淺談我國會計則的實施和完善

一、我國會計準則的現狀概述

 （一）、認識的誤區導致與大多數國家的做法不同 （二）、會計人員素質不高造成會計準則的涵蓋面較小

 （三）、過分強調特色造成在會計處理以及披露要求上存在不少差異

二、我國會計準則存在的問題及分析 

 （一）、基本會計準則功能相對模糊 （二）、會計準則內部邏輯一貫性較差 會計準則應當邏輯一貫 （三）、會計準則的可理解性和可操作性不夠

 （四）、會計準則之間或與相關法規之間協調不夠

我國會計準則的完善和發展建議

 （一）、我國會計準則的完善 1、制定明確目標

 2、完善會計準則的制度程序 3、以目標為導向完善我國會計準則

 4、繼續加強會計準則的國際協調

 5、建立科學的會計準則質量評價體系

 （二）、我國會計準則的發展建議

 1、完善法規體系 理順法規關系 

 2、正確對待會計準則的國際化 積極參與國際化進程

 3、不斷修改會計準則

 4、提高會計人員素質

  

 內 容 摘 要

 會計準則是以基本會計準則為指導而制定的，它是基本會計準則的具體化，具有可操作性，同時它還為制定企業內部會計制度提供了依據和指導。可見，具體會計準則的頒布和實施，對我國會計準則體系具有一定程度的影響，而且對于企業有關會計信息的披露也起著不可估量的作用。同時會計準則是會計工作的規范，這已被當今世界各國會計工作的實踐所證實。我國會計準則的制定和實施起步較晚，經驗不足，還沒有形成科學完整的體系，有許多漏洞和空白，但起點較高，發展迅速。在第三次會計改革中，我國又明確指出，要繼續制定與發布具體會計準則，加快會計準則建設的步伐。但是，由于我國沒有真正的會計準則理論框架，沒有明確地為我國會計準則進行模式定位，與其他經濟法規不協調等原因，使會計準則在實施過程中出現了很多問題。這就需要我國的會計準則更加完善，建立高質量的會計準則。

 關鍵詞：會計準則的現狀概述 存在問題 實施 完善和發展

 

 淺談我國會計準則的實施和完善 

 我國企業會計準則的建立，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。隨著時代的發展，社會主義市場經濟的逐步完善，改革開放的進一步擴大化，企業也在不斷地發展與改革，這也就要求我國會計準則的不斷發展、進步和完善，來一次質的飛躍。從而建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應新經濟發展的需要。也能逐漸使我們的國家從發展中國家發展到發達國家。

 一、我國會計準則的現狀概述

　會計領域中的國際化行為是指由于國際經濟發展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一,亦即采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。會計國際化一個很重要的方面就是會計準則國際化。正確分析我國會計準則的現狀,可以更好地促進我國會計準則與國際準則接軌。我國制定會計準則的過程始終是與國際會計準則的發展聯系在一起的,成績有目共睹。我國自1992年底發布《企業會計準則—基本準則》以來,至今已先后發布了16項具體會計準則。最近,財政部會計司官員多次表示,將在2005年底前基本完成我國會計準則體系的建設。由于我國會計準則從一開始制定時,就與IASC保持了密切的合作,在北京、上海、深圳等地還召開了多次有IASC高層官員參加的會計準則國際研討會,制定我國會計準則的主要參考依據也是國際會計準則。因此,我國會計準則與國際會計準則趨同的基礎較好。但由于我國國情的約束,我國會計的國際化與國際會計準則之間仍有較大差異。具體表現在一些部門或事業單位會計管理混亂,而現有的會計已遠滯后與客觀需要,會計制度方法體系的務實性與超前性脫帶。缺乏對國外會計進行系統的研究,沒有具有中國特色的會計體系等等。概括起來，我國會計準則與其他相關會計準則的主要差異有： 

 （一）、認識的誤區導致與大多數國家的做法不同

在當今世界，各國采用的會計規范形式主要有兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經濟全球化形勢的發展，歐洲大陸法系國家的會計規范形式大有向英美海洋法系國家會計規范形式轉化的趨勢。我國會計準則與會計制度并行的做法，從長遠來看，不利于我國會計準則的發展及與國際準則的趨同。 

 （二）、會計人員素質不高造成會計準則的涵蓋面較小

 由于我國制定會計準則起步較遲，并且由于各種原因在20世紀90年代中期就已發布的30多項會計準則的征求意見稿一直未能成為正式準則，至今只發布了16項會計準則，相對于美國ＦＡＳＢ的約150項準則公告和ＩＡＳＣ的41項國際會計準則，數量要少得多；并且，我國會計準則對金融工具、投資性房地產、雇員福利、養老金計劃、物價變動和通貨膨脹、銀行、保險業、農業等會計事項的處理均還未涉及；此外，由于我國會計準則與會計制度并行，尤其是在2001年開始實施新的《企業會計制度》之后，會計準則似乎只是成為制定《企業會計制度》的指導綱領，會計準則本身的可操作性相對就變得較差。 

 （三）、過分強調特色造成在會計處理以及披露要求上存在不少差異

 如僅就我國已發布的16項會計準則與相關的國際會計準則》相比，就有在存貨準則對采購成本的計量上，國際準則采用凈價法，我國準則采用總價法。在建造合同準則中，國際準則允許將因訂立合同發生的、與合同直接相關的費用作為合同成本的組成部分，我國準則要求將訂立合同而發生的有關費用直接確認為當期費用。在借款費用準則中，國際準則沒有對“專門借款”作出定義，我國準則對此作了定義，國際準則允許資本化的對象包括固定資產和存貨，我國準則僅包括固定資產。在無形資產準則中，對于資產交換產生的無形資產，國際準則要求區分同類與非同類資產交換，并要求按收到資產的公允價值入賬，我國準則要求根據非貨幣交易準則，按換出資產的賬面價值入賬等等。 

 二、我國會計準則存在的問題及分析 （一）、基本會計準則功能相對模糊

從基本會計準則實際所發揮的作用看‚并未起到在理論上對具體會計準則進 行指導和解釋的作用‚應有的功能未能得到充分發揮‚由此造成基本會計準則功能乏力‚使用價值大打折扣。我國制定具體會計準則的主要依據并未采用基本會計準則。

 （二）、會計準則內部邏輯一貫性較差

 會計準則應當邏輯一貫。然而我國會計準則卻存在較多的邏輯不一致的情況，主要表現在對于經濟形式不同但性質相同或相近的交易或事項‚不同的會計準則 作出了不一致甚至相互矛盾的處理規定。

 （三）、會計準則的可理解性和可操作性不夠

 我國會計準則在這兩個方面做的都還有些不夠

 1、會計的可理解性較差

 2、會計準則的可操作性較差

 （四）、會計準則之間或與相關法規之間協調不夠

 1、會計準則內部不夠協調

 2、會計準則與會計制度不夠協調 

 3、會計準則與其他相關法規不夠協調

 三、我國會計準則的完善和發展建議

 （一）、我國會計準則的完善

 一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。 1、制定明確的會計目標

 明確會計準則目標是制定高質量會計準則的前提，也是完善會計準則的首要工作。雖然新的《企業會計準則一一基本準則》確立了決策有用觀這一會計目標‚但是并沒有詳細闡述其內容。筆者認為‚在會計目標中至少應該明確以下內容:

　（1）、會計信息優先為誰的決策服務 即信息提供的對象

 會計信息的有用性是相對于不同的信息使用者而言的。會計準則要能夠促進資本市場交易的活躍和資源配置的優化‚首先就必須能夠使投資者從所制定的準則中獲益。但是‚投資者優先并不意味著不考慮其他利益相關者的利益‚會計準則作為一種生產關系‚具有經濟后果‚影響利益相關者的經濟行為‚并具有很強的財富分配效應。因此會計準則應當也必須全面考慮和較好地協調各方利益。

 （2）、什么樣的會計信息對決策更為有用

 我國現行的和修訂后的《企業會計準則——基本準則》都沒有對此進行說明。美國的財務會計概念框架對會計信息的質量特征作出了層次劃分‚可供借鑒。

 2、完善會計準則制定程序

 針對我國會計準則制定程序中存在的問題‚筆者提出以下兒點意見: 

 （1）、增加會計準則制定人員的代表性

 我國會計準則委員會應當減少政府官員的代表‚特別是財政部官員‚同時增加中華全國工商業聯合會、中國職業經理人協會、中國人民銀行(或中國工商銀行)、全國總會計師協會等組織的代表。

 （2）、增加起草階段的公開性

 我國會計準則在起草階段一般是不公開的。但是‚這一階段在相當程度上影響和決定了下一階段所起草的研究報告、準則草稿的質量和對某些問題的傾向性處理。

 （3）、實行“投票表決制”決定會計準則是否發布

 我國會計準則是由“會計司按規定程序報送財政部領導審定”。會計準則委員會的委員只有提供咨詢意見的權力‚沒有表決權。這與AFSB和IASB的做法都不一致‚不利于調動各委員的積極性‚不利于產生高質量的會計準則。 

　 3、以目標為導向完善我國會計準則

 我國會計準則采用以原則為基礎的IAS為參考范本‚但同時又發布了較為詳細的“指南”和“講解”‚因此可以認為類似于目標導向模式‚這可以說是我國會計準則的成功之處。2000年實施的新《會計法》將原來對會計工作的要求由“真實、合法、完整、準確”修訂為“真實和完整”‚就是為了避免某些形式上合法而信息并不真實的會計操縱行為。2001年實施的《企業會計制度》更是明確將“實質重于形式”作為一項重要的會計原則‚也是出于這方面的考慮。

　 4、繼續加強會計準則的國際協調

 我國特定的會計環境決定了會計的中國特色。但我們必須清醒地認識到會計特色不能擴大化‚即不能把與國際會計慣例的差異‚都認為是中國特色‚否則會阻礙會計國際化的講程。

　 5、建立科學的會計準則質量評價體系

 建立高質量的會計準則‚應該有相應的評價體系。建立會計準則評價體系‚有助于我們發現和認識現行會計準則中存在的問題‚也有助于為財政部制定和完善會計準則指明方向。會計準則質量評價既要重視制定結果和實施效果‚也應重視制定過程。因此在會計準則質量評價體系中‚既包括會計準則制定模式的評價‚也包括會計準則理論評價標準‚還包括會計準則的實施效果。會計準則質量評價指標應該級次分明‚并具有可操作性。

 （二）、我國會計準則的發展建議

 我國會計準則走到今天確實來之不易，既有成效，又有問題，成效是顯著的，但問題也不少，我們應當面對現實，充分認識到目前的不足，面向未來，明確準則發展的進一步方向。

有關專家認為，我國會計準則完善與發展的總體目標應當是：與我國經濟發展水平和資本市場的完善程度相適應，與國際會計慣例和全球經濟一體化趨勢相協調，充分體現投資者、債權人和管理者要求，形成結構嚴謹、內容完整、邏輯一貫、高效實用、集現代信息技術和會計管理方法于一體的具有中國特色的會計準則理論和方法體系。會計準則的長遠目標是建立提供網絡會計信息的會計準則，然而我們亟待解決的問題是如何完善現有的會計準則體系。使中國會計真正跨入會計準則規范的模式。為此，應當做到以下要求：

完善法規體系 理順法規關系 

 完善與發展會計準則，一方面必須有與之配套協調的法規體系作為支撐，另一方面必須理清各種法規之間的關系，明確會計準則與其他經濟法規的關系。就我國目前來說，會計準則與有關的經濟法規仍有不夠協調之處，既有矛盾，也有重復。會計準則在對與會計核算和會計報告相關的內容進行規范時，應以有關的經濟法規為依托，在會計技術性方面進行規范，而其他經濟法規只應對會計行為以外的經濟行為進行規范。不宜過多地對會計行為進行干預。同時，就目前的情況，急需解決的問題是理順財務規范同會計準則的關系。在目前的社會主義市場經濟條件下，財務管理的宏觀性已逐漸失去其存在的條件。國家對企業財務活動的干預顯得力不從心，財務管理作為企業管理的主要組成部分應當由企業自行操作，政府機構的“精兵簡政”使財務制度融入有關的經濟法規即將成為現實，現在要做的是盡快抓緊實施。

正確對待會計準則的國際化 積極參與國際化進程 

 會計準則的國際化是會計準則的發展方向，我國制定和實施會計準則也應當向國際化方向邁進。同時，我國有特殊的環境，中國會計準則保持特色是客觀現實，也是現實所必須。因此，我們應當樹立兩種正確的觀點：一方面，我國現有的會計準則內容和方法中有許多是科學的、適宜的，是其他國家所沒有的，不能一味為了尋求會計準則的國際化而放棄這些內容。另一方面，我國正處在會計準則的制定和實施過程中，會計準則國際協調主要表現為對國外會計的吸收和借鑒上，吸收和借鑒國外的會計準則既要選擇國家樣本，又要注意不能照搬。同時，我們應當積極參與各種會計準則的協調活動，利用國際講壇向世界介紹中國，并學習世界各國的先進經驗和成功方法，充分利用會計職業團體和大學的智力優勢，多方進行會計準則國際協調方面的研究和討論，提供國際協調的方法和途徑。

不斷修改會計準則

 會計準則在實施過程中可能遇到某些始料不及的事項。因此，對會計準則進行不斷修訂是非常必要的。有關專家認為：對已經公布實施以及雖未公布但已經完成等待公布的會計準則，如果實際情況有所變化或反映意見較大，就及時進行修改，這是會計準則修訂應首先考慮的問題。對于已經完成但內容欠缺的會計準則，就根據實際情況的變化及時進行補充。對于尚未制定但會計實務中已普遍存在或國外已經定型，完全可以比照執行的會計準則，應適時增加會計準則項目。會計準則的修訂工作，既是會計準則發展的需要，也是對已經完成的會計準則缺陷進行補救的措施。為此，還應建立會計準則的修訂機構，完善修訂程序。 

提高會計人員素質

 要想使具體會計準則順利實施，并真正發揮其應有的作用，應把提高廣大會計人員的素質作為一個重點工作來抓。會計人員素質的高低無疑是會計信息質量高低的決定因素。鑒于目前行業內會計人員的業務水平存在著巨大差距，對會計人員的從業資格要有嚴格的規定；對于行業間會計人員存在著知識屏障、綜合知識結構匱乏的情況，應在堅持專業資格考評結合制度的基礎上，相應提高資格考試的入門條件，重視學歷教育在考評中的作用；同時，加強會計人員的培訓，注重會計人員的綜合能力，以及會計理論功底的素質。使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應新經濟發展的需要。 隨著時代的發展，社會主義市場經濟的逐步完善，改革開放進一步擴大化，企業的不斷改革，任何東西是不可能一塵不變的。企業會計準則也應該有所改變與修正，有的內容應該刪除（已實現或過時的）。有的內容應該增加（在發展過程中出現的問題）。這樣，才能有利于指導企業的活動，有利于我國進一步改革，有利于與國際先進經驗接軌，有利于建立起具有中國特色的企業會計準則。

參 考 文 獻

1﹑劉峰，會計準則研究.大連:東北財經大學出版社,2006. 

2﹑曹偉，會計準則導論.上海:立信會計出版社,2005. 

3﹑羅勇、李定清，會計理論體系研究.重慶:重慶出版社. 

4﹑馮淑萍, 市場經濟與會計準則 [期刊論文]-會計研究1999（01）. 

5﹑林鐘高、龔曉明，論會計準則2005（02）. 

6﹑吳水澍，中國會計理論研究[M].北京：中國經濟出版社，2007 

7﹑聶興凱高永國:對執行具體會計準則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計）,2007