淺議中小企業會計規范化問題

目 錄

摘要 2

一、我國中小企業的特點

 1.靈活，有創新能力，工作效率高 3 

 2.企業規模小，行業涉及面廣，業務單一 4

3.組織結構簡單，組織制度不健全人員十分有限

4.管理水平不高 4

5逃避納稅的愿望比大企業要強烈 5

二、我國中小企業核算存在的問題 

（一）會計核算主體界限不清 5

（二）會計基礎工作薄弱 5

（三）用以證明經濟業務發生額原始憑證付出成本較大，或者難以獲得。 6

三、對中小企業會計規范化的幾點建議 6

 

（一）政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展 6

 

（二）建立與我國中小企業相適應的會計制度。 7-9

 

（三）加強外部監管力度 10

參考文獻 11 

 

內 容 摘 要

改革開放以來，我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。隨著我國加入世界貿易組織， 中小企業必須在同等條件下與外來企業競爭。中小企業將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業該如何應對？我認為首先應該對當前中小企業自身的特點和中小企業中暴露出來的會計核算問題進行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的中小企業是指生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業，由于民營企業在中小企業中占有相當大的比重，所以更側重于民營企業問題的討論。

淺議中小企業會計規范化問題

改革開放以來，我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。隨著我國加入世界貿易組織， 中小企業必須在同等條件下與外來企業競爭。中小企業將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業該如何應對？我認為首先應該對當前中小企業自身的特點和中小企業中暴露出來的會計核算問題進行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的中小企業是指生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業，由于民營企業在中小企業中占有相當大的比重，所以更側重于民營企業問題的討論。 

一、中小企業的特點

1、靈活，有創新能力，工作效率高

與大企業相比，中小型企業組織靈活，經營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業有更強的市場應變能力。中小企業在激烈的競爭條件下謀求一個現實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創新能力并選擇合適的戰略，它們大多采用集中統一戰略，尋找空白戰略，特色經營戰略，競爭戰略聯盟，突破戰略等。中小企業創造和開發了科技成果，成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業一起共同組成發達的社會經濟但是中小企業的規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形成了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術創新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業的發展。 

2、企業規模小，行業涉及面廣，業務單一 

中小企業的規模小主要體現在年營業額較少，有相當一部分屬于小規模納稅人。資金投入量不大，這與企業融資渠道有關，主要靠內部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業涉及行業門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加

工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產品或業務，很少多元化經營，其業務流程相對簡單。

 3、組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限

中小企業的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業的組織結構多采用集權制，經營機構和內部組機構較簡單，沒有太多的管理層次，可以發揮信息傳遞快，不易失真的優點。但容易形成“一言堂”的現象。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數幾個人說了算。管理制度、工作規范、技術規范等都很少，有也不全面人員十分有限，往往是一個人身兼數職。 

4、管理水平不高 

中小企業普遍沒有經過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先表現在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業人員的積極性。家族式管理現象普遍存在，強調家族利益，從業人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業務管理，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。

 5、逃避納稅的愿望比大型企業要強烈 

中小企業在企業經營過程中，為了企業自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經營狀況不好時，逃稅的愿望就更加強烈。當外部監管力度不夠時，這種現象會普遍存在。

 正因為有這些特點，我國中小企業在會計核算上存在著這樣一些問題。

 二、中小企業會計核算存在的問題 

（一）會計核算主體界限不清

企業產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。 

（二）會計基礎工作薄弱

 1、會計機構與會計人員不符合會計規范

 在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程度較低以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。 

2、建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。

 中小企業有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業存在兩套帳的比率高，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費等等處理方

（三）用以證明經濟業務發生額原始憑證付出成本較大，或者難以獲得。

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品物資的時候是否取得發票存在著不同的價格，若要發票，價格較高，不要發票價格低，兩者的差價是稅款。中小企業往往以最低的價格成交，但有無法取得記賬的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得收據。多放生在上級領導主管部門攤派的費用支出，企業只好不做賬，或相互之間調劑票據。 

三、對中小企業會計規范化的幾點建議

 （一）政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展

 要解決中小企業會計規范化問題，光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業的健康發展，解決企業融資困難，幫助中小企業實現科學化管理，克服自身的弱點才能使中小企業從根本上解決會計規范化的問題。近兩年來政府對中小企業的發展給予了極大的關注，全國人大已于今年六月份出臺了《中小企業促進法》，它是促進中小企業發展的重要法律舉措，反映了國家發展中小企業的戰略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施。該法的執行將改善中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決中小企業資金的困難，創新能力不足，管理水平不高的現狀。各級政府部門、銀行金融機構及社會服務部門要按中小企業促進法規定，對促進中小企業發展的措施落到實處。

（二）建立與我國中小企業相適應的會計制度。

 過去很長一段時間，我們國家在制定會計規范體系的過程中很少考慮到中小企業會計需求與大企業和上市公司的差別，隨著中小企業在我國乃至世界經濟發展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業會計規范化問題日趨關注。

 （1）適應中小企業的特點在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。部分中小企業交易類型有限，經營活動比較簡單，一般只需要簡單的數據，沒有對數據產生深層次分析的需要，因此應充許一些企業不設會計機構；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業也可由社會中介機構代理；中小企業行業涉及面廣，會計科目設置上應考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業所要承擔的無限責任，應考慮對會計制度的影響；對于企業財產和與個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加以核算；。適當放寬憑證的認定，而非單認定統一發票為唯一合法的憑證，以解決中小企業難以獲得合法憑據的問題等。總之中小企業會計準則的制定一定要充分考慮中小企業的特點。

（2）重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業相比，會計信息需求者在中小企業中發生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少相對薄弱。

會計信息需求上的變化，決定了中小企業的會計應著眼于這些企業稅務上的需要和內部信息的需求。我們設計中小企業會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求，如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求，如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。能滿足這些需求就足夠了。

（3）成本效益原則會計信息的提供是有耗費的，企業在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在其提供特定數量與質量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。

（4）簡便易行由于中小企業會計人員素質良莠不齊，會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產負債表和損益表就可以了，免除編制現金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現有的會計財務報告所披露的信息內容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數未受訓練的中小企業財務報告的使用者來說，復雜的結構己超出他們的能力過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務信息。與現有的財務報告不同的是，它只反映企業扼要的經營成本與財務狀況，并且附注內容很少。目前世界很多國家的中小企業都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經驗。

（5）與我國現有的《企業會計準則》相協調，與國際慣例接軌我國現行的企業會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮中小企業的成長性，中小企業會逐漸發展成為大企業，這就要求中小企業的會計制度仍然要與會計法和現行的企業會計制相一致。同時與國際會計慣例相協調，只是對現有的會計制度進行精簡和修訂。

 （三）加強外部監管力度 

從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多的借助于外部監管，幫助中小企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管等部門根據有關法律法規實施監督；社會監督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。國家監督中財政部門首先應指導督促中小企業依《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規規定，要求中小企業在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業依法建帳。其次應加強對中小企業會計人員的監督。財政部門應依據有關法規作好以下工作：

（1）對中小企業會計人員實行資格證書管理制度。企業聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰。

（2）定期對中小企業會計人員進行業務培訓和職業道德教育，不斷提高業務水平，并充分發揮其作用。

（3）對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。

 

參 考 文 獻

[1]閻德玉:《會計準則制定模式的比較研究》，《會計研究》，1999年

[2]裘宗舜、韓洪靈:《論高質量會計準則》，《上海會計》，2003年第11期

[3]葛家澎《美國關于高質量會計準則的討論及其對我們的啟示》，《會計研究》，1999年第5期

[4]葛家澎;《關于高質量會計準則和財務報告改進的新動向》，《會計研究》，2000年第12期

[5]葛家澎:《關于高質量會計準則的幾個問題》，《會計研究》，2002年第10期

[6]裘宗舜、韓洪靈:《會計準則全球化的動力與阻力》，《財務與會計》2003年第4期

[7]吳保民:《美國會計準則制定歷史的回顧與啟示》，《財會月刊》1998年第10期