公司財務制度設計

關鍵詞：會計組織系統 審計 道德 

一、引言

中小企業會計工作的現狀和特點：

 1、會計主體:大多數小企業是獨資企業,合伙企業或股份合作制企業。

 獨資企業,合伙企業通常是所有權與經營兩權結合。這與大企業的兩權分離不同。很多小企業屬于自然人企業,不具有法人地位,對債務承擔無限責任。企業本身發生的各種經濟事項與所有者個人及家庭的其他事項常混在一起,造成權益混淆。  2、會計機構和會計人員。 

小企業的會計機構設置比較簡單,層次少,分工不太明確,兼職較多;有的小企業不設置會計機構,也沒有專職財務管理人員,財務管理職能由其他人員監管,或由企業主管人一手包辦。小企業會計人員少,分工不細,不固定,專業水平一般較低,無證上崗現象嚴重。  3、會計控制。

小企業很少自己設計規章制度,一般照搬現成的會計制度,還刪繁就簡;會計人員常常需要按領導意圖辦事,無法按會計準則,會計制度辦事,因為如果不按領導意圖辦事,就會被調動工作甚至被開除。  4、會計科目和會計報表。

與大企業相比,小企業會計科目在資產,負債方面相似但較為簡單,在所有者權益方面則有一定的特殊性。小企業的會計報表普遍存在的問題是:編制報表種類不全, 報表項目不完整,有時根據領導與有關部門的需要臨時編湊數據,會計報表信息失真現象比較嚴重。 

二、中小企業會計制度設計應遵循的原則

 1、貫徹執行《會計法》,《企業會計準則》及相關法規。

 設計小企業會計制度必須以會計法,企業會計準則及相關法律,法規為依據,不能超越或突破國家的統一規定。  2、貫徹會計核算與財務管理相結合的原則。

 小企業會計機構簡單,人員較少,不可能設置專門人員從事會計核算和財務管理工作, 會計核算與財務管理相結合符合小企業會計工作的特點。  3、貫徹會計制度與稅收法規盡量兼容的原則。

 小企業的會計信息主要是為了滿足國家稅收征管的需要,因此,小企業會計記錄最好能盡量與稅收法規相協調,使會計要素的確認和計量盡量與稅法規定相符。  4、貫徹統一性和靈活性相結合的原則。

 設計小企業會計制度一方面要遵循國家的規定,另一方面要考慮小企業自身的特點,在不違反國家規定的前提下, 盡量使小企業會計制度具有一定的靈活性。 

中小企業會計制度設計的內容

 企業會計制度設計的內容:應包括會計組織系統設計,會計核算系統設計,會計控制系統設計，這里我主要介紹會計組織系統的設計。

 會計組織系統設計 ： 由于小型企業業務量較少,會計核算只能采用集中核算方式,即由會計機構統一辦理。又由于小型企業人員較少,從事會計工作的人員也不會太多,從內部控制要求看,一般以2—3人為宜,可不單獨設置會計機構,而在管理部門設會計組織,并指派一人擔任財務主管。由于會計人員較少,為了達到會計控制的目的,在會計崗位設置和責權劃分上,可設置三個崗位: 

 1、會計主管兼總賬會計。職責是在廠長(經理)直接領導下,負責企業會計核算、會計管理工作的開展(在財務會計工作處理方面不由管理部領導),并負責編制、審核會計憑證,登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。

 2、 出納崗位。負責與貨幣資金收付有關的具體業務,如記錄日記賬,處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金,備用金核算等。

 3、明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作,賬目的定期核對工作,財產清查的安排與實施工作等。 

四、公司財務管理中的道德審計制度設計

 1、企業道德審計的內涵

 MuelKaptein（1998）認為，企業道德審計就是系統地對企業道德的各個方面進行描述、分析和評價，并提出從道德素質評價、行為審查、利益相關者審查、公司道德管理制度和措施審查、擺脫道德困境方式審查、員工個人品質和所處環境的評估六個方面進行企業道德審計。

 有學者把道德審計看成避免進行欺騙的商業行為的一種手段，指出道德審計應辨明可能導致“道德陷阱”的現行政策和控制系統。也有人認為，道德審計的目的是檢查員工是否認真履行自己的責任，并發現公司不道德的行為。還有人認為，道德審計目的是檢查企業活動所產生的危害或利益的行為，是考察企業行為對企業相關利益者產生的結果，而不是具體的內容和行為。DeGeorge認為企業道德審計是十分有用的，尤其是道德審計結果的公開，能促使員工從事有道德的活動。 MuelKaptein（1998）指出，如果利益相關者清楚企業的道德狀況，就能夠在企業行為不符合自己要求時做出是否終止與企業合作關系的決定。而企業自己如果了解自己的道德狀況，就可以及時地采取措施來鞏固相關利益者對企業的信任。ElsaDawson（1998）指出，企業道德審計能夠檢查企業的道德目標與財務目標是否一致。當企業向相關利益者闡述自己的道德價值觀時，企業道德審計能夠使企業更具有說服力，使相關利益者信服和接受。 

 2、道德審計的功能

開展道德審計不僅能夠促使企業主動進行道德投資，使企業具有高度社會責任感、關注相關者利益、具有良好形象，從而積聚道德資本，增強企業“軟實力”，增強競爭力，而且有利于規避審計風險，提高審計工作質量。 

第一，實施道德審計，有利于提高企業的社會形象，增強競爭力。現代企業的競爭不僅僅是產品和市場的競爭，而是綜合實力的競爭。一個具有良好聲譽的法人企業能夠獲得“信譽”品牌收益。實施道德審計可使企業對每項活動及活動的每一環節都承擔起道德責任。在產品設計階段，注重設計符合人性化的、有利于人類健康的、環保的、節約能源的產品和服務；在采購階段，企業會多方選擇供應商，充分考慮原材料的性態，以便從源頭上對將來制成品的質量進行把關；在制造階段，企業會主動使用清潔技術，以便給員工和周圍的社區居民一個良好的工作和生活環境；在營銷過程中，企業會主動向消費者傳遞真實而科學的產品和服務信息，銷售質優且有利于消費者健康的產品和服務。這樣企業在貨幣市場上即可獲得大于競爭對手的利潤，在資本市場上也能夠獲得股票升值的效益。 

 第二，實施道德審計，有利于規范職業經理人行為，使其帶領企業健康發展。盡管現代公司治理結構在構建經理人激勵與約束機制時采取了諸如股票期權、績效股、股票增值權、虛擬股和獎金轉股等具體形式，但仍然難以解決“內部人控制”等諸多道德風險問題。究其原因，行政式的企業代理權制度安排阻礙了職業經理人市場的培育，“官出數字，數字出官”的運作模式扭曲了經營者的行為。所以，解決道德風險問題，還有賴于強有力的制度約束和監督機制。 

 第三，實施道德審計，有利于促使企業的高層管理者關注員工的進步和發展。員工是企業產品的設計者、制造者、銷售者以及最終的服務者。負責任的企業主動關注員工的合理需求，關心員工的進步和發展，對員工進行物質激勵和精神激勵，提高員工士氣，增強企業的凝聚力和向心力。高層管理者以推己及人的仁愛思維對員工進行管理，管理者收獲的則是財富之財富———人心。事實證明，關注員工進步與發展的企業是最有發展前途的企業。 

 第四，實施道德審計，有利于降低審計風險，提高審計工作效率和效果。道德審計是財務及經濟責任審計的延伸，是為了更好地評價受托經濟責任實施的輔助手段。審計人員在對被審計單位會計報表進行審計時，首先需要了解被審計單位的董事、主管人員及其主要股東的名稱、聲譽和職責分工情況，以此決定是否接受審計委托；在了解內部控制環境時，需要了解管理當局對待經營風險的思維方式和對會計報表所采取的行動；在出具審計報告前應獲取管理當局的申請書，以明確會計責任和審計責任；在實施審計程序時，需要與管理當局進行溝通，以促使雙方認真履行職責，同時避免審計人員可能受到的不公正指責或控告。因此，實施道德審計，可在提高工作效率的同時化解審計風險，確保審計工作質量。

 3、公司財務審計中的道德困境 

 （1）內部會計的審計的職責困境 

 財務人員的職能之一是監督，但是在很多企業中，對誰進行監督，監督什么，沒有明確的規定和要求，會計的內部審計職能很難得到體現。同時，在信息披露過程中，往往加大了財務人員對信息質量的責任，卻沒有賦予相應的權利，形成權責不對稱的狀態。使得財務人員在企業中的地位要么成為企業行政管理人員的完全附庸，要么與企業行政管理人員形成對立，很難建立起一種正常的職業地位和職業關系。另一方面，財務人員還面臨核算的職責困境。由于企業對會計政策的可選擇性，財務人員在具體操作時，面臨如何進行核算、為誰核算、站在什么利益角度核算，以及如何選擇會計政策等問題。只有明確財務人員的職責，會計工作才能有序、有效地展開，才能保證會計信息的質量和信息披露的完整性和真實性。但是在實際工作中，會計政策的選擇往往不是由財務人員決定的，而是企業經營者意圖的顯現，但責任卻由財務人員承擔，給財務人員帶來極大的精神負擔。

 （2）外部審計中的道德風險 

 在真實的審計風險很低或者審計風險成本很低的情況下，在利益面前CPA（審計事務所）極易誘發道德風險。這種道德風險有兩個層面，一是事務所層面的，二是項目負責人層面或主管合伙人層面的。國內當前研究（CPA）道德風險時，沒有很好地區分這兩個層面的道德風險。現時存在這樣兩種極端情況：一種是項目負責人故意隱瞞被審單位真實情況，以欺騙形式通過事務所內部控制，如在實施審計過程中故意不對一些高風險審計領域實施有效的審計程序。由于項目負責人或主管合伙人與該項目的成敗利益直接相關，有些項目負責人或主管合伙人與客戶走得太近，因而成為客戶的財務顧問甚至收受客戶賄賂。在利益面前，這些項目負責人或主管合伙人做出了損害事務所整體利益的行為，這種情況在國內很常見。國內有這樣的一個特點，項目負責人或主管合伙人轉所，客戶也跟著轉所，這種情況在中天勤事件后表現得非常明顯。再一種是事務所老板或主管合伙人逼迫項目負責人出具虛假的審計報告，這種業務本來就是事務所老板或主管合伙人拉來的，項目負責人不能從造假中得到額外利益，他為了自己的執業前途，不愿為事務所作犧牲，這時的道德風險就是事務所道德風險。當然，事務所道德風險還主要體現在對審計過程控制上，事務所老板或主管合伙人往往在現場審計發現造假線索后要求項目負責人盡快結束審計，表面上是從審計時間和成本考慮，實則是走過場。

 4、陷入審計道德困境的主要原因 

 （1）經營管理者與所有者利益目標不一致 

 由于會計信息具有外部性、共用品和不對稱信息的經濟學特征，因而在公司法人內部和公司經理層的管理活動中，容易發生內部人控制。因為會計信息具有經濟學上外部性（Externalities）的一般特征，會計信息既可以給會計信息使用者帶來利益，也可以給會計信息使用者帶來損失。由于經營者和所有者的利益目標不一致，一般所有者的目標是單一的，是追求企業價值最大化，而經營者的目標是多元化的，是追求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽等。以我國的國有企業為例，在目前國有企業和國家控股企業中，資本所有者代表機構的職能分別由不同的政府行政機構行使。許多行政機構對企業發號施令，而任何一個機構都不對決策后果負責，各項權能被不同的部門分割，實際上是架空了國有企業的所有權，扭曲了在現代產權制度下所有權與經營權的相互關系。這樣就必然導致經營者放棄所有者的利益而追求其自身效益最大化的惡果，如提供失真的會計信息等，致使企業的所有者及有關外部利益關系人（投資者、債權人及社會公眾）由于使用虛假的會計自信而導致決策失誤。所有權與經營權分離是現代企業制度的根本特征，也是企業改革的基本目標。但從實現情況看，在“兩權”關系上，存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控。 

 （2）會計審計人員的職業道德水平不高 

 會計人員是會計賬目和財務報告的制作者、財務信息的提供者，其基本職能是通過核算與監督，真實完整地反映企業財務狀況和經營成果。會計和審計人員的職業道德一般要求是認真負責，忠于職守，真實反映，嚴格監督，講求效益，遵守法紀，廉潔奉公，敬業奉獻。財會人員如能認真遵守職業道德，就可以有效防止虛假財務信息。注冊會計師和國家審計人員的基本任務是鑒證真實，揭露虛假，揭示違法行為。就當前我國會計、審計人員的基本素質和會計人員工作保障而言，會計人員職業道德的自覺性不高，容易受功利主義的誘惑，受公司管理層或者企業主的錢權雙層利誘與脅迫，陷入挪用（侵占）資金、做假賬、轉移資金、偽造虛假信息等不道德甚至犯罪的泥潭。

 （3）企業管理者與財務人員的僥幸心理 

 如果公司出資人及經營主體與財務會計人員各自扮演不同角色的話，則職業道德淪喪就不僅僅是財會人員的自身因素。首先我們不妨看看公司經理層的僥幸心理。盡管新《會計法》強調了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，但有的單位負責人為了升遷和獲取不當利益，不惜犧牲自己的人格，利用會計監督嚴重弱化和法律懲治違法力度不強的現實，產生僥幸心理。于是在依附型財務管理模式下，單位負責人違法干預會計工作，授意、指使、強令篡改會計數據來粉飾業績的現象已非個別。其次是財務人員的從眾心理。在現時復雜的環境中，拜金主義、貪污腐敗等社會毒霧侵蝕著每一個人，對于那些個人素質低下的財務人員而言，其職業道德的基石很容易被擊垮，最終成為單位領導的工具、社會的敗類。再者就是公司經理層與財務人員的依附心理。在傳統的財務人員管理模式下，財務人員的經濟利益和發展前途依附于單位負責人，單位負責人的考核評價需要財務信息的體現，于是雙方彼此利用，粉飾業績，最終導致財務人員只是充當著企業財務管理的工具。從公司外部審計看，正如前文所提到的，會計和審計事務所很可能與被審計的企業達成利益上的媾和，從而形成虛假審計和發布虛假的財務信息，保護受審公司“暗渡陳倉”，給投資者和社會發展帶來更大的風險。

 （4）會計行為的制度環境缺失

 會計人員、會計事務所不僅工作在會計領域，更生活在社會大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響。當然，這種影響有消極的，也有積極的。本文將從消極方面分析會計外部環境對會計職業道德的影響。這些消極的影響和干擾，主要來自于法律的不健全、制度的不完善和與會計人員相關的其他人員的職業道德缺失。一家會計公司曾對美國經濟、教育和政府等多個部門1000名著名人物進行調查，結果顯示，在美國，會計人員職業道德水準之高，僅次于神職人員。美國的會計人員職業道德水準就真的比中國會計人員高嗎？當然不是。原因就在于美國有一套完整的會計職業道德規范體系和相對規范的外部環境。

 美國會計職業道德規范體系由注冊會計師協會道德規范、管理會計師職業道德準則、財務經理協會道德法規等構成，甚至會計學術界、會計教師的職業道德也在研究之列。

我們國家目前缺乏一套具有中國特色的可操作的會計職業道德規范體系，以減少消極的外部環境對會計職業道德的影響，鏟除違反職業道德行為滋生的土壤。

五、會計制度設計學習過程中產生的一些思考

 會計發展史證明，會計制度制約和規范會計行為的理想狀態是制度的完全性。然而，實踐證明由于受社會經濟發展變化的影響，受人的有限認知性的限制，要設計出沒有任何缺陷的會計制度是不可能的，即會計制度的不完全性總是客觀存在的。如在我國制定的《小企業會計制度》中對小企業賦予較多的政策選擇權，意味著小企業在會計制度選擇方面會有較大的博弈空間，出現對會計政策進行錯位或逆向選擇也是不爭的事實。要解決這一現實問題，需要從會計制度設計的源頭上入手。

 1、會計制度設計應盡可能體現可操作性。 

 會計制度設計的目的是規范會計行為，提高會計信息質量。制度設計既要遵循國家的統一規定，又要充分考慮企業自身的生產經營特點和管理要求。特別是對小企業這一特殊的會計主體(經營規模較小、經濟業務和會計事項相對較少、會計人員專業水平和綜合素質相對不高)，設計操作性較強的會計制度不僅理論上可行，而且實踐中需要。 

 2、會計制度設計既要體現靈活性更要堅持原則性。 

 在體現靈活性的同時，應避免出現柔性化，避免出現“極少可能”、“有可能”、“很可能”等詞語，即使無法回避諸如此類內容，也應附以定量化的條件。 

 3、實施的會計制度應不斷地修訂和完善。 

 會計學科的歷史屬性表明：不同時期的學科理論都是具有特殊歷史價值的，總是處于不斷摒棄、不斷更新和發展的過程。這一歷史屬性造就會計制度規范內容也并非是永恒的真理，為避免給制度執行主體創造較大的博弈空間，就需要根據不同的社會經濟發展環境對制度進行相應的修訂和完善。根據制度經濟學原理得知，一般而言，新制度的不完全性最為突出，由此引致的風險且具有很大的隱蔽性和不確定性，這一特點客觀上決定新制度更需要不斷地修訂和完善。特別是對小企業這一特殊的會計主體對其實施的會計制度進行不斷的修訂和完善尤為重要，因為小企業不公開發行股票和債券，缺乏類似于大企業的股東大會、董事會以及監事會的監督，它們主要是靠制度來規范會計核算、提高會計信息質量，現行的《小企業會計制度》是建國后首次制定的專門適用于小企業的會計制度，同樣也缺少相應的制度作為參照物，因此，《小企業會計制度》的不完全生肯定難免，加之小企業的會計人員對會計專業知識運用能力以及職業判斷能力相對較弱、對復雜經濟業務和會計事項的認知度相對不高，極易出現對制度內容的誤解或扭曲，更需要根據社會經濟發展的需要及時對制度內容進行修訂和完善。 

參 考 文 獻

張春生，中央文獻出版社，2012，《中國中小企業發展藍皮書》

2、吳淑芳，北京師范大學出版社，2013，中小企業會計制度設計

3、滕曉麗，人民郵電出版社，2010，中小企業管理制度精細化設計全案

4、肖萬，中國人民大學出版社，2012，公司財務管理（第二版）（21世紀遠程教育精品教材·經濟與管理系列）

5、騰晉，化學工業出版社 ，2014，中小公司管理必備系列--中小公司財務管理全解