淺淡應收賬款的風險及改善措施

應收賬款的概念

應收賬款對企業生產經營的影響

2.1對生產經營的正面影響 

2.2對生產經營的負面影響

應收賬款的管理

3.1 應收賬款管理的內容

3.2 應收賬款管理的目標

3.3 應收賬款管理的影響因素

應收賬款管理產生問題的原因

4.1企業外部原因

4.2企業內部原因

改善應收賬款管理的措施（一）

5.1事前管理

5.2事中控制

5.3事后控制

改善應收賬款管理的措施（二）-逾期壞賬的處置

6.1成立清收小組，對應收賬款催討

6.2債務重組

6.3出售債權

結束語

 

【摘要】：應收賬款在企業的生產經營中作用重大，如果管理不善，不僅不能收回應收賬款，還給企業帶來了風險。應收賬款的形成是市場經濟的必然現象，它又是企業流動資產的重要組成部分，它的質量狀況關系到企業整個資產和會計信息的質量，正確的賒銷和進行應收賬款管理是企業減少應收賬款的有效途徑，只有降低相關成本，提高效率，才能實現企業價值最大化。文章重點介紹了企業核算中的應收賬款管理，首先對應收賬款做了簡單的闡述，然后分析了應收賬款問題產生的原因、對企業的影響，并提出了改善應收賬款管理的幾點措施。

關鍵詞：應收賬款；原因；影響；應收賬款管理；處置；措施

企業占用的資金中，有一部分是通過商業信用形成的。隨著經濟的發展，商業信用不斷應用，企業應收賬款問題日益嚴重，呆賬和壞賬比例不斷提高，甚至還會威脅企業的資金周轉，影響企業營運。本文針對我國企業應收賬款產生大量呆賬、壞賬問題，提出具體的改善對策及建議，以降低企業財務及經營風險。

 1.應收賬款的概念

 應收賬款屬流動資產范疇，一般是由于企業銷售商品、提供勞務而形成的債權。它是企業對外賒銷產品、材料、勞務等項目而形成的應向對方收取相應款項的一種外置資產。該資產被對方經營，對方可以任意調度使用，本企業卻無法控制，形成一定時期內企業的“虛擬資產 ”，只有變現流入企業后，才能參與到本企業再生產過程中，為企業創造新的收益。而這一過程的長短，對企業經營效果來說影響較大，歷來令企業管理者感到棘手，難于操作。值得注意的是，如果企業沒有設置預收賬款科目，也應將預收賬款賬戶的金額計入應收賬款賬戶中。應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切的關系，下面就應收賬款的成因及控制辦法進行分析和探討

相對于發達國家應收賬款占流動資金20％的比重而言，我國企業應收賬款的比重竟達50％，甚至更高。拖欠貨款現象嚴重，應收賬款難以回收，呆賬、壞賬不能得到解決。雖然近年來，這種情況已經有所改善，但是應收賬款周轉天數與發達國家和地區相比仍有明顯的差距。

2.應收賬款對企業生產經營的影響

 2.1對生產經營的正面影響 

2.1.1擴大銷售，增加企業市場份額。

企業要在競爭激烈的市場經濟環境中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品或服務的市場占有率，增加企業的贏利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在經濟不景氣、市場蕭條的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，企業在開發新產品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是增加企業市場占有率的一種手段。

2.1.2減少存貨積壓。

企業存貨數量的多少與企業相關費用支出息息相關。一般來說，存貨積壓過多則在很大程度上會導致倉儲費、保險費等費用的相應增加。因此，當存貨數量過多時，企業一般會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

2.2對生產經營的負面影響 

2.2.1增大了壞賬出現幾率。

賒銷過程中，有些企業缺乏有效的風險管理，內部控制不健全，對客戶的信用了解不夠，這就容易導致應收賬款無法收回直接成為壞賬。

2.2.2對企業營業周期有影響。

營業周期即從購進貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應收賬款的存在，延長了營業周期，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業資金短缺，嚴重時會影響工資的發放和貨物的購買，破壞企業正常的生產經營。 

2.2.3夸大企業經營成果。

在權責發生制的要求下，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認，這勢必產生沒有現金流入的賬上利潤的增加，無形中就夸大了營業利潤，并最終產生銷售稅金上繳及年內所得稅的預繳。 

2.2.4降低企業的資金使用效率。

賒銷并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業現金的流出，致使企業資金更為緊張、資金周轉不暢，影響企業的正常生產經營工作。

3.應收賬款的管理

 3.1 應收賬款管理的內容

3.1.1應收銷貨款。

這是賒銷方式形成的，構成了企業應收賬款的主體，也是企業進行應收賬款管理的重點。

3.1.2分期收回的應收賬款。

具體說來，它是應收銷貨款的一種特殊情況，采用分期方式收款。如果收款期限超過一個正常的信用期間，在長期應收款賬戶中進行核算更為恰當。隨著信用政策和消費觀念的轉變，這種分期收款方式應用越來越多，數額越來越大，但其安全性卻不存在絕對性，因此，分期應收賬款也成為應收賬款管理的一個重要組成部分。

3.1.3應收票據。

它比應收賬款法律效力更高，債權債務關系更加明確。

3.1.4其他應收款。

這類應收賬款一般數額較小，發生在企業內部。如職工個人借款，職工尚未結算的差旅費，因管理不善而向職工收取的罰款等。

 3.2 應收賬款管理的目標

企業的經營目標是實現股東權益最大化，應收賬款管理也應當有利于這個目標的實現。在滿足這個大目標的前提下，利用企業的信用政策，使應收賬款在效益性和流動性之間保持平衡。即既要使應收賬款能夠快速、足額地轉換成現金，也要在保持一定應收賬款規模的前提下，實現較高的銷售收入、較低的持有成本。

 3.3 應收賬款管理的影響因素

 影響因素主要包括三個方面：信用標準、信用條件和收款政策。

3.3.1信用標準。

信用標準是指公司決定授予客戶信用所要求的最低標準，代表公司愿意承擔的最大付款風險的金額。信用標準必須適度，過于嚴格的信用標準固然可以降低應收賬款的損失，但是卻不利于銷售，而過于寬松的信用標準雖然可以擴大銷售，但是卻增加了收回風險。企業可以采用傳統信用分析法和評分法確定信用標準。

3.3.2信用條件。

信用條件指企業允許客戶延期付款的條件，主要包括信用期限和現金折扣。信用期限是企業規定的最長付款期限，而現金折扣是指企業為了鼓勵客戶盡早付款而給予的折扣。

3.3.3收款政策。

收款政策是指當信用條件被違反時，企業應采取的收款程序和追債方法。收賬程序包括信件通知，電話催收、上門催收和法律行動等。對于短期欠款的客戶，可出具書信方式催收賬款；而對于長期欠款的客戶，可致電、上門催繳，嚴重的就必須通過法律方式來解決。

4.應收賬款管理產生問題的原因

4.1企業外部原因。

市場經濟的發展，使競爭更加激烈，企業為了提高自己的地位和市場份額不得不采取各種方法進行促銷，其中就包括賒銷。這樣不僅不利于應收賬款的管理，更有可能使企業陷入債務危機。

 4.2企業內部原因

4.2.1信用管理體系不完善。

在不確定的信用條件下，如信用政策的制定和執行有較大的隨意性，企業進行賒銷很可能會導致應收賬款回收困難而產生壞賬，增加企業的風險。另外，企業在日常管理中也不注重應收賬款壞賬的防范。

4.2.2缺乏風險意識。

企業往往注重企業利潤最大化，而利潤最大化的一個缺點是忽視了企業所面臨的風險。企業希望通過賒銷來增加利潤，但是卻忽視了被客戶拖欠的資金不及時收回時所面臨的風險是否超過了企業的承受能力。

4.2.3忽略了時間價值因素。

如果客戶長期拖欠企業一筆應收賬款，企業即使不進行投資，只存入銀行，也能獲得小額利息，由此可見，應收賬款的長時間拖欠，會給企業帶來潛在的損失。企業只注重應收賬款能夠收回，而忽略了收回時間。

4.2.4維權意識不強。

當企業發生應收賬款糾紛時，出于各方面原因的考慮，如不愿惡化與客戶的關系，催款耗費的人力和物力大于所獲得的利益等，放棄了用法律手段維護自己的正當權益，而使企業面臨資金短缺，造成財務危機。

5.改善應收賬款管理的措施（一）

5.1事前管理

在應收賬款發生之前，要明確信用政策。建立有效的內部管理制度，包括建立完善的賒銷制度，落實應收賬款的催收責任制度，完善應收賬款的管理和風險預警工作。建立客戶信用檔案，對老客戶而言，要建立健全信用檔案，制定完整的歷史信用紀律，而對于新客戶要進行信用調查，信用評估和制定合理的信用政策。

根據企業的實際情況，確定應收賬款的最佳持有水平，這是事前控制的重點。應收賬款的最佳持有水平是在尋求擴大銷售與控制持有成本之間的一種權衡，通常有兩種方法確定應收賬款的持有水平，一是通過測算應收賬款的最小成本確定其持有水平；二是通過測算應收賬款最大收益確定持有水平。

5.2事中控制

5.2.1加強合同管理，規范經營行為。

企業銷售業務實行合同管理制度，授權有關人同客戶簽訂銷 售合同。對于金額重大的銷售合同應當通過法律顧問等專業人員審核把關。未經授權，任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業應認真開展合同評審工作，對客戶提出的標的、數量、質量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任進行認真審查，并決定是否接受訂單。一旦接受，企業要按合同要求組織生產與交貨，確保全面履行合同。銷售合同一經簽訂，不得隨意變更，如有變更雙方應充分協商，達成一致后簽訂補充合同或新合同，以維護購銷雙方的合法權益。

5.2.2及時收款。

客戶送交的貨款，財務部門應及時開具收據，并進行賬務處理。對于收到的匯票、支票等及時辦理收賬手續；對于收到的銀行承兌匯票及時辦理查詢，確保真實有效。

5.2.3開具提貨單。

對照合同根據客戶要 求開具提貨單，并送交客戶簽收。

5.2.4及時發貨。

運輸部門根據提貨單組織發貨，確保 貨物的規格、型號、數量正確無誤

5.2.5選擇合適的結算方式。

發貨后，根據提貨單等及時向客戶 開具發票，辦理貨款結算。企業應盡可能選擇對自身有利的結算方式，加速資金回籠，減少資金在途時間。企業可在合同中約定購買方必須帶款提貨，否則不發貨，確保貨款及時回籠。另外，企業也可以利用網上銀行、實時匯兌等先進的結算手段，加速資金回籠。

5.3事后控制

5.3.1建立應收賬款賬齡分析制度和應收賬款催收制度。

財務部門應當開展應收賬款賬齡分析工作，對應收賬款回收情況進行監督。通過分析，企業可以確定多少欠款在信用期內，多少欠款超過了信用期，超過時間的長短和款項所占比例，以及有多少欠款會因拖欠時間太長而可能 成為壞賬。據此，企業區別賬齡長短，制定出經濟可行的收賬政策，采取靈活多樣的催討方式(如書信聯系、電話聯系、上門催討和訴諸法律手段等方式)催討貨款，以設法收回欠款。

5.3.2實行貨款回籠業績考核和責任追究制。

“沒有考核的管理是無效的管理，沒有量化指標的考核是無效的考核”。企業應當按“誰銷售，誰收款”原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限。每月，根據貨款回籠計劃完成情況 對銷售人員進行業績考核，在獎金中兌現。對于因人為原因造成款項無法收回的，追究銷售 人員的責任，并責令其賠償，嚴重的追究其刑事責任。

5.3.3實行定期對賬制度，確保債權金額正確有效。

企業財務部門應當定期或至少每年年末通過函證等方式與客戶核對應收賬款賬面余額，避免發生差錯，并保存好有關材料，確保債權法定追索權的延續。由于應收賬款收回的法定期限是逾期2年內，過了有效期企業就喪失追回欠款的權力，企業必須力爭在有效期內收回款項或取得延長有效期的相關證明，如對賬單、付款計劃等。

5.3.4定期召開應收賬款專題會議，對貨款回籠和信用政策執行情況進行跟蹤和分析。

應收賬款能否及時足額收回直接影響企業的資金周轉和經營業績。企業領導必須高度重視應收賬款管理，關注應收賬款是否及時收回，定期組織人員召開應收賬款專題會議，對信用政策的執行情況進行檢查，分析應收賬款形成原因，評價其合理性和潛在的風險，制定相應的對策，落實專人，采取有效措施解決存在的問題。

隨著信用知識的普及和信用體系的逐漸完備，中國企業可借鑒西方的管理經驗和管理方式， 結合國情從應收賬款的源頭開始采取事前、事中、事后控制，制定合理的信用政策，并根據 成本效益原則，加大收款力度，加速貨款回籠，控制應收賬款規模，盡可能規避應收賬款給企業帶來的經營風險。

6.改善應收賬款管理的措施（二）-逾期壞賬的處置

 即便設置了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款，這主要有兩個方面的原因，首先是監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行，其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在逾期賬款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執行外，還可以采用以下幾種積極的方式。 

6.1成立清收小組，對應收賬款催討 

企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：

第一，原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。

第二，清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務。

第三，嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。

清收小組要對應收賬款進行劃分，逾期應收賬款一般指除正常債權已外的5種債權，清收小組應根據不同情況采取不同的催討方式。對于要注意債權和問題債權首先要分析拖欠的原因，如屬于產品質量問題應積極與對方有關部門聯系，爭取能解決雙方糾紛；如屬于對方短期資金困難，不應過多的干擾，而應最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎。對于危險債權和實際破產債權清收小組要加大催討力度，爭取在債務人進行破產程序前收回債權，并尋求債務重組的可能性。對于已破產債權清收小組應積極進行司法程序，盡可能收回部分債權。

6.2債務重組 

債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股、和以非現金資產償債三種方式。 

6.3出售債權

出售債權是指應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業可于商品發運以前向貸款者申請借款，經貸款者同意貸款，即可在商品發運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據發票金額，減去容許扣除的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業。隨著外資金額機構涌入我國，應收賬款出售今后將成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。

結束語： 

綜上所述，應收賬款管理工作的好壞，直接影響到企業的銷售和利潤，因此企業必須加以重視，并采取各種手段，使其更好地發揮作用。企業經營者對應收賬款通過正確、科學地分析,采取一切積極可行的策略,加強應收賬款的管理,規避應收賬款風險，逐步減少企業的應收賬款,以期加速應收賬款周轉率,增加現金流量,減少壞賬損失,為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎，從而步入社會主義市場經濟的正軌。

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參 考 文 獻

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