淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

目 錄

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的概念及其重要性

（一）實(shí)質(zhì)重于形式的原則概念

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

（三）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

（四）收入的確認(rèn)

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際運(yùn)用產(chǎn)生的問題及對(duì)策

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際運(yùn)用產(chǎn)生的問題

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的對(duì)策

1、會(huì)計(jì)人員專業(yè)、道德素質(zhì)的問題

2、綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)核算原則的問題

3、該原則實(shí)際運(yùn)用中的尺度問題

4、行業(yè)監(jiān)管、監(jiān)督的問題

結(jié)論

致謝

參考文獻(xiàn)

附錄

內(nèi) 容 摘 要

我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”這表示了實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)成為新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總會(huì)發(fā)揮其規(guī)范會(huì)計(jì)核算的作用。本文首先闡述了該原則的具體應(yīng)用，不斷完善對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題、然后通過對(duì)問題分析制定出相應(yīng)的對(duì)策。

淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

引言

 2006年國(guó)家財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而不應(yīng)當(dāng)僅僅以法律形式為依據(jù)。重視經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而得到的會(huì)計(jì)信息在最后才能符合實(shí)際上的需要。完全的揭示交易事項(xiàng)的實(shí)際，在不看其形式的情況下正確處理。這就要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要遵循其實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)判定。實(shí)質(zhì)重于形式原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提，將核算原則正確的應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算中。企業(yè)才能真實(shí)的反映自己的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量信息，在以后的提供給企業(yè)決策者提供正確的決策依據(jù)。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的概念以及重要性

（一）實(shí)質(zhì)重于形式的原則概念

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。實(shí)際交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容總是不可能完全真實(shí)的反應(yīng)。表現(xiàn)在我們面前的是其表象結(jié)論，所以當(dāng)前會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)的交易或事項(xiàng)是不可靠的。在某些情況下交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)才是依據(jù)，形式上的情況不能作為依據(jù)。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性

隨著社會(huì)主義和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷升入與發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交集更廣，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的日益壯大，企業(yè)形式呈現(xiàn)出的多樣化與多元化發(fā)展使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化成為了必然的趨勢(shì)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)總是有很多的呈現(xiàn)，所以在實(shí)質(zhì)上會(huì)出現(xiàn)很多與形式不一樣的地方。實(shí)質(zhì)重于形式原則是我國(guó)會(huì)計(jì)上應(yīng)該遵循的基本準(zhǔn)則，同時(shí)在我國(guó)的會(huì)計(jì)核算法規(guī)文件中其也有較高的法律地位。當(dāng)今企業(yè)形式和業(yè)務(wù)形式多元化多樣化發(fā)展，伴隨著日益復(fù)雜的資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)核算的要求對(duì)于我國(guó)企業(yè)也日益提高，因此，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就必須在會(huì)計(jì)原則和方法兩者之間來(lái)選擇，并且根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況進(jìn)行判斷和選擇。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球化已成為不可避免的趨勢(shì)。面對(duì)著越來(lái)越復(fù)雜的國(guó)家化業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理工作，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有必要和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得趨同。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用以及出現(xiàn)的問題

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

在自建固定資產(chǎn)的確認(rèn)中，涉及到諸如：什么時(shí)候開始計(jì)算折舊或者在建工程何時(shí)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)科目等問題。而核算自建固定資產(chǎn)最重要的便是項(xiàng)目是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”。我們可以看出融資租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)劃分還是有規(guī)定的，法律上融資租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)并不屬于租賃人，但是長(zhǎng)時(shí)間的租賃期限使得交易實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化。實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用將融資租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行了企業(yè)資本化。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，資產(chǎn)只有在該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。如若遵循以上兩個(gè)條件，如企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)、虛擬網(wǎng)絡(luò)可以用實(shí)質(zhì)貨幣等價(jià)衡量的資產(chǎn)不能清楚確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但實(shí)質(zhì)上企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)是企業(yè)慢慢發(fā)展中獲得的、并且能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)；虛擬網(wǎng)絡(luò)所形成的資產(chǎn)，在現(xiàn)實(shí)中可用一定量實(shí)質(zhì)貨幣兌換的虛擬資產(chǎn)。而由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度，而無(wú)法明確的計(jì)入企業(yè)或個(gè)人的無(wú)形資產(chǎn)，如遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（三）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

商業(yè)信用企業(yè)中應(yīng)用廣泛，很有可能出現(xiàn)呆賬壞賬。在遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則的情況下，發(fā)生壞賬是很有可能的。為了企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)和資產(chǎn)負(fù)債，壞賬損失應(yīng)該有企業(yè)估計(jì)的合理范圍內(nèi)，并且采用正確的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例如，A公司向B公司購(gòu)入一批商品，A公司由于現(xiàn)有資金不足向B公司賒購(gòu)這批商品，A公司同B公司商定于本年度年底支付購(gòu)貨款，A公司由于經(jīng)營(yíng)問題已于本年度年底前破產(chǎn)，A公司按公司破產(chǎn)資產(chǎn)分配，B公司未在破產(chǎn)分配中取得購(gòu)貨款，此時(shí)B公司計(jì)入的應(yīng)收賬款便變成壞賬，在此時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則將此應(yīng)收賬款計(jì)入壞賬處理。

（四）收入的確認(rèn)

財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)-收入》第二章第四條規(guī)定: 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的, 才能予以確認(rèn): 1、是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方; 2、是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán), 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制; 3、是收入的金額能夠可靠計(jì)量; 4、是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 5、是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從以上條款可以看出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)才是確認(rèn)收入的必要條件, 而不是其表現(xiàn)形式。首先, 所有權(quán)的法律形式已經(jīng)不是確認(rèn)收入的依據(jù)，收入的確認(rèn)注重的是企業(yè)已將商品所擁有的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給了買方。如若買家已經(jīng)獲得了企業(yè)交付的商品所有權(quán), 但是風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有帶給買房，則不能認(rèn)定為銷售帶來(lái)的收入。例如, 買方已經(jīng)獲得了企業(yè)交予的商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨? 而銷售合同商品中的安置和檢查工作是的重要內(nèi)容，但尚未完成商品的安置檢查工作, 或銷售合同存在退貨條款且退貨是不穩(wěn)定的情況。在這種情況下還是不能確認(rèn)商品收入。其次, 實(shí)際上能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益才能確認(rèn)為收入, 而不僅僅只是看重形式上的權(quán)利。例如, 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，但甲企業(yè)在銷售時(shí)得知乙企業(yè)因生產(chǎn)銷售欺詐而在一起訴訟案中敗訴, 乙企業(yè)為此將支付巨額賠償, 資金周轉(zhuǎn)十分困難, 所以甲企業(yè)不能獲得銷售商品的利益收入, 雖然已經(jīng)滿足收入確認(rèn)的相關(guān)條件但是還是不應(yīng)該確認(rèn)收入。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)報(bào)表及其披露中的運(yùn)用分析

企業(yè)對(duì)各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的期末總結(jié)變形成了會(huì)計(jì)報(bào)表及其披露。 這是企業(yè)接下來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理決策的重點(diǎn)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定及報(bào)表的編制：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第一章第二條將合并財(cái)務(wù)報(bào)表定義為以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為編報(bào)對(duì)象，反映母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)然從法律上講合并主體不是統(tǒng)一的, 但在經(jīng)濟(jì)上將卻是統(tǒng)一的,這就是合并主體在范圍確認(rèn)時(shí)可能出現(xiàn)的形式與實(shí)質(zhì)的不一致。由此, 新準(zhǔn)則規(guī)定了這一問題的具體說(shuō)明。控制的實(shí)際情況才能決定合并范圍并形成綜合的財(cái)務(wù)報(bào)表。新準(zhǔn)則的第三章對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序作出了規(guī)定：由母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并且要求母公司及其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表, 最后子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照規(guī)定，采用權(quán)益法。這樣, 實(shí)質(zhì)重于形式原則在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍確定和報(bào)表編制中充分的體現(xiàn)了出來(lái), 這樣管理當(dāng)局作假，極力修飾報(bào)表內(nèi)容現(xiàn)象的發(fā)生將有利地避免, 同時(shí)真實(shí)可靠的報(bào)表也將滿足會(huì)計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)信息的需要。

三、在具體運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則時(shí)產(chǎn)生問題的對(duì)策

 （一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際運(yùn)用產(chǎn)生的問題

1、某些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)總有差異。其中存在問題也日益凸顯。如今在會(huì)計(jì)核算中留給會(huì)計(jì)人員運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的范圍也在擴(kuò)大。同時(shí)賦予了他們更多自主選擇和判斷的機(jī)會(huì)。但總體上來(lái)講我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，因?yàn)槟芰τ邢蓿�總是很有可能漏掉某些�?shí)質(zhì)上的事情。當(dāng)然也有很多會(huì)計(jì)人員素質(zhì)很高，但是他們總是會(huì)故意的去鉆準(zhǔn)則的空子，利用實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)達(dá)到操作利潤(rùn)的目的。必須建立完整的教育體系來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)進(jìn)行更嚴(yán)格的教育，才能保證反映的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，對(duì)以后企業(yè)的發(fā)展有利的。

2、會(huì)計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)處理的會(huì)計(jì)問題是可行的，但是往往其他會(huì)計(jì)原則會(huì)與實(shí)質(zhì)重于形式原則產(chǎn)生矛盾沖突，所以我們就需要找到一個(gè)中間點(diǎn)以期來(lái)達(dá)到相互協(xié)調(diào)。一貫性原則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前后期必須保持一致的準(zhǔn)則，但是為了遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，在企業(yè)核算前期使用直線法計(jì)提折舊的情況下，由于生產(chǎn)需要，后期也必須要改為加速折舊法。

3、實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用是為了更好的把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和成果展示出來(lái)，但是應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則毫無(wú)顧忌的現(xiàn)象卻普遍存在。實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求上市公司新增四項(xiàng)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款的減值準(zhǔn)備。每家上市公司會(huì)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)計(jì)這些減值準(zhǔn)備，為了減少利潤(rùn)。因此在利潤(rùn)豐厚的時(shí)期多計(jì)提減值準(zhǔn)備，為了是利潤(rùn)增加，而企業(yè)利潤(rùn)下滑的時(shí)候就很少計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的對(duì)策

1、提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)

首先正確的處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。其次會(huì)計(jì)人員學(xué)會(huì)在不斷變化的會(huì)計(jì)核算方法中學(xué)習(xí)新知識(shí)，新理念，強(qiáng)化能力提升自己的業(yè)務(wù)理論和水平，努力學(xué)習(xí)，不斷加強(qiáng)運(yùn)用包括其他相關(guān)知識(shí)及其綜合能力學(xué)習(xí)。在實(shí)際工作上中，通過不斷地研究新情況、新問題，提高自己的職業(yè)判斷能力。真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”的同時(shí)還必須加強(qiáng)誠(chéng)信教育。不能將實(shí)質(zhì)重于形式原則放在太高的位置，在處理會(huì)計(jì)問題時(shí)，總是會(huì)出現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用與其他會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用不一致的情況，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)該要能正確的判斷會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)并且能夠給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)正確真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息也需要能通過會(huì)計(jì)信息反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況。新會(huì)計(jì)制度使得會(huì)計(jì)人員必須擁有更高的素質(zhì)，也賦予了會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多的單獨(dú)思考判斷的空間。會(huì)計(jì)人員必須具備專業(yè)的、理性的判斷能力。在實(shí)際的工作中能明顯的辨別出交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與形式的不同，同時(shí)也不能使實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用與法律有相悖的地方。

2、綜合運(yùn)用所有會(huì)計(jì)核算原則

在實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他原則及其容易發(fā)生沖突與不一致的情況下，我們就必須使提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量顯得更加高更加真實(shí)，反映出來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和會(huì)計(jì)信息也更加全面完善公平。應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則時(shí)應(yīng)不失去其靈活性，根據(jù)所需要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體要求，在符合實(shí)質(zhì)與形式的情況下由會(huì)計(jì)人員理性判斷。以人為本就是企業(yè)管理機(jī)制，還要從滿足人的各層次需求，通過有效的措施，促進(jìn)安全生產(chǎn)，完全發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的能動(dòng)性，讓會(huì)計(jì)人員在企業(yè)更好的工作。實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)該在企業(yè)的管理中體現(xiàn)重要作用，在企業(yè)的管理中應(yīng)依據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對(duì)形式作出選擇，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀判斷力，并尊重事實(shí)，緊密結(jié)合企業(yè)管理與會(huì)計(jì)核算。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中真正體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式原則的革新作用，真正地把有用的數(shù)字和信息提供給國(guó)家和社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)主義和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3、把握好強(qiáng)調(diào)、運(yùn)用該原則的尺度

實(shí)質(zhì)重于形式原則是我們必須遵循的，可靠的會(huì)計(jì)信息也是我們會(huì)計(jì)人員需要的，但是不能太將重點(diǎn)放在這一原則上，否則會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅不會(huì)提高，還要受到實(shí)質(zhì)重于形式原則的深層次的影響，更有可能成為會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤判斷時(shí)的借口。在實(shí)際中，我們會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該以客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性等一般原則為主，而實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和重要性這三個(gè)原則為輔，正確地應(yīng)用。所以應(yīng)該將實(shí)質(zhì)重于形式原則擺正位置，合理的應(yīng)用。

4、進(jìn)一步完善監(jiān)管制度

如今通過會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)判斷得到的會(huì)計(jì)信息留有很大的余地供其操作，同時(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則賦予了企業(yè)更多的獨(dú)立空間，所以應(yīng)該努力加強(qiáng)監(jiān)督并進(jìn)一步完善監(jiān)管制度。有些企業(yè)可能會(huì)利用實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)當(dāng)做其弄虛作假，虛假會(huì)計(jì)信息的借口。通過國(guó)家機(jī)關(guān)單位的強(qiáng)制來(lái)監(jiān)督所帶來(lái)的作用就很明顯了，比如財(cái)政稅收等機(jī)關(guān)的作用也是非常大的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)的審計(jì)監(jiān)督也會(huì)完善社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的形式。在我國(guó)擁有一個(gè)法律體制健全的良好社會(huì)環(huán)境的情況下，通過國(guó)家監(jiān)管機(jī)關(guān)和相關(guān)事務(wù)所的共同作用，這樣才能更有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的完善。

結(jié)論

 綜上所述，交易形式和種類是在不斷變化和發(fā)展的，交易內(nèi)容的變化也是層出不窮，實(shí)質(zhì)很難把握，出現(xiàn)的各種各樣經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)處理，標(biāo)志著運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則是勢(shì)在必行。這項(xiàng)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)核算的理論和實(shí)務(wù)起到了修正的作用。它主要解釋和規(guī)定了在會(huì)計(jì)核算中一些業(yè)務(wù)的處理詳情。這項(xiàng)原則的必要性和準(zhǔn)確性是可以在我國(guó)制定實(shí)施的，同時(shí)這種來(lái)源于實(shí)踐又作用于規(guī)范實(shí)踐的理論總結(jié)在我國(guó)是很需要的。分析總結(jié)其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)，探究實(shí)質(zhì)重于形式原則是否有更大，更廣泛的應(yīng)用范圍，是我國(guó)會(huì)計(jì)慣例與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)努力的新方向。

致謝

 在論文完成之際，在此對(duì)論文指導(dǎo)老師張力上表示衷心的感謝。張老師在論文的論文的框架優(yōu)化、論文的寫作安排過程以及論文的修改方面給予了非常大的幫助。在老師的指點(diǎn)下，我努力學(xué)習(xí)論文的寫作，補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)，讓我在大學(xué)的最后階段過得相當(dāng)充實(shí)并完善了自我。同時(shí)在此感謝所有會(huì)計(jì)系專業(yè)課老師大學(xué)期間對(duì)我專業(yè)知識(shí)的傳授和培養(yǎng)。

兩年的大學(xué)生涯即將結(jié)束，在此對(duì)那些曾經(jīng)教過我的老師，曾經(jīng)的同學(xué)，以及對(duì)我的父母、親人、朋友表示由衷的感謝，感謝他們的關(guān)心、幫助和呵護(hù)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]妙曉敏.試論實(shí)質(zhì)重于形式原則.[J]中國(guó)西部科技.2012.09，（09）63-64

[2]印容.論實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算工作中的運(yùn)用.[J]蘭州商學(xué)院學(xué)院報(bào).2007，（5）77-80

[3]馬永義.試論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用.[J]會(huì)計(jì).2012.05，（5）53-54

[4]李東曉.淺析“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用.[J]山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2008，（2）119

[5]王昉.簡(jiǎn)述實(shí)質(zhì)重于形式原則.[J]財(cái)會(huì)計(jì)研究.2011.07，（17）30-32

[6]連建枝.淺議實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用.[J]會(huì)計(jì)師.2011.01，（1）17-18

[7]鄧文獻(xiàn).實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)中的運(yùn)用.[J]財(cái)會(huì)審計(jì).2011.05，（24）19-20

[8]周麗艷.淺談會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式原則.[J]理論與研究.2010，（2）56-57

[9]李明.淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在無(wú)形資產(chǎn)核算方面的運(yùn)用及應(yīng)注意問題.[J]現(xiàn)代營(yíng)銷.2012，（2）016

[10]孫悅剛.對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的認(rèn)識(shí).[J]內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì).2009，（11）39-41

[11]羅虎云.談實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用.[J]現(xiàn)代商業(yè).2011，（1）242-243

[12]肖霞.淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用.[J]會(huì)計(jì)論壇.2006，（6）25-26

[13]張波.談實(shí)質(zhì)重于形式原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用.[J]商場(chǎng)現(xiàn)代化.2011.06，（649）118

[14]王曉.鄭本強(qiáng).唐秀榮.實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中的探討.[J]會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).2009，（3）73-99

[15]孫鴻杰.實(shí)質(zhì)重于形式原則在非貨幣資產(chǎn)交換核算中的應(yīng)用.[J]現(xiàn)代商業(yè).2009，（3）41

[16]馬琳.試論實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用.[J]遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào).2008，（9）100-101

[17]馮朝霞. 會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式問題的研究.[J]中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2012，（7）391-392

[18]劉艷.實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的地位及運(yùn)用.[J]現(xiàn)代管理.2007，（9）229-230

[19]黎鴻翎.黃曉麗.談?wù)剷?huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用注意事項(xiàng).[J]沿海企業(yè)與會(huì)計(jì).2010，（3）114-115

[20]遲麗華.實(shí)質(zhì)重于形式原則在新會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用.[J]大連海事大學(xué)學(xué)報(bào).2009，(4)99-101