關于固定資產折舊方法的探討

目 錄

前言

1 固定資產及固定資產折舊

1.1 固定資產

1.2 固定資產折舊的定義

1.3 固定資產折舊的影響因素

2 固定資產折舊方法的意義

2.1 不同固定資產折舊方法對企業的影響

2.1.1固定資產折舊的主要方法及比較

2.1.2 不同折舊方法對企業利潤的影響差異

2.1.3 不同折舊方法對企業所得稅的影響

2.2 不同企業及固定資產對折舊方法的選擇

2.2.1 盈利企業對折舊方法的選擇

2.2.2 虧損企業對折舊方法的選擇

2.2.3 固定資產較少且價值不高使用情況比較均衡的小規模企業

2.2.4 固定資產價值較高的大型精密機床及運輸設備的企業

2.2.5 財務狀況不是很好的企業

3 我國現行固定資產折舊方法的弊端及解決建議

3.1 我國現行固定資產折舊方法的弊端

3.2 改進固定資產折舊的建議

參考文獻

致謝

內 容 摘 要

固定資產可長期參加生產經營而保持其原有的實物形態，但其價值是隨固定資產的使用而逐漸轉移到產品成本中，構成企業的經營成本，這部分隨固定資產磨損而逐漸轉移掉的價值即為固定資產的折舊。為保證企業簡單再生產，同時實現期間收入費用的正確匹配，企業必須在固定資產有效使用期內計提折舊。本文闡述了固定資產折舊的問題。對固定資產折舊的有關規定、實際工作中固定資產折舊核算方面進行了分析和論述。并對固定資產的折舊問題進行探討并發表一些個人意見。

固定資產折舊方法的探討

前言

現代財務會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質疑；同時，企業面臨經濟環境充滿不確定性，企業規避風險的內在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產減值會計的產生與廣泛運用。企業要合理使用固定資產折舊會計必須擁有優秀的會計師、建立完善的企業治理結構、依托成熟的資本市場。

財政部頒布實施的《企業會計制度》要求計提資產減值準備，大部分的減值準備是其對應資產的唯一減項，只有固定資產減值準備是與累計折舊共同做為固定資產的減項。固定資產折舊會計的運用，對我國傳統會計觀念造成很大沖擊，它將引發許多新會計問題

1固定資產及固定資產折舊

1.1固定資產

固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。

固定資產是企業生產經營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，保持其原有的實物形態，其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。

1.2 固定資產折舊的定義

固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。

它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。各類企業和企業化管理的事業單位的固定資產折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關、非企業化管理的事業單位和居民住房的固定資產折舊是按照統一規定的折舊率和固定資產原值計算的虛擬折舊。

1.3 固定資產折舊的主要影響因素

固定資產折舊主要受以下四個方面因素的影響：

（1）計提折舊基數，計提折舊基數是固定資產的原始價值或帳面價值。

現行會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提依據，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業，以固定資產的帳面凈值作為計提依據。

（2）折舊年限，折舊年限的長短直接關系到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因素；

企業在固定資產的預計使用壽命時,應考慮以下因素： 

①該固定資產的預計生產能力或實物產量。

②該固定資產的有形損耗,如因設備使用中發生磨損,房屋建筑物受到自然侵蝕等。

③該固定資產的無形損耗,如因新技術的進步而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等。

④有關固定資產使用的法律或者類似的限制。

（3）折舊方法，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。

企業應根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，折舊方法一經選定，不提隨意變更。

（4）凈殘值，是指預計固定資產清理報廢時可以收回的凈殘值扣除預計清理費用得出。企業應根據固定資產的性質和使用方式，合理估計固定資產的凈殘值。

2 固定資產折舊方法的意義

2.1 不同固定資產折舊方法對企業的影響

2.1.1 固定資產折的主要方法及比較

（1）直線法

直線法（Straight-Line)即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：

①利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；

②修理和維修費用在整個資產使用年限內是固定不變的；

③最后一年資產的效率與最初一年是相同的；

④使用資產所取得的收入（或現金流量）在整個使用年限內是固定不變的；

⑤各種必要的估計（包括預期使用年限）都是可予以相當確定的預計的。

由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當抵消，通常都認為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據這種方法計算出來的固定資產有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業產品成本穩定并具有較強的可比性。

但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

（2）工作量法

工作量法是按照計算期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據規定，企業專業車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。

盡管在資產的服務價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務單位的成本相等是沒有根據的。而且，由于在后期有些服務單位尚有待于日后使用，整個服務價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。

（3）年數總和法

年數總和法是按固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數字總和。計算公式如下：

年折舊率=（預計使用年限－已使用年限）÷[預計使用年限×（預計使用年限+1）÷2]

或者：年折舊率尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產原價－預計凈殘值）×月折舊率

已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值（固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率的折舊額。

（4）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法(DDB, double declining balance method)：是在不考慮固定資產殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，得出各年應提折舊額的方法。 就與加速折舊法類同,可讓你在第一年折減較大金額。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設固定資產的服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。

由于采用雙倍余額遞減法在確定折舊率時不考慮固定資產凈殘值因素，因此，在采用這種方法時，應該注意以下兩點：①由于每年的折舊額是遞減的，因而可能出現某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額，當這一情況在某一折舊年度出現時，應改換為按直線法計提折舊。②各年計提折舊后，固定資產賬面凈值不能小于預計凈殘值。避免這一現象的方法是在可能出現此現象的那一年轉換為直線法，即，將當年年初的固定資產賬面凈值減去預計凈殘值，其差額在剩余的使用年限中平均攤銷。

但在實際工作中，企業一般采用簡化的辦法，在固定資產預計使用年限到期前兩年轉換成直線法。

由于雙倍余額遞減法下計算出來的折舊額每期都是不同的，所以當會計年度與折舊年度不一致時，就不能直接將雙倍余額遞減法計算出來的每期折舊額直接作為資產使用中的會計年度的年折舊額了。

2.1.2 不同折舊方法對企業利潤的影響差異

從靜態角度看，企業無論采用何種折舊方法，固定資產在使用過程中的損耗都是要補償的，對企業利潤總額并無影響；但從動態角度看，不同折舊方法對固定資產損耗的補償是有早晚之分，在計提折舊期間，由于各種方法下不同年份的折舊額有差別，對企業各年份的利潤會造成影響。具體來講，隨著固定資產使用年限不斷增長，其帶來的效益會越來越少，所需要的維修費用會越來越多，需要補償的損耗逐漸減少。年限平均法每年的折舊額相同，這會虛增企業前期的利潤，虛減企業的后期利潤。工作量法是根據固定資產的工作量的多少計提折舊，相對比較客觀。如果采用加速折舊法，在前期會多計提折舊，在后期少計提折舊，使固定資產的成本在使用期限中加速得到補償，使得企業固定資產使用的前期利潤相對較少，企業固定資產使用后期的利潤相對較多。

2.1.3 不同折舊方法對企業所得稅的影響

（1）不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。 

（2）不同折舊方法導致的年折舊額提取會直接影響到企業利潤額受沖減的程度，造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。 

（3）從企業稅負來看，在比例稅率和累進稅率的情況下，不同的折舊方法使得企業承擔的稅負輕重不同。 

在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業承擔的稅負最輕，工作量法次之，加速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，從而有效地扼制某一年內利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法會把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。 

但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法會對企業更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

2.2 不同企業及固定資產對折舊方法的選擇

2.2.1 盈利企業對折舊方法的選擇

在盈利企業（即收入總額扣除為取得收入而發生的成本、費用和損失后仍由盈余的企業）選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產投資的回收，使計入成本的折舊費用前移，應納稅所得額盡可能后移，相當于從國家取得了一筆無息貸款，從而相對的降低納稅人的所得稅負擔。

2.2.2 虧損企業對折舊方法的選擇

在虧損企業，確定最佳折舊年限必須充分考慮，企業虧損的稅前彌補規定。如果某一納的稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補，則該納稅年度折舊費用的抵稅效應不能發揮或不能完全發揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限使因虧損稅前彌補不足對折舊費用抵稅效應的抵消作用減到最低程度，才能充分發揮折舊費用的抵消效應，從而降低所得稅負。

2.2.3 固定資產較少且價值不高使用情況比較均衡的小規模企業

其會計體系也甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，故可以選擇簡單以易操作的平均年限法計提折舊。

2.2.4 固定資產價值較高的大型精密機床及運輸設備的企業

這些固定資產的工作量一般不是很均衡，每期的折舊額同本期的固定資產所完成的工作量成正比關系，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期完成的工作量越多，其帶來的收入額必然也較大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業財務壓力，體現了配比性原則。

2.2.5 財務狀況不是很好的企業

比如剛成立的企業或正處于經營困難時期的企業或正處于發展期的企業。正面臨著缺乏資金的局面。這類型的企業想要走出困境，往往需要從外部吸收大量的資金。此種情況下，企業必須使自己的財務報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的。

企業的財務狀況決定了折舊方法的選擇，采用不同的折舊方法對某一期間的財務運作所產生的影響是不同的。所以，企業要根據各類折舊方法所適用的條件，以及影響稅收籌劃的因素等，結合企業的整體經營戰略，合理選擇折舊方法，確實做到采用折舊方法服從企業利益最大化要求。

3 我國現行固定資產折舊方法的弊端及解決建議

3.1 我國現行固定資產折舊方法的弊端

隨著“公允價值”，“重置成本”，“現值”這些概念在企業領域的廣泛應用，會計核算越來越強掉貨幣時間價值和物價變動因素對會計信息的影響。在資金的時間價值越來越受到重視的今天，固定資產作為企業長期擁有的資產，她的價值以折舊的方式跨時間段地收回，時間跨度大，固定資產占有的這部分資金價值參與企業生產并創造價值增量的過程是一個動態的過程。但現行的折舊方法是以靜態的觀點進行核算，沒有考慮到固定資產投資周期內貨幣價值的變動，也沒有考慮資金時間價值。為了真實反映財務的狀況，對成本和折舊的核算不可避免的考慮貨幣時間價值的問題，目前貨幣幣值的變動，也使原有的以貨幣幣值穩定為假設前提的折舊核算方法受到挑戰。

具體弊端如下：

（1)忽略了貨幣時間價值因素

企業計提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產的資金以維持企業原有的生產能力。計提固定資產折舊時應以歷史成本為計量依據，就是說，在購建固定資產的時點上來計算未來應該攤入生產成本或費用的金額，其實質是站在現在這個時點以現行發生的投資成本分攤到以后各期。顯然，這在根本上忽視了貨幣的時間價值，使得固定資產折舊分攤計少，導致期末利潤虛增。虛增的利潤進入分配渠道導致企業多繳所得稅，還可能以股利的形式分配給投資者，使得留存的未分配利潤減少，最終降低了企業的再生產能力。

（2）不符合收入與費用配比原則

現行的固定資產折舊概念是基于歷史成本原則制定的，計提的折舊基本上都是為了保證歷史成本的收回。然而在物價水平上漲的情況下，固定資產價格上漲，利用固定資產生產出來的產品同樣上漲。固定資產折舊只是對歷史成本的分攤，而利用固定資產生產的產品卻是按現行的價格計算產品銷售收入。將若干年前固定資產取得成本的分攤額與按現行價格計算的產品銷售收入進行配比，顯然不符合收入與費用配比原則。

（3）沒有考慮通貨膨脹的影響

貨幣的變化已經打破了會計上的“幣值不變”的假設，在這種經濟不穩定導致幣值變化的情況下，固定資產如果仍然按照原來的初始價值作為折舊極限顯然是不科學和不現實的。固定資產以現行折舊方式分攤完成后，其每年的折舊資金根本無法滿足其更新的需要，也就更談不上購買替代其生產的先進設備。因此，每次固定資產的更新就變成了企業自由資金的減少。

3.2 改進固定資產折舊的建議

（1）定期對固定資產的使用壽命進行復核

如果固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數有著重大差異，則應相應調整折舊年限，如果固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，則應相應改變折舊方法，企業應合理確定固定資產的預計凈殘值和使用壽命，并根據科技、發展環境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據同時，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，并備置于企業所在地，以供股東等有關各方查詢。企業已經確定并報送的固定資產預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如果需變更，應按有關程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

（2）定期調整固定資產折舊的計提數

現行制度以原始價值作為折舊計提基數，這樣，在固定資產的有效使用年限所計提的折舊額，只能做到賬面價值上的補償。對固定資產計提減值準備只是考慮了資產價值發生減損的情形，在固定資產重置價值升高的情況下，所計提的折舊額并不能做到實物更新上的資金補償，難以達到實物資本的保全，就不能維持實物規模上的簡單再生產。因此，對重置價值發生變化較大的固定資產，應按重置價值及尚未可使用年限重新確定固定資產折舊的計提數。企業應當定期或者至少于每年年度終了對各項固定資產進行全面檢查，按照重置價值來逐項分析及計算，重新確定部分資產的折舊額。

（3）修改計價

改變折舊計提基數以后，對固定資產以歷史成本計價的問題的問題也應隨之而改變，按現行成本計價，就要對固定資產的原價進行調整，以便與計提折舊基數一致。這樣，還可解決購買使用時間長的固定資產其原始價值與市場價值相背離的問題，使得固定資產的實物資本得以保全，達到費用與收入真實配比，在物價上漲期間，不至于發生由于計提折舊額問題而導致的虛盈實虧現象。

（4）修正計提固定資產折舊計量標準

在物價上漲的條件下，對固定資產價值耗費計算不完整情況是現行固定資產折舊中價值計量規范的主要缺陷，也是現行固定資產折舊制度缺陷中對會計信息，對企業和社會經濟運行綜合影響最大的問題。一方面可以定期重估固定資產的賬面金額，以此計提折舊；另一方面，在對現行財務會計“歷史成本原則”遵循的基礎上，采用考慮貨幣時間價值和通脹因素的折現率折舊法對固定資產進行折舊。

結束語

固定資產的折舊方法可以從不同的角度看待，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產使用情況能夠被科學、清晰地反映出來，同時企業也能夠對固定資產進行科學的管理，準確的計提折舊額，則該種方法就是合理、科學的。本文從不同角度提出了上述的固定資產折舊方法，能夠對固定資產的使用情況有一個準確的描述，同時也對固定資產折舊的改進提出了建議。

參 考 文 獻

參考文獻

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