增值稅改革對企業財務的影響

目 錄

引 言

一、增值稅改革的概述

（一）增值稅改革的概念

（二）增值稅改革的特點

（三）增值稅改革的重要性

二、增值稅改革對企業財務的影響

（一）增值稅改革對企業稅負的影響

（二）增值稅改革對企業股東權益收益率的影響

（三）增值稅改革對企業投資的影響

（四）增值稅改革對企業經營活動產生的現金凈流量的影響

（五）增值稅改革對不同類型企業的影響

三、增值稅改革企業的財務應對措施和建議

（一）企業采購固定資產必須選擇一般納稅人

（二）企業采購固定資產必須獲取增值稅專用發票

（三）企業充分做好稅收籌劃

參考文獻

內 容 摘 要

增值稅屬于商品價值中增值課征的一個稅種，也是我國財政收入的主要來源之一。早在上個世紀的80年代初我國就開始實施增值稅，直到1994年實行稅制改革過程中，由于我國經濟形勢的變化和發展，一直沿用的生產型增值稅開始演變為了消費型增值稅，這樣在很大程度上方便了企業的規模投資，加速了產業的規模調整。本文主要從增值稅改革的概念入手，具體分析增值稅改革對企業財務的影響，最后就存在的問題 ，提出相關的解決辦法和措施。

增值稅改革對企業財務的影響

引 言

從1980年我國就正式開始施行增值稅制度，目前的增值稅制度是2009年我國在進行增值稅轉型改革之后明確的。增值稅開始成為了我國目前稅收收入比重非常龐大的稅種，其幾乎占據了我國稅收總收入的60%左右。在當前經濟發展大的環境背景之下，增值稅的確立，在一定程度上解決了我國目前存在已久的重復征稅以及稅負不公平的問題，為企業組織形式的創新以及生產效率的提升營造了非常有利的外部發展環境。從2009年我國開始正式實施消費型增值稅以來，對于減少企業設備投資的稅收壓力以及產業的優化調整具有非常顯著的作用，進而對企業的財務情況產生一定的影響[1]。

一、增值稅改革的概述

（一）增值稅改革的概念

所謂增值稅，其實是以銷售貨物，提供加工以及修理修配勞務以及進口貨物獲取的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅機制上來看，增值稅其實是將商品生產流通以及勞務不同環節的增值因素作為征稅對象的流轉稅，其同其他一些流轉稅根本的差異在于不重復征稅，然而因為增值因素在經濟生活中往往獲取的數據不是非常科學準確，因此國際上很多國家和地區對于增值稅的計算都使用間接計算方法，也就是將商品銷售額作為計稅標準，另外允許從稅額中扣除上一道購進價款已經繳納的稅款，這樣就可以實現對增值方面的征稅。而增值稅改革實質上是將生產型增值稅演變為消費型增值稅。在增值稅改革中，一些增值稅能夠抵扣在稅前抵扣。國家很多發達國家都是采取消費型增值稅進行消費[2]。

（二）增值稅改革的特點

通常來看，消費型增值稅的特征可以從以下方面進行具體的分析：首先是從我國財政收入方面來看，能夠有效地推動我國經濟的全面發展，遞增財政收入。盡管在前期階段中全新的政策可能會使得計稅基礎減少，對國家的增值稅的收入產生一定的影響。然而從另外一個方面來看，消費稅增值稅能夠有效的刺激投資，有助于企業對自身機器設備的升級和優化，進而加速我國產生結構的調整速度，很多高附加值的產業比重不斷攀升，而相應的增值稅收入也會出現顯著的提升；其次確保稅負的公平以及國家經濟的轉型，在之前實行生產型增值稅機制下，不同企業資本的構成具有顯著的差異，因此抵扣的進項稅也相距甚大。但是在進行增值稅改革之后，可以抵扣一些全新增加固定資產中蘊含的稅金，這樣做法在很大程度上防止出現增值稅稅負的問題和情況，保障了稅負公平。另外增值稅的改革有效的將資本引入高新技術行業中，最終有助于我國經濟的健康有序的發展；最后從稅收征管的方面來看，可以有效加強稅收征管的力度。增值稅的改革，固定資產同其他一些貨物按照相同的稅率進行抵扣，降低一些之前無法抵扣的項目，進而稅務部門的征管，最終有效地提高稅務機關的工作效率，減少稅收征管費用[3]。

（三）增值稅改革的重要性

盡管在實施生產型增值稅以來，我國企業也取得了一定的發展和進步，然而總體而言，隨著社會經濟的深入發展，隨著而來也出現了較大的問題和缺陷。因此迫切需要對生產型增值稅進行改革，這樣不僅有利于企業自身的發展，同時對于我國的產業結構調整以及變化產生巨大的影響。從增值稅改革的重要性上來看，首先，稅收改革有利于我國增值稅稅制的科學以及規范，在國際上大多數國家和地區，判定稅制的科學合理，最顯著的標準就是增值稅抵扣的完整性。但是在之前的生產型增值稅中，就沒有這種屬性，而消費型增值稅就較好的處理了抵扣不完整的情況；其次增值稅的改革是我國經濟結構優化以及高科技產業發展的主要助推力，從我國目前市場具體發展環境來看，當前市場競爭開始顯現白熱化，企業要想占據較大的市場份額，那么就必須提升產品質量，應用全新的生產工藝，然而之前的生產型消費稅中不能進行抵扣，因此影響了很多企業的發展和進步，也間接的影響了我國產業的整體發展和進步；最后是轉型是加大增值稅范疇的需求，最早在1994年的稅制改革過程中，對不同的行業采取不同的稅收管理方法，譬如貨物的生產，批發以及進口等按照增值稅來征收，但是對于建筑，交通運輸等行業則是依據營業稅來征收。雖然在2009年我國對增值稅進行了有效的改革，但是固定資產中占有重要的比例的廠房車間等相關的不動產均不涵蓋在這次的扣除范圍內，導致我國的消費型增值稅沒有起到實際的作用，因此增值稅擴圍必須成為之后增值稅改革的關鍵，進而能夠將消費型增值稅稅制落到實處[4]。

二、增值稅改革對企業財務的影響

（一）增值稅改革對企業稅負的影響

具體可以從以下方面進行具體分析研究：首先是增值稅改革對企業增值稅稅負的影響，從增值稅的立法和改革來看，其主要的目標都是為了能夠有效的減少企業的稅負，推動企業的快速發展，提升企業的市場綜合競爭力。在之前的生產型增值稅的稅制中，在固定資產的進項增值稅通常是不能進行抵扣的，法定增值額不但涵蓋了納稅人創造的價值，同時又囊括了固定資產的成本，導致企業的增值稅稅負高。因為固定資產能夠在消費型增值稅中進行抵扣，企業的增值稅稅負一定會降低，通常這樣的稅制改革，不但有助于企業進行固定資產投資，改良企業的生產運營條件，提高企業的生產效率，最終有助于企業的快速發展和進步。；其次是增值稅改革對企業所得稅的影響，在之前增值稅改革之前，固定資產的原始確認價值中涵蓋了購入時的進項稅額，但是在實行增值稅改革之后，固定資產中的進項稅額可以進行抵扣，同時不納入到固定資產原值[5]。在增值稅改革的前后對比中發現，固定資產的原始確認價值具有顯著的差異，這就使得企業每年計算的固定資產折舊也有差異，最終使得企業的應納所得稅額也會產生顯著的差異。所以在實施稅制改革改革之后，企業的所得稅會出現明顯的遞增；最后是增值稅改革對企業總體稅負的影響，上文介紹了很多稅制改革之后，企業所得稅的變化，通常來看，企業的總體稅負呈現出一種減輕的趨勢。

（二）增值稅改革對企業股東權益收益率的影響

國家進行增值稅改革的主要目標是對企業的生產機器設備進行優化和升級，這樣就能夠有效的提升企業的生產效率，減少生產成本，最終提升企業的經濟效益。其中能夠全面的表現出企業經濟效益的關鍵指標參數是股東權益收益率。所謂股東權益收益率其能夠科學的反映出股東權益的收益水平，其目的在于衡量公司運用自有資本的效率。如果指標數額越高，那么就顯示出投資帶來的收益就愈高。在進行增值稅稅制改革之后，外購固定資產所涵蓋的增值稅能夠進行抵扣，固定資產原值和折舊費用都會出現一定程度的減少，這樣就導致企業的凈利潤激增，但是不管是增值稅改革之前還是之后，所有者權益不會出現任何的變化，因此增值稅改革能夠有效地提升股東權益收益率[6]。

（三）增值稅改革對企業投資的影響

企業的設備以及相關的配套投資會出現顯著的遞增，由于進項稅額抵扣對企業現金流的影響，導致企業的投資偏重于帶來進項稅額抵扣的設備投資。其次增值稅的改革還可以減少機器設備投資的回報需求，企業的生產機器設備的投資計劃會相應的進行變化和調整。企業投資行為會緊隨國家相關的政策的變化而進行相應的調整，企業對于轉型政策效應的預期會讓企業的投資行為最大限度的通政府的政策相吻合，這主要是因為從稅收減負的完整性來看，企業預判稅制改革是良好的機遇，企業會緊隨稅制的有關活動以及政策實施，這樣利用稅負水平在市場競爭中占據有利的地位，另外企業對稅制改革可能會產生的不利影響進行詳細的分析，從而制定企業未來的發展規劃和目標。

（四）增值稅改革對企業經營活動產生的現金凈流量的影響

在企業的現金流量表制作過程中，依據經濟活動的特點以及資金的用途差異，通常可以分為經營活動產生的現金流量；籌資活動產生的現金流量等有關的內容。同增值稅改革之前對企業固定資產投資項目現金流量的影響來看，增值稅改革之后其產生影響可以從以下方面進行分析：首先同固定資產價格一同支付的增值稅能夠全部從銷項稅額中進行抵扣，降低了增值稅稅金的支付；其次是增值稅改革之后，固定資產原值中沒有蘊含能夠進行抵扣的進項稅，企業核算不同階段的折舊費用會出現減少，使得企業稅前利潤出現顯著的提升，進而也會相應的遞增企業的現金流出量。從以上的分析研究可以清楚的得出，在沒有考量貨幣的時間價值的影響以及企業固定資產投資沒有發生變化的前提之下，增值稅改革能夠有效地節省企業當前經濟活動所出現的現金流出量。

（五）增值稅改革對不同類型企業的影響

通常情況下，可以將企業主要分為以下幾種類型，勞動密集型，技術密集型以及資本密集型等幾種。首先從對勞動密集型企業影響來看，勞動密集型企業是一些需要數量較多勞動力進行生產活動的企業，其對于技術操作性較低。在進行增值稅改革之后，在增值稅改革之前，稅負較低的行業其稅負優勢也不復存在，從短時間的經濟交易回報來看，增值稅改革影響和獲取利潤最小的就是勞動密集型企業，由于機器設備以及技術水平比較滯后，然而從長遠期來看，增值稅的改革有助于以技術進步促進增長模式的變化。當前我國很多勞動密集型產品在國際市場上占據了有力的市場份額，然而隨著我國經濟的快速發展，勞動力成本也出現了相應的增長，加工行業必須接受勞動力資本以及原材料成本上漲，而附加值出現降低和利潤空間愈來愈小的現實。增值稅扣除外購固定資產的價值，企業在引進全新技術以及設備中可以抵扣增值稅，這樣就能夠讓企業的技術改造以及結構調整的費用成本出現顯著的減少，最終有助于勞動密集型產業向技術密集型產業的轉變。

其次是技術密集型企業，這種企業最大的優勢在于具備了較強的生產技術以及先進的生產設備機器。增值稅改革對技術密集型企業的影響主要從以下方面進行入手分析：首先有助于科技的前進和發展，進而帶動新技術以及新材料等方面內容的不斷涌現，進而產生多樣化的全新產業部門。在增值稅改革之后，對固定資產進項稅額從之前的無法抵扣變化為可以進行抵扣，從另外一個方面鼓勵企業選擇全新技術以及材料，鼓勵企業的技術創新以及技術改造。高技術產品技術含量不斷提高，生產中直接的材料成本占據的比重也會減少，而相應的技術開發以及技術轉讓等有關的費用占據的比重不斷加大，把這一部分加入到企業增值稅抵扣范圍，從而有利于促進企業的技術創新活動，調動企業研發新產品的積極性。

最后是資本密集型企業，通常資本密集型企業是在生產過程投入較多的資本，工人的技術裝備程度較高的企業類型。在增值稅改革之前，資本密集型企業的稅負非常重。企業產品的銷售成本通常都是有原材料轉移成本，生產工資費用等相關因素構成，按照增值稅改革之前的計算標準，應稅增值額要超出企業的純利潤。如果折舊成本以及工資成本的比重愈大的話，差異性也會愈大，由此企業所得到的純利潤的實際稅負會不斷加劇。但是在進行增值稅改革之后，就可以有效的處理資本密集型企業稅負過重的情況，為企業的發展營造良好的環境和條件。

三、 增值稅改革企業的財務應對措施和建議

（一）企業采購固定資產必須選擇一般納稅人

通常一般納稅人企業在采購固定資產過程中，應該在一般納稅人以及小規模納稅人的供貨商相互之間進行選取，其主要的目標是追求可以進行抵扣的增值稅進項稅額最大化。 通過有關的研究數據表明，一般納稅人企業從一般納稅人供貨商處采購固定資產，可以取得可抵扣的增值稅進項稅額最多的。

（二）企業采購固定資產必須獲取增值稅專用發票

增值稅改革對于企業的投資具有積極的效果，由于有擴大投資和設備投資的政策激勵，使得企業會積極的進行技術改造和設備優化和升級，進而對企業的經濟收益具有一定的影響。然而還是注意的是，除掉一些類似房屋以及土地等不動產，以及用在自制固定資產購進貨物，一般納稅人企業采購固定資產必須最大限度地選取般納稅人，同時獲取增值稅專用發票，只有通過這樣，才能夠有效地應用增值稅進項稅抵扣的相關政策。假如在購進過程中，很難分辨固定資產用途的，也必須在獲取增值稅專用發票之前，得到明確了購進固定資產的用途之后，按照稅法的有關規定，然后才決定究竟能否進行增值稅進項稅額的抵扣，假如沒有其他選擇的話，就算是需要從小規模納稅人處采購固定資產，也應該獲取稅務部門代開的增值稅專用發票，一定不能使用普通發票，這樣的話才能享受到增值稅進項稅抵扣的政策優惠。

（三）企業充分做好稅收籌劃

從企業的稅收籌劃來看，應該從以下方面進行著手操作：首先做好經營規劃，在增值稅改革良好契機之下，企業必須對自身的實際情況進行具體的分析和研究，從大的方面來看，企業必須對國家的有關政策，市場走向等相關的因素進行具體的研討。應該確保企業的發展定位科學，防止企業由于國家政策的影響所導致的其他方面的經濟損失。從小的方面來看，企業要科學的認識自身的類型及所處的階段，通過更新投資評價機制，制定科學的投融資計劃，為企業經營提供強大的支持。只有充分全面的做好相關的工作，企業才可以獲取較好的發展和進步；

其次，注重投資效果，投資效果是企業在增值稅改革中獲取經濟效益的重點，因此企業應該把投資評價機制當成是企業工作的重點和關鍵內容來抓。企業的投資評價工作應該從以下方面進行重點的考量和分析：一個是要關注投資方向，防止重復的投資，另外就是要關注投資效率，實現投資快回報，最后是關注投資質量，實現企業經濟效益的不斷增長。

最后，實施稅收籌劃，企業必須安排相關的人員組建稅收籌劃機構對增值稅改革進行具體的研究和分析。那么首先必須充分的熟悉國家有關的稅收法律知識；另外還必須最大限度的讓企業自身條件滿足國家政策標準，進而享受到較大的稅收優惠，最后必須遵循具體問題具體分析的原則，讓實施的稅收籌劃措施滿足企業實際的發展情況。另外對于企業自身稅務能力不足的，可以尋求稅務代理以及其其他相關單位和組織的協助。

總而言之，增值稅改革，會在一定程度上減少企業機器設備的稅收負擔和壓力，實現企業資源的最優配置，提升企業產品的附加值，最終提高企業的經濟效益。 

參考文獻

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4、杜文嘉.“營改增”對我國企業財務的影響-以中國東方航空為例[D].山東財經大學，2014，（1）：13-24.

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