芻論會計信息失真的表現成因及其治理

目 錄

一、會計信息失真的原因.............................................3

二、會計信息的失真大多出現在以下會計步驟中.........................4

三、會計失真的危害.................................................6

四、會計失真的治理方法.............................................6

五、結語...........................................................9

六、參考文獻.......................................................10

內 容 摘 要

自從有會計這一核算方式以來，會計信息的失真成為諸多方法難以解決的難題。如何解決會計信息失真是會計理論工作者和會計實務工作者的重要課題。會計信息是市場經濟體系中的重要組成部分, 對會計信息失真問題的分析和治理具有重要意義。如今會計失真的形成方式多鐘多樣，治理的辦法也在逐步增多。因而，對會計信息失真現象的治理將會伴隨著市場的存在、會計信息的存在而存在。文章主要通過國內外會計失真案件，比較案件中體現出來的我國與發達國家在會計方面的主要差異，分析會計信息失真的原因,產生的后果，并提出治理措施。同時，提出更多的防范措施，有效防范會計信息的失真。

芻論會計信息失真的表現、成因及其治理

隨著經濟社會的日益發展，會計已成為人類不可或缺的核算工具，會計信息也給人帶來了諸多的便利，但隨著會計工作的日漸成熟，會計失真成了當今會計行業中的普遍現象。

一、會計信息失真的原因

1.利益驅動

在會計信息失真的諸多原因中，利益驅動明顯帶有目的性的，也是最普遍的。大多因為這一原因故意造成會計信息失真的根本原因都為了提高收益和減小損失。企業有各自不同的目的和利益 ，企業經營者為了達到目的，要求會計人員造假，而面對高層的壓力，和自生的利益，就職的會計人員會通過各種不同的方式造“假賬”從而造成會計信息的失真。還有一些急劇虧損或者已經到達破產邊緣的企業，為了讓自己的企業有起死回生的希望，或者讓自己的損失降到最低，在無能力改善企業財務狀況及效益的情況下，就只有通過操縱會計行為，粉飾經營業績。

2.制度缺陷

會計制度的缺陷也是當今社會造成會計信息失真的重要原因之一，會計制度不完善使會計舞弊有機可乘。會計信息的生產依賴于會計制度和會計方法。如果會計制度不能適應經濟活動的需要，會計信息就無法真實、可靠地記錄、披露企業的經濟活動。一些法規制度已不適應財政稅務檢查工作的需要。一些違法違紀行為未明確相應的法律責任，即使規定了，也有機可乘，致使其違法為不得到應有的懲處。因此，這一造假手段也成為對會計法律制度熟知的會計人員最為穩妥的造假手段。有的違法違紀所得與違法違紀成本不成比例，加之監督力量不足，監管手段落后，使會計違紀被發現的概率較小，這樣會計造假得到的實惠，比正常生產經營來得快，一些企業領導者競相仿效，使違紀問題有蔓延之勢。

3.監督不力

外部監督不力會導致會計信息失真現象泛濫。在我國，會計工作的主管部門是財政部。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。證券監管、財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。就拿受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。企業上市后，經營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產重組，出賣手中的殼資源。這已經成為我國上市公司的一道風景線。

4.知識匱乏

該原因區別與以上的各種原因，因為造成會計信息失真的會計人員不存在達到故意“造假”的目的。但同樣有造成會計信息失真的后果。這些會計人員普遍有一共同點，即會計只是缺乏。一些不具備會計方面專業知識的人員仍留在會計崗位上，職業意識淡漠，亂用會計科目，隨意改變賬戶對應關系。在這一情況下產生的會計信息失真，造成的后果也很多變，對于數據中產生的差異，有些無意造成原因一中的情況，讓企業得到利益，但也有許多達到了與之相反的效果，更有甚者，達到了兩者平衡。除與會計息息相關的數據差異外，諸多對會計只是缺乏人員存在最多的還是會計科目的錯誤登記，錯誤結轉等，為會計信息最后的結果，同樣帶來很大的影響。

5.其他原因

除上述四點常見的會計信息失真的原因外，還存在許多其他原因，它們大多發生在偶然狀態下。例如，處在我國會計制度的改革階段，新舊制度的交替，難免產生一些個別現象造成會計信息的失真。又如一些非故意的人為因素，比如會計資料的丟失，會計信息的漏登，錯登等，都會造成偶然的會計信息失真現象。但這些現象雖然原因多鐘多樣，但正真出現的幾率并不高。

二、會計信息的失真大多出現在以下會計步驟中

1.憑證作假

在所有的虛假會計信息中，會計憑證作假處于源頭地位。在帳務處理程序中，憑證的填制與審核是基礎。憑證錯誤將導致一系列的錯誤信息。憑證作假分為原始憑證作假和記帳憑證作假。原始憑證作假有三類：第一類是不如實填寫、或偽造、篡改原始憑證；第二類是打白條、以收據代替發票、不按發票規定用途使用發票、不按發票規定要求開具發票等；第三類是使用虛假發票，即“真票假開”或“假票真開”。記帳憑證作假有兩種情況：一是沒有任何原始憑證情況下編制虛假記帳憑證。如某單位在期末發現主營業務收入未達標，于是會計人員在單位負責人的授意下，編造了一份銷售產品的記帳憑證，從而使主營業務收入達標，日后再以銷售退回或銷售折扣等方式沖帳。另一種情況是記帳憑證要素（日期、內容、數量、金額、對應科目等）一項或幾項與原始憑證不符。如某會計挪用一筆公款數月后歸還，在其編制的記帳憑證上的日期與原始憑證的日期就相差數月。

2.帳簿作假

帳簿作假是在記賬、算賬、轉賬、結賬過程中，涂改賬目、做假賬等，造成帳證不符、帳帳不符、帳實不符，或者是抽換帳頁、損毀帳簿，或者是帳外設帳等掩蓋事實真相。“帳外設帳”是一些單位設置兩套帳，一套是公開的，另一套是秘密的。這些單位往往在公開帳中虛列費用開支，將這些款項轉入秘密帳；或者將主營業務收入之外的其他收入不記入公開帳而記入秘密帳，將其做非法或不合理開支用。

 3.報表粉飾

報表粉飾是利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。這是因為它是信息使用者獲得會計信息的最主要方式和途徑。報表粉飾的主要表現形式有表帳不符、表表不符、虛報盈虧等。具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。 

4.虛假審計報告

不僅公司在財務報表中做假，一些中介機構也與之狼狽為奸，以假護假，對投資者進行欺騙誤導，成為市場一大隱患。股東判斷上市公司財務報表的真假，需要注冊會計師作為公正的第三方對企業編制的財務報表進行審計。注冊會計師出具的審計報告具有一定的法律效力，即鑒證作用和證明作用。注冊會計師對被審計上市公司會計報表所反映的財務狀況、經營情況等表明意見，是外界和投資者評判上市公司的依據之一。雖然受審計能力、審計條件、審計技術及被審計單位所提供材料的限制，注冊會計師不可能發現審計對象的所有問題，一些注冊會計師已成為某些公司欺騙投資者的幫兇。

三、會計失真的危害

1.對企業的危害

會計信息失真使企業喪失誠信打擊了廣大投資者的信心。企業要發展需要資金不斷支持，隨著企業的成長，如果僅靠企業自有資金謀求新的發展，幾乎很困難。企業在發展過程中需要擴股融資或向外借款，為此必須公布其財務狀況、營利情況和現金流量等財務信息，爭取獲得外界資金支持。企業提供失真的會計信息被發現，企業就會喪失投資者對自己的信任，投資者不再向企業投資，銀行會拒絕向其提供資金支持，企業發展逐漸萎縮，直至破產清算。

2.對國家宏觀經濟管理的危害

會計信息失真對國家造成了重大損失。會計信息失真給行政管理部門傳遞了不準確甚至錯誤經濟信息，以此制定宏觀調控政策可能是無效或失誤的，嚴重消弱了宏觀調控的效果和政策的嚴肅性。會計信息失真，還會造成稅收的大量流失，擾亂了國民經濟健康運行的秩序。

3.在政治和社會方面的危害

會計信息失真的出現，存在與許多貪污，行賄的利益驅動之下，為社會助長了不少歪風邪氣。會計失真直接影響企業的生存和發展，最后導致阻礙社會的進步、經濟的發展。

4.對會計行業的危害

從事會計工作的會計人員都應當遵守會計職業操守，會計人員造假的同時，喪失的自己的職業操守，那么就有愧于會計工作這一行業。人們對會計工作的真實性和有效性產生更為深重的疑慮,從而引發了對會計信息的信任危機。

四、會計失真的治理方法

1. 我國普遍出現的會計失真情況的相應治理方法

（1）建立與完善會計法規制度

在會計信息失真的案件中，有很多都是因為會計法規制度的不完善，直接或間接造成的。但是，要完善會計制度也不是一個簡單的過程。我國基本建立了《會計法》、《會計制度》、會計準則的會計法規體系，出現了《會計制度》與會計準則并行的局面，許多企業居然不知道該執行何種會計制度或者幾種會計制度相互并用的處理方法。因此，在實施新會計制度時，應加強宣傳，強化檢查監督。及時對新會計制度實施情況進行調查研究并及時進行指導管理，彌補會計法規中的管理盲點，盡量減少一些會計事項的處理彈性。

（2）改革企業內部治理結構

許多會計失真原因存在與企業內部結構的不合理，使許多下層相關機構擁有造假的條件。針對這類內部結構有缺陷的企業應當首先整改企業內部治理結構，找到企業每個死角，讓企業內部結構得到完善，不給任何妄想通過結構的縫隙來獲取利益的不法之徒留下機會。

（3）加大控制與監督

造假案之所以發生，無疑是監督環節缺失所致，如果每個監督環節都正常的發揮作用，虛假的會計報告是不可能出現的。因此，應當完善監督體系，讓所有監督環節與企業會計信息形成一個聯合監督網絡。及時建立企業會計信息異常調查制度，全方位對企業會計信息實行監督。進一步提高注冊會計師執業水平。任何會計造假大案背后必然與會計師事務有關聯，這與我國注冊會計師行業人員總體素質差有很大的關聯。加強對注冊會計師事務所的監督管理,加大對事務所違法執業的處罰力度，促使事務所建立執業風險意識.

（4）提高會計人員的專業水平

上面談到，會計從業人員的水平不均衡也成為會計信息失真的重要原因之一。因此，企業應從根本上解決會計人員會計知識缺乏這一重要問題，對于會計知識大都得到普遍掌握的會計人員，應進一步提高會計人員素質的捷徑就是加強會計人員的后續教育，讓會計人員每年有必要的時間用于學習新的會計知識、會計政策以及稅收政策，同時也為會計人員提供一個可以相互進行業務交流的平臺。

2、借鑒國外經濟發達國家的治理方法

（1）更新會計教育理念，強化道德決策能力培養

 會計教育也要適應經濟環境的變化，培養具有可持續發展能力的創新人才。根據會計學科的特點，具有創新能力的會計人才，可以具體表達為具有較深的理論功底和較高的職業判定能力以及良好的職業道德。會計國際化需要會計教育理念的國際化，目前我國會計規范是以準則形式為導向的，所以會計教育也應順應這一變化，改變按會計制度安排教材內容的體例和孤立的會計分錄示例的形式，借助教學案例把會計理念、教育思想、會計判定的過程完整的表達出來。世界上許多國家對會計職業道德建設非常重視，大都以成文的形式，來制定會計職業道德規范。會計學教材應當充實職業道德內容，通過職業道德案例，傳播現代會計理念，喚起會計職業界道德意識的覺醒。  

（2）完善準則體系，縮小會計方法的選擇余地

美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會均認為：會計信息質量是由一套相互聯系和制約的要素組成，其目的在于為會計信息質量的判定提供了一個基本的標準和框架。鑒于我國基本會計準則所起的是財務會計概念框架結構的作用，應當借鑒國外研究成果，對其加以必要的修訂，以明確會計信息質量特征以及各質量特征之間的關系。會計信息可靠性要求盡可能減少會計人員人為估計、判定的范圍，而相關性又要求有不同的備選方案存在。但是鑒于我國會計人員會計判定能力不高和會計信息制度性失真的大量存在，應當修訂基本會計準則，限制會計政策和會計方法的備選方案。

（3）對財務會計與稅務會計的分工協調

稅務會計和財務會計是不同目標導向的兩種會計。稅務會計主要是向稅務機關提供納稅義務信息，財務會計主要是為投資者提供決策信息。由于目標導向不同，稅務會計和財務會計在會計原則、會計核算基礎、會計程序和核算方法上存在較大差異。如稅務會計強調統一性、公平性和確實性等原則，而財務會計強調相關性和可靠性等原則；財務會計強調權責發生制、稅務會計強調收付實現制和權責發生制的結合。具體到會計核算方法，財務會計從相關性要求出發，一般有若干種備選方法供企業選用，而稅務會計從統一性出發，沒有或很少有備選會計方法。稅務會計和財務會計分離的意義在于將稅務會計職能從財務會計中分離出去，可以使企業會計人員排除稅法的干擾，集中精力于財務會計原則的運用。稅務會計和財務會計分離后，財務會計理論應當完全保持其對稅法的獨立性，其教科書中要徹底摒棄以稅法規定為會計分錄示例的習慣作法，使會計人員在其職業判定形成過程中免受稅法的干擾。但就我國現狀而且，將財務會計與稅務會計分離存在很大風險。企業可以配備專職或兼職的涉稅會計人員，在稅務會計備查賬中專門記錄財務會計和稅務會計的差異，期末再根據備查記錄將財務會計信息按稅法和稅務會計標準的要求轉換為稅務會計信息。

五、結語

會計信息是關于會計主體的經濟活動及其結果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑，是各種各樣信息使用者做出決策或行動時所必需的。因此，我們必須依靠諸多措施來減少或者避免會計信息失真現象的產生。為了采取更有效的措施來治理由于各種原因造成的失真案件，我國，乃至全球都付出了諸多努力，并且正在努力著。由于經濟情況和國情的不同，許多國外治理會計信息失真的方法，對于我國來說，有很多超前，或者不實用的方法，但也存在許多實用或者進過適當改良后適合我過經濟發展的有效措施。因此，借鑒發達經濟國家的治理方法也成為治理我過會計信息失真的有效途徑。

參 考 文 獻

1、白世萍 西安文理學院，《論會計信息失真的原因及其治理》。

2、錢讓東 廣州，《論會計信息失真的原因及其治理》。

3、孔德蘭:企業會計信息舞弊的因素分析及其防范對策[J].經濟師

4、王民治 云南財經大學高等職業技術，《芻論會計信息失真的表現、成因及其治理》。