關于強化會計監督的思

目 錄

第一章 前言

第二章 會計監督的簡要概述

 2.1 會計監督的定義

 2.2 會計監督的特點

 2.2.1 會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員

 2.2.2 會計監督的對象是特定主體競技活動過程及其引起的特點

 2.2.3 會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點

 2.2.4 會計監督的依據是特定主體特定的各種合法制度

 2.2.5 會計監督目的

第三章 當前我國在會計監督方面存在問題的原因分析

 3.1 會計定位造成的局限

 3.2 監督脫節

 3.2.1內部監督的局限

 3.2.2外部監督不健全

 3.3會計監督法律約束機制不全

 3.4企業單位負責人缺乏監督意識，阻礙會計的有效監督

 3.5 會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強

第四章 強化會計監督的對策

 4.1 加強國家監督

 4.2 完善社會監督機制

 4.3 加強單位內部會計監督

 4.3.1 加強監事會建設

 4.3.2明確界定委派人員的權利和責任

 4.4提高會計人員的素質和職業道德水平

 4.5 規范《會計法》與會計準則和會計制度的關系

第五章 結論

參考文獻

內 容 摘 要

 會計監督是會計的基本職能之一，它在社會經濟活動中起著極為重要的作用。然而由于種種原因，會計監督呈弱化勢態，為此本文提出強化會計監督的對策；加強法制建設，加大執法力度；加強國家監督；加強單位內部監督；提高會計人員素質和職業道德水平。同時會計監督作為一種經濟監督形式或活動，是經濟監督系統中的一個組成部分，其本身又構成一個完整體系。會計監督要充分發揮其職能作用，有賴于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。

 關鍵詞：會計監督，國家監督，社會監督，內部監督。

關于強化會計監督的思考

第一章 前言

 會計監督是用過立法富裕會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。長期以來人們對它寄予厚望，特別是對于國有企業而言。單實踐中，會計監督作用抑制不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監督，而事實上會計監督卻呈現出低效率、弱化勢態。1955年10月26日召開的全國會計工作會議對此表示了極大的關注和解決這一問題的決心。

 第二章 會計監督的簡要概述

2.1會計監督的定義

 監督是特定主體為實現某種目的而對客體的行為進行監督和督促。監督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒有對方利益的矛盾存在，也就不會產生和存在督促。會計監督是指會計機構和會計人員憑借授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制定，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監案和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而提高特定主體工作效益的目的。

 會計監督是會計的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財經政策、規章制度對會計工作實行監督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合地協調、控制、監督、督促，以達到提高經濟效益的目的。市場經濟的有序運作離不開會計監督。目前，隨著經濟體制改革的深化，更需要強有力的會計監督。然而，由于種種原因，會計監督呈弱化態勢，致使經濟領域中不規范的經濟行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監督日益重要。

2.2會計監督的特點

 從監督基本含義，可以看出會計監督具有如下特點：

2.2.1會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員

 這里需要強調的是“經授權”概念，因為監督是一種權利約束機制，會計機構和會計人員只有經授權才能進行授權者意志的會計監督。比如，在企業，企業領導作為授權者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計機構和會計人員一定的監督權力后，會計機構和會計人員在其會計管理過程中，必須貫徹領導的意圖，實行會計監督。值得注意的是，市場經濟體制下的會計監督，不應再帶有計劃經濟的色彩，會計監督的授權者也不應再是會計主體所有者或其他外部利害關系人。在計劃經濟體制下，政府所為企業所有者的唯一代表，為了集權控制的需要而賦予會計人員監督職能，結果造成了會計人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會計人員雙重身份，實現會計人員回歸會計主體。因此，會計監督的授權者，應由所有者轉變為會計主體領導。

2.2.2會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動

 這里的“特定主體”，就是會計主體，即指會計為之服務的特定單位。這個特定單位可以是企業、事業單位，也可以是個人、家庭，還可以是政府機構。這里的“經濟活動過程”既包括著經濟活動引起的經濟現象，也包括著同這些經濟現象相聯系的經濟關系。至于資金運動，是由會計工作的特點決定的。因為會計的基本工作就是將所有會計對象采用同一種貨幣作統一尺度進行計量，并把特定主體經濟活動過程和財務狀況的數據轉化為統一貨幣單位反映的會計信息。

2.2.3會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點

 會計監督的綜合性表現在兩個方面，一是國家物價、稅收、財務、工商行政、金融、財政和勞資等各方面經濟政策在會計主體的執行情況，最終都將反映在會計上；二是表現在會計監督的價值信息的綜合性上。會計監督的全面性，是指凡涉及到會計主體的經濟活動過程及其引起的資金運動，事無巨細，大到會計主體長期投資、籌備決策，小到差旅費、辦公費報銷等都必須進行會計監督。會計監督的連續性，是指會計監督具有穩定性和經常性。它是伴隨著會計主體的經濟活動過程而連續不斷得進行的，即在實施會計核算的同時也在進行了會計監督。會計監督的及時性，是經授權的會計機構和會計人員在經濟業務發生的同時需要及時地取得會計信息進行會計反映、監察和監促。

2.2.4 會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度

 現在許多人依據《會計法》和《會計基礎工作規范》，認為會計監督的依據包括五個方面：一是國家財經法律、法規、規章；二是會計法律、法規和國家統一會計制度；三是各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制度的單位內部會計制度；五是個單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。其實，這是對會計監督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國家的各項法律、法規和政策要求。這樣一來，特定主體制定的各種合法制度本身就包含了前面所述的三項依據。二是會計監督是單位內部進行自我約束的機制，而國家法律法規包括會計準則，都是對會計主體和會計人員的外部約束。所以，進行會計監督不應片面強調依法，而應該是依據特定主體制定的各種合法制度，包括企業的內部控制制度、會計制度、預算、計劃等。一切違背了這些合法制度的經濟事項，將得不到經授權會計機構、會計人員的承認。

2.2.5 會計監督目的

 會計監督的直接目的是確保各項經濟活動的合規性、合理性依據保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會效益和經濟效益）。

 第三章 當前我國在會計監督方面存在問題的原因分析

3.1 會計定位造成的局限

首先，從會計的地位來說，通過會計記錄而形成的會計信息反映的是單位的所有經濟活動和利益關系，是重要的經濟信息來源。因此，以會計為手段，編造虛假會計信息，就成為一些單位和個人謀求不正當利益的手段。其次，從會計的身份來說，會計隸屬于企業，單位會計人員的聘用、提撥、晉級等直接由單位領導決定，而單位領導考慮的首先是個人或者單位的利益。在單位的局部利益與國家整體利益不相稱的情況下，會計人員出于自身利益的考慮，很難旗幟鮮明地維護國家的整體利益不相稱的情況下，此外，各級會計監督單位在維護會計人員權益方面有許多不盡如意的地方，也是造成許多會計人員執法力度不足的原因。

3.2監督脫節

3.2.1內部監督的局限。

 內部審計機構是單位的職能部門，受單位領導人控制，其個人利益與單位利益直接掛鉤。而內部審計則側重于企業的經濟利益，事實上，許多單位的內審機構得不到重視，力量薄弱，形同虛設，發揮的監督作用極其有限。

3.2.2外部監督不健全

 首先，以財政、稅務、審計為代表的政府監督，其重點是對財政資金收支的監督，偏重于國家利益而不夠重視企業、事業單位的各自特點和需要，因此在執行會計檢查和監督時出現若干不協調現象：一是對企事業單位財務收支干預過多等，不利于市場經濟的發展。二是部分執法人員素質較低，法制觀念淡薄；執法過程中人為因素過重，主觀隨意性過大。

 其次，作為我國社會監督主要力量的會計師事務所的審計工作與市場經濟的要求還有差距，在實際工作中無法做到超然獨立，另外，會計師事務所所審計的主要目的是對會計報表發表審計意見，以確定會計報表的可信性，而查錯防弊則專為次要目的，無形中為圖謀不軌者創造了無比的機會，降低了社會監督作用

3.3 會計監督法律約束機制不全

 由于會計監督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監督職能，導致會計監督不力。雖然新的《會計法》以頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度，老觀念，老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督，審計監督概念模糊，執法機構職責，權限有待明確。

3.4 企業單位負責人缺乏監督意識，阻礙會計的有效監督

 目前，在一些單位中，企業管理者獨攬大權，集人、財、物、管理于一身，股東大會、董事會履行職責不到位，經營者為了追求自身短期利益最大化，知識、授權會計機構，會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，因而影響正常會計工作，阻礙會計工作額有效監督。

3.5 會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強

 我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構，學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強，法制知識淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管理能力差，唯命是從，在大權于法的思想支配下，有意造假，致使會計工作秩序混亂，會計監督弱化，使得會計信息失真在所難免。

 第四章 強化會計監督對策

 外部監督體系是一種有效的評價手段，它可以通過社會監督和國家監督方式進行，如獨立、公正的CPA.aspx注冊會計師審計是評價企業經營者經營業績、會計委派人員監督效果的有效評價尺度，通過外部審計為會計委派效果的評價建立一個公平的環境。這樣做符合國際慣例和市場經濟的要求。

4.1 加強國家監督

 國家監督作為一種外部監督主要是指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監督檢查，是我國會計監督體系的主導。國家監督職能落實的如何直接關系到會計監督作用的發揮，因此強化會計監督必須加強國家監督。首先，賦予財政部門對會計工作的監督權和行政處罰權。一要把監督工作融會于財政收支分配管理的全過程，建立跟蹤反饋機制，把握監督主動權。二要切實加強會計工作的管理，建立健全記賬規則、核算手段等基礎管理制度，從突擊性監督檢查轉變到日常監督管理上來。三要把加強監管與幫助企事業單位完善管理緊密結合，寓服務于監督之中。四要完善法規，嚴格執法，嚴肅查處弄虛作假行為，把處理事務寓處理責任人結合起來，追究責任人責任，徹底改變過去對違法違紀部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。其次，審計、稅務、人民銀行等部門要按照法律和行政法規授權及部門職責分工，對有關單位會計資料加強監督，并與財政部門分工協作，互通信息，形成合力，同時應避免重復查賬，以免影響監督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強執法隊伍自身建設，執法人員要不斷學習，提高業務水平和檢查能力，堅持“有法必依，有法必嚴，違法必究”。

4.2 完善社會監督機制

 首先應全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場秩序，就必須從法律上規定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養注冊會計師隊伍，大力發展注冊會計師事業，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。最后應加強注冊會計師隊伍自身建設。加強職業道德觀念和風險意識，提高業務水平，注重執業質量，想企業提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循執業道德和職業紀律，于工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同做好會計監督工作。

4.3 加強單位內部會計監督

 加強單位內部會計監督實質上就是建立完善的內部控制制度。內部控制是一個單位內部，為保護財產安全和完善，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱。內部控制職能能否真正成為管理的內在需求取決于兩點：一是企業決策是否依賴于會計信息；二是企業是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。但任何層次的監督人都會偷懶，如何保證會計人員會有效運用這一監督權呢？如果沒有良好的約束激勵機制，會計人員同樣可能會出現“道德風險”和“逆向選擇”[1]。即利用職務便利損公肥私，因此在調計會計監督系統書，按相互牽制的原則設置會計崗位，通過良好的內部控制制度來防止個別會計人員的離軌行為。同時，經營者對會計人員有效的監督給予物質上獎勵或提升的機會來激勵監督的積極性。會計人員的直接責任人是經理人員，只要經理人員有足夠的利益刺激和恰當的約束機制，這一層監督的運作應當是順利的。盡管通過激勵機制可以在一定程度上解決經理人員與會計人員的“合謀”問題，但因經理人員與會計人員屬內部代理層次，不觸及財產權關系，其“合謀”動機是不可能消除的，解決問題的一般做法是，建立“三權分立”的法人治理結構，由董事會進行重大問題決策，并借助臨事會進行日常監督，另外借助企業外部的會計監督形式予以監控。

 建立健全公司內部治理結構，是現在企業制度的要求。有關資料表明，在公司治理結構完善、市場能敏感地對公司的會計信息失真的有效途徑是產權較低考慮規范化的公司治理結構。降低政府花大力氣進行監管的非市場化成本。

4.3.1加強監事會建設

 在一元化的企業內部，董事會是最高領導機構，但董事會、總經理一人兼任或經營班子成員多是董事會成員等到情況的存在使得企求一董事會徒有虛名。因此，必須按現代企業制度的要求規范董事會的建設，引進獨立董事制度，變一言堂為群言堂。

4.3.2 明確界定委派人員的權利與責任

 在制度上保證委派人員深入企業各個環節，有機會參與企業的重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵制上激發會計人員的積極性，從法律責任上劃分監督人員的現任與經營者的責任，使責權利相匹配。

4.4 提高會計人員的素質和職業道德水平

首先，提高會計人員的思想素質。會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權和經濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計人員要求具有強烈的事業心和責任心，牢固樹立為國理財，為民理財的思想，正確處理各種利益關系。其次，提高會計人員的業務素質。會計工作政策性強，專業性強，市場經濟的發展，對會計人員提出越來越多的要求，會計人員應不斷努力學習，鉆研業務，提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業務水平。最后，提高會計人員的職業道德水平。社會主義市場經濟條件下，會計人員的職業道德水平應高于其他行業，這是由會計工作的特殊性決定的。會計工作經常處于各種利益的交叉點上，因此會計人員必須站在公正的立場，公平的對待利益各方。提高會計人員職業道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，加大力度凈化會計職業道德環境，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感。

4.5 規范《會計法》與會計準則和會計制度的關系

 目前，我國頒布并實施了新的企業會計制度，對企業會計準則也進行了完善，會計制度和會計準則處在并行狀態。在這種情況下要處理好《會計法》、會計制度和會計準則的關系。《會計法》不宜具體，不應過分強調操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規范的內容歸入其中。至于會計準則和會計制度二者之間的關系，一直是理論界爭論的焦點。會計制度與會計準則都是國家統一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規性的規范性文件，兩者都是為了規范企業的會計核算行為，對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出的規定，但由于二者涵蓋的業務內容不同、側重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據我國具體的會計工作實際，它們將在較長一段時間內并存，兩者不可互代。

 加強法制建設，開展普法教育，加大執法力度。隨著我國《會計法》的頒布和修訂，以規范會計工作秩序為主要內容的會計法規體系正在逐步建立，這對于加強會計工作管理，維護經濟秩序發揮了重要作用。但是，當前的會計法仍有待進一步完善。國家有關部門對現行會計制度中存在一樓或政策模糊的地方，應抓緊修改補充；對未出臺的具體會計準則，應盡快出臺，力求財經法規。財會制度條款分明，界限清晰，內容具體，規定明確，可操作性強，使各級領導和財會人員有法可依，有章可循。加強法制建設，強化會計監督，除了健全《會計法》之外，還應修訂相關的刑法，公司法等其他的法律法規來配合《會計法》實施，真正樹立起《會計法》在會計工作中的權威。

 與此同時，要在全社會廣泛、深入地開展學習、貫徹、執行《會計法》等財經法規的活動，增強各級領導干部和財會人員的守法意識，樹立正確的理財觀念，增強市場競爭能力。

 第五章 結論

 舉措無疑對加強會計監督，轉換企業經營機制，建立現代企業制度，乃至建立和逐步完善社會主義市場經濟體制都有著十分重要的推動作用。然而，筆者認為，我國會計界對會計監督的認識，還沒有把握住其本質和立足點，因而影響了我國會計監督的規范。所以，要徹底改變會計監督不力狀態，會計監督理論必須重新考慮。

參 考 文 獻

[1]財務管理[M].大連；東北財經大學出版社，1999.

[2]會計監督實務[M].北京；中華工商聯合出版社，2001.

[3]企業會計制度[M].北京；經濟科學出版社，2001.

[4] 劉玉延.《企業會計制度》的中國特色及與國際慣例的協調[J].會計研究，2001.

[5]葛晨虹，會計誠信[J]江海學刊，2003.（3）.