論企業(yè)所得稅納稅籌劃

目 錄

摘要2

關(guān)鍵詞2

一、納稅籌劃對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的意義3

二、企業(yè)在納稅籌劃應(yīng)用中存在的問題4

（一）納稅籌劃于偷稅、漏稅混為一談4

（二）中小企業(yè)進行納稅籌劃的風(fēng)險比較大5

（三）稅法準(zhǔn)則未得到嚴格執(zhí)行5

三、針對企業(yè)提升納稅籌劃提出有效性的對策建議5

（一）提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì)5

（二）中小企業(yè)應(yīng)熟悉納稅籌劃的方法及如何應(yīng)用5

（三）建立多種優(yōu)惠方式并存的稅收優(yōu)惠模式，豐富稅收優(yōu)惠形式的形勢和內(nèi)容5

（四）改善投資環(huán)境，為稅收優(yōu)惠法律制度發(fā)揮作用創(chuàng)造良好的外部條件6

參考文獻7

內(nèi) 容 摘 要

摘要：納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。本文主要對納稅籌劃對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的意義、企業(yè)在納稅籌劃應(yīng)用中存在的問題兩個方面進行介紹，并針對企業(yè)提升納稅籌劃提出有效性的對策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅 籌劃

論企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、納稅籌劃對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的意義

納稅籌劃作為實施節(jié)流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。首先來講一下納稅籌劃對提高企業(yè)價值的意義。它主要表現(xiàn)在三個方面：

減輕納稅對企業(yè)資金的壓力

企業(yè)繳納稅款，會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，而通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅金支出，無疑會直接增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而會增加企業(yè)價值。

以企業(yè)所得稅為例，基準(zhǔn)稅率25%。新稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”其中費用里限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出等。捐贈支出指的是公益性支出，我們可以充分利用公益性捐贈支出這點進行籌劃，如企業(yè)在捐贈時盡量選擇公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行捐贈。其次注意捐贈時機的把握，充分利用12%的限額標(biāo)準(zhǔn)，如果捐贈額較大可選擇分次捐贈，如選擇在當(dāng)年年底和次年年初兩次進行捐贈，那樣就可以分年度利用12%的限額規(guī)定增加抵扣的額度，達到減少企業(yè)所得稅的目的。

獲取資金時間價值

在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)價值提高。

如企業(yè)有一筆應(yīng)稅所得100萬元，如果直接計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則按照25%的所得稅率，應(yīng)當(dāng)繳納25萬元的所得稅。假如經(jīng)過稅收籌劃，將該筆所得均勻分配到以后5個年度，則每年的應(yīng)納稅所得額為20萬元，每年只需繳納所得稅5萬元(20×25%)。

雖然該筆業(yè)務(wù)的納稅總額不變，但按照6%的年利率計算，5年納稅現(xiàn)值只有21.06萬元，相對節(jié)約3.94萬元，即提高企業(yè)價值3.94萬元。

實現(xiàn)延遲納稅的籌劃方法很多，以折舊方法的選擇為例，折舊方法有直線折舊法和加速折舊法兩大類。在比例課稅的條件下，如果能采用加速折舊法，就可以在最初的年份內(nèi)，提取較多的折舊，從而實現(xiàn)延遲納稅的目的。

其實，采取延遲納稅的方法，不僅可以通過使現(xiàn)金流量提前提高企業(yè)價值，而且還具有增加現(xiàn)金流量，從而提高企業(yè)價值的效果。因為企業(yè)通過延遲納稅，相當(dāng)于從政府獲得了一筆無息資金，通過這筆資金的運作，企業(yè)也可以獲得一定的收益，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)價值。

實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。

實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，給企業(yè)帶來的好處，主要表現(xiàn)在兩個方面：

一是可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。雖然這種籌劃不會是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)營必要的籌劃之后，使自己的企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，實際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟收益。如果納稅人不進行必要的籌劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅行為。

偷漏稅行為的認定，不僅會給納稅人帶來一定的經(jīng)濟損失(加收滯納金罰款)，情節(jié)嚴重者還會被認定為犯罪，主要負責(zé)人還會因此而遭受刑事處罰。

二是可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。一旦納稅人被稅務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該納稅人的聲譽，將會遭受嚴重的損失。在商品經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟效益和社會地位，企業(yè)的品牌越好，產(chǎn)品越容易被消費者所接受，企業(yè)的收益越好。當(dāng)然，有時候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因為納稅人根本就沒有意識到、或是對稅法的了解不夠而導(dǎo)致。但無論怎樣，都會導(dǎo)致納稅人名譽上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認定，還可能會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)更加嚴格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了納稅人的申報時間和經(jīng)濟上的成本，因而實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險極其重要。涉稅風(fēng)險對企業(yè)價值的影響，是通過折現(xiàn)率來體現(xiàn)的，如果企業(yè)的涉稅風(fēng)險很低，則折現(xiàn)率就比較低，從而在其他條件不變的情況下，就提高了企業(yè)價值；如果企業(yè)涉稅風(fēng)險很高，則折現(xiàn)率就比較高，從而在其他條件不變的情況下，就降低了企業(yè)價值。

通過對納稅籌劃實習(xí)企業(yè)價值最大化的三個途徑分析總結(jié)得出納稅籌劃對企業(yè)的三個作用。1、減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。2、把稅后利潤增加到最大。3、降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高收益水平。這三個作用體現(xiàn)了納稅籌劃對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的意義。

二、企業(yè)在納稅籌劃應(yīng)用中存在的問題

中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，同時，依法進行納稅籌劃也是其應(yīng)享有的權(quán)利。那么，中小企業(yè)如何進行納稅籌劃，納稅籌劃在實踐中的應(yīng)用情況又如何呢？為了弄清此類問題，下面主要來講一下中小企業(yè)納稅籌劃中存在的主要問題。

（一）納稅籌劃于偷稅、漏稅混為一談

納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，理應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時、足額的繳納稅款，任何違反法律規(guī)定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。

（二）中小企業(yè)進行納稅籌劃的風(fēng)險比較大

納稅籌劃的風(fēng)險主要來自以下幾個方面：一是由于稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間的同時，也給其帶來風(fēng)險。二是稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象在全國許多地方均有發(fā)生。三是納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確、不全面導(dǎo)致的風(fēng)險。此外國家發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞時，有權(quán)適時做出調(diào)整。

（三）稅法準(zhǔn)則未得到嚴格執(zhí)行

中小企業(yè)天生底子薄，無法與大企業(yè)進行競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業(yè)求生的一個重要手段、部分稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，導(dǎo)致一部分企業(yè)認為偷、逃稅即便被查出了也有利可圖。同時，少數(shù)稅務(wù)機關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)執(zhí)法人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員于納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大。

三、針對企業(yè)提升納稅籌劃提出有效性的對策建議

（一）提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì)

通過對以上分析可知，我國企業(yè)特別是中小企業(yè)納稅籌劃是一個亟待解決的問題，這個問題解決的最基本的途徑就是提高企業(yè)人員特別是管理者、會計人員的素質(zhì)，企業(yè)可以通過外出學(xué)習(xí)、自己培訓(xùn)等形式提高這些人員的素質(zhì)，使企業(yè)的有關(guān)人員消除對納稅籌劃認識上的誤區(qū)，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關(guān)知識，以便進行合法合理的納稅籌劃。

（二）中小企業(yè)應(yīng)熟悉納稅籌劃的方法及如何應(yīng)用

充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進行納稅籌劃。主要發(fā)達國家對中小企業(yè)的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，我國也不例外。從企業(yè)組織形式入手，合理進行納稅籌劃。在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。

招收企業(yè)員工的納稅籌劃。我國現(xiàn)階段對失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達到國家比例的中小企業(yè)，安置殘疾人員達到國家規(guī)定比例的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實行稅收優(yōu)惠。

（三）建立多種優(yōu)惠方式并存的稅收優(yōu)惠模式，豐富稅收優(yōu)惠形式的形勢和內(nèi)容

我國應(yīng)將現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠調(diào)整為“間接減免為主，直接減免為輔；過程優(yōu)惠為主，結(jié)果優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠模式。優(yōu)惠模式要實現(xiàn)兩個方面的轉(zhuǎn)變：第一，由直接減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接減免為主，充分發(fā)揮間接減免方式在稅收優(yōu)惠中的作用。第二，由結(jié)果減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程減免為主。首先應(yīng)改革增值稅制，將現(xiàn)行的生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費型增值稅，允許納稅人扣除當(dāng)前購進的固定資產(chǎn)總額，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)其他流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，由結(jié)果優(yōu)惠轉(zhuǎn)向過程優(yōu)惠，特別是對于投資規(guī)模較大，短期經(jīng)濟效果不明顯的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和資本密集型產(chǎn)業(yè)，應(yīng)采取加速固定資產(chǎn)折舊、允許抵扣資本購進項目的全部增值稅稅額、允許扣除技術(shù)開發(fā)費用、允許扣除無形資產(chǎn)投入等過程減免措施，以降低企業(yè)的投資風(fēng)險，對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技成果轉(zhuǎn)讓的所得應(yīng)予以免稅或減稅。

（四）改善投資環(huán)境，為稅收優(yōu)惠法律制度發(fā)揮作用創(chuàng)造良好的外部條件稅收優(yōu)惠是投資環(huán)境的重要組成部分，其作用的發(fā)揮有賴于其他條件的成熟。各級政府必須采取綜合配套的措施，進一步完善投資環(huán)境。在完善“軟環(huán)境”方面，重中之重就是轉(zhuǎn)變政府職能，提高辦事效率，改變工作作風(fēng)，建設(shè)“廉潔、務(wù)實、勤政、高效”的政府，同時應(yīng)加強法制建設(shè)，注重保護生態(tài)環(huán)境、建立交通方便、通訊暢通、環(huán)境舒適的投資環(huán)境。總之要多管齊下，全方位建設(shè)吸引外資的良好環(huán)境。只有進一步改善投資環(huán)境，外資稅收優(yōu)惠的作用才能得到充分發(fā)揮，為市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

參 考 文 獻

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[3]黃薇.淺論企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略及風(fēng)險防范[J].科技廣場.2011（02）；

[4]薛穎.試論企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算處理及應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2010（8）；

[5]劉春嬌 李素英 宋寧.試論企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算處理及應(yīng)用[J].財會研究.2010（09）；

[6]王軍英.企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算探索[J].中國經(jīng)貿(mào).2012（18）。

致 謝

首先感謝我的父母在我論文寫作過程中給予的鼓勵和支持，他們的經(jīng)歷促使我滿懷熱情投入到這篇論文的寫作之中。 其次感謝李老師對我論文的悉心指導(dǎo)，從論文選題到論文的寫作過程給予我真誠的鼓勵、中肯的建議和指導(dǎo)。他嚴謹?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)給予我深深地影響，促使我在論文寫作中精益求精。在學(xué)習(xí)中,老師嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，導(dǎo)師們的高深精湛的造詣與嚴謹求實的治學(xué)精神，將永遠激勵著我。對李老師的辛勤指導(dǎo)，呈上我最誠摯的謝意。 最后感謝在我三年學(xué)習(xí)生活中，給予我淳淳教誨的所有的老師們，謝謝您們曾經(jīng)給予我的一切。 還有感謝一起學(xué)習(xí)的同學(xué)最后，再一次對所有關(guān)心、幫助過我的老師、同學(xué)和朋友們表示最真誠的謝意！