財稅，2011