關(guān)于應(yīng)收賬款的核算與管理的問題

一、應(yīng)收賬款的概念 1、應(yīng)收賬款的含義 2、應(yīng)收賬款的作業(yè) 3、應(yīng)收賬款的成因 二、應(yīng)收賬款的核算 1、應(yīng)收賬款的核算 2、我國應(yīng)收賬款核算中存在的問題 3、完善應(yīng)收賬款核算的方法 三、應(yīng)收賬款管理不善的弊端 1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降 2、虛增了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加稅收負(fù)擔(dān) 3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，影響企業(yè)潛在的投融資活動(dòng) 4、影響了企業(yè)的營業(yè)周期 四、處理應(yīng)收賬款與核算問題的有效措施 1、完善應(yīng)收賬款管理制度 2、完善賬款回收與回款工作制度 3、規(guī)范會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，發(fā)揮核算監(jiān)督職能 

內(nèi) 容 摘 要

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，市場競爭日益激烈。企業(yè)為了生存和發(fā)展，千方百計(jì)地開展促銷活動(dòng)，擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場的占有份額。其中，賒銷作為企業(yè)促銷產(chǎn)品的一種重要手段之一，已被更多的管理者所采用，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的銷售工作起到一定的促進(jìn)作用。但是，賒銷也使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增加，加上企業(yè)間互相拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，壞賬損失也日益增多，導(dǎo)致現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成影響，制約了企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。因此，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和管理在目前情況下顯得尤為重要。

 本文通過當(dāng)前應(yīng)收管理的現(xiàn)狀、問題及形成的原因具體分析，提出解決應(yīng)收賬款核算和管理問題的具體對(duì)策。

關(guān)鍵字： 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款核算 收賬款管理 壞賬損失

 關(guān)于應(yīng)收賬款的核算與管理的問題

一、應(yīng)收賬款的概念 1、應(yīng)收賬款的含義 

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收賬款是由商業(yè)競爭引起的，這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了提高競爭力，不得不采用賒銷，此時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款即為商業(yè)競爭引起的，它是一種商業(yè)信用。

2、應(yīng)收賬款的作業(yè) 

應(yīng)收賬款在企業(yè)的日常經(jīng)營中具有非常重大的作用具體表現(xiàn)為：

（1） 擴(kuò)大銷售增加企業(yè)的市場份額。企業(yè)要在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品和服務(wù)的市場占有率，增加企業(yè)的盈利水平。采用賒銷方式是擴(kuò)大銷售的最有效手段之一，特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣、市場萎縮和資金匱乏的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，在企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場時(shí)，采用賒銷方式也是增加企業(yè)市場占有率的有利武器。

（2） 減少存貨占有水平，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支。企業(yè)存貨占有水平影響到企業(yè)的費(fèi)用支出水平。一般來說，存貨占用的增加在很大程度上會(huì)導(dǎo)致倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和保管費(fèi)等營業(yè)費(fèi)用的相應(yīng)增加。因此，無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)存貨占用水平過大時(shí)，為了減少可能發(fā)生的費(fèi)用或損失，都會(huì)采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平，增加資產(chǎn)的流動(dòng)性，而且也能減少費(fèi)用支出和損失的發(fā)生。

3、應(yīng)收賬款的成因 

我國目前的市場基本上都是產(chǎn)品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，提高市場占有率，許多企業(yè)采取賒銷措施進(jìn)行促銷活動(dòng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶提供的，產(chǎn)生應(yīng)收賬款居高不下的原因，可歸納為以下四個(gè)方面。

（1）企業(yè)經(jīng)營行為制度缺陷

企業(yè)經(jīng)營行為的制度性缺陷是形成應(yīng)收賬款的直接原因。許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)、促銷售作為企業(yè)的首要任務(wù)，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機(jī)會(huì)成本。特別是當(dāng)經(jīng)營銷售人員的報(bào)酬與其銷售額掛鉤的時(shí)候．銷售人員為追求個(gè)人利益，往往采用賒銷方式．提高個(gè)人銷售指標(biāo)。企業(yè)對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理思想。成本意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。對(duì)于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及欠款時(shí)間等因素未能進(jìn)行經(jīng)常性分析，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測及防范機(jī)制，使應(yīng)收賬款不斷膨脹。

（2）信用機(jī)制不健全

信用機(jī)制不健全是形成應(yīng)收賬款的主要原因。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),而許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價(jià)值理念,在商品交易過程中還存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象，企業(yè)對(duì)客戶的信用等級(jí)，資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同履行的基本情況也缺乏應(yīng)有的了解，于是輕易的將產(chǎn)品賒銷出去卻無力收回。

（3）法制觀念淡薄

法制觀念淡薄是企業(yè)應(yīng)收賬款形成的間接原因。法制建設(shè)的相對(duì)落后，對(duì)于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上,導(dǎo)致企業(yè)自己要賬難,訴諸法律又難執(zhí)行的狀況。這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業(yè)在資金緊缺又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用逐年上升，深陷“債務(wù)鏈難以自拔”。

（4）對(duì)發(fā)生壞賬處置不力

對(duì)發(fā)生壞賬處置不力也是應(yīng)收賬款形成的一個(gè)重要原因。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對(duì)壞賬進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進(jìn)行審計(jì)以明確其責(zé)任。發(fā)生壞賬時(shí)這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。二、應(yīng)收賬款的核算 1、應(yīng)收賬款的核算 

“應(yīng)收賬款”賬戶是核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期末能收款的商業(yè)承兌匯票。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。待款項(xiàng)收回時(shí)，沖減“應(yīng)收賬款”，增加“銀行存款”或“現(xiàn)金”。企業(yè)銷售貨物，難免有些賬款收不回來，造成銷貨業(yè)務(wù)上的損失。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，實(shí)行壞賬準(zhǔn)備金制度的企業(yè)，是依照應(yīng)收賬款年末余額按規(guī)定的比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的。提取時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”。

2、我國應(yīng)收賬款核算中存在的問題 

“應(yīng)收賬款” 的核算，就其內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理方法而言并不復(fù)雜。但就其業(yè)務(wù)量及處置而言卻顯得比較繁雜。業(yè)務(wù)聯(lián)系比較頻繁，即銷售范圍廣闊的企業(yè)，其業(yè)務(wù)往來遍及全國各地，“應(yīng)收賬款”涉及到眾多銷售、提貨人、經(jīng)辦人或委托代理人，所以很多企業(yè)“應(yīng)收賬款”的核算存在著不同程度的問題和弊端。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 ：(1)明細(xì)賬戶立戶不詳細(xì)，不準(zhǔn)確。由于我國私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，各種經(jīng)營方法、經(jīng)銷商較多，故對(duì)應(yīng)收賬款的賬戶應(yīng)有明細(xì)的記載，一定要反映單位或個(gè)人的詳細(xì)地址、名稱或姓名，以及提貨人或經(jīng)辦人的住址和聯(lián)系電話，否則會(huì)給收帳工作帶來諸多不便和麻煩。例如：在“應(yīng)收賬款”下設(shè)立“四川李某”明細(xì)賬戶，發(fā)貨票上也是這么開的，這樣沒有明確的地址就讓經(jīng)辦人員去催收，恐怕也無從著手；(2)手續(xù)不健全、掛帳證據(jù)不完善。有些企業(yè)在用發(fā)貨票會(huì)計(jì)記賬聯(lián)入賬時(shí)，并無對(duì)方提貨人簽字，而在對(duì)方經(jīng)辦人未留下任何手續(xù)的情況下記對(duì)方欠款，這在法律上是無效的，因此，往往會(huì)造成本不應(yīng)該出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)糾紛。（3）會(huì)計(jì)處理不正確。在實(shí)際操作中，個(gè)別企業(yè)在銷售商品而貨款未到時(shí)的會(huì)計(jì)處理可謂五花八門，會(huì)計(jì)科目張冠李戴。應(yīng)收賬款及其余額賬務(wù)的處理是否正確，與企業(yè)利潤及稅額有著直接的關(guān)系。如果年末余額核算不準(zhǔn)，就可能會(huì)加大費(fèi)用，同時(shí)使利潤減少，相應(yīng)就會(huì)造成應(yīng)納企業(yè)所得稅得減少。 

3、完善應(yīng)收賬款核算的方法 

每個(gè)明細(xì)賬戶必須進(jìn)行全面的、正確的核算記錄、反映；其次，健全手續(xù)，對(duì)每一筆欠債，必須簽訂還款協(xié)議書，明確違約責(zé)任，對(duì)每筆欠款業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)人員必須認(rèn)真審核有關(guān)手續(xù)，并把還款協(xié)議書作為編制銷售合同的依據(jù)；定期應(yīng)發(fā)對(duì)帳函，業(yè)務(wù)頻繁距離又較近的，最好能專人去核對(duì)。對(duì)各單位的回函，應(yīng)由指定的部門或人員進(jìn)行專門管理，以便查找。若發(fā)現(xiàn)雙方帳項(xiàng)不一致的，應(yīng)由專人進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)把問題核對(duì)清楚，以免時(shí)間久遠(yuǎn)不便核對(duì)。對(duì)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理要嚴(yán)謹(jǐn)，及時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備。三、應(yīng)收賬款管理不善的弊端 1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降 

由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)

2、虛增了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加稅收負(fù)擔(dān) 

（1）機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大市場占用率的一項(xiàng)短期投資，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業(yè)用于維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金乘以市場資金成本率（一般可按有價(jià)證券利息率）之積，便可得出應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本就是將一定的資源使用在某一個(gè)機(jī)會(huì)上而放棄其他機(jī)會(huì)所引起的成本。它不是實(shí)際發(fā)生的成本，但它是我們在決策中必須考慮的成本。企業(yè)的資金過多的存放在應(yīng)收賬款上勢必增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，企業(yè)既不能在應(yīng)收賬款上得到時(shí)間價(jià)值有增加機(jī)會(huì)成本，常此以往必將影響公司的正常利益。

（2）管理成本

企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的全程管理所耗費(fèi)的開支，主要包括對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，應(yīng)收賬款賬簿的記錄費(fèi)用，收帳過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用。

（3）壞賬成本

應(yīng)收賬款是基于商業(yè)信用而產(chǎn)生的，因此存在著無法收回的可能性，所以就會(huì)給債權(quán)企業(yè)帶來壞賬損失，即壞賬成本。這一成本一般同應(yīng)收賬款的數(shù)量成正比，即企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本就越大。

以上前兩項(xiàng)構(gòu)成應(yīng)收賬款的直接成本，第三項(xiàng)為應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成本，這三項(xiàng)成本其實(shí)就是企業(yè)提供給客戶商業(yè)信用的付出。

3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，影響企業(yè)潛在的投融資活動(dòng) 

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：

（1） 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實(shí)際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金交納。企業(yè)應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，例如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。

（2） 所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。

（3）現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。

另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金流出

4、影響了企業(yè)的營業(yè)周期 

營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。 綜上所訴，我們可知應(yīng)收賬款如果管理不善，將嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，積極探索應(yīng)收賬款的最佳管理方法，將成為我們財(cái)務(wù)管理日益重要的任務(wù)。

應(yīng)收賬款的事后控制包括如下工作：首先檢查被拖欠款項(xiàng)的銷售文件是否齊備；要求客戶提供拖欠款項(xiàng)原因，并收集資料以證明其正確性；建立賬款催收制度。根據(jù)情況的不同，可建立三種不同程度的追討文件：預(yù)告、警告、律師函，按情況及時(shí)發(fā)出；讓客戶了解最后期限的含義及后果；將欠款交予較高級(jí)的管理人員處理，將壓力提升；成立公司內(nèi)部的法律部，以法律部的名義發(fā)出追討函件；使用分期付款、罰息、停止數(shù)期等手段分期收回欠款；使用法律維護(hù)自己的利益。此外，債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人通過協(xié)商，將應(yīng)收賬款作為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問題的一種方法。以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。利用債務(wù)重組方式收回應(yīng)收賬款，企業(yè)要根據(jù)自身與債務(wù)人的情況選擇合適的方法。出售債權(quán)是指應(yīng)收賬款持有人將應(yīng)收賬款所有權(quán)轉(zhuǎn)售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金額機(jī)構(gòu)不斷涌入我國，應(yīng)收賬款出售將成為我國企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款的主要手段之一。

總之，只要企業(yè)采取有效措施，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的，進(jìn)行了科學(xué)的防范，才可以使企業(yè)在市場競爭中既擴(kuò)大銷售、增加盈利，又使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低。

 

 總 結(jié)

本文通過對(duì)收賬款核算與管理方面問題的深入研究，系統(tǒng)的闡述了應(yīng)收賬款成因、作用以及在核算和管理方面存在的問題并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。從而得出以下結(jié)論。

應(yīng)收賬款的存在，對(duì)企業(yè)來說是一把雙刃劍。它具有擴(kuò)大銷售、減少庫存、提高企業(yè)市場競爭能力的功效，同時(shí)又具有降低資金使用效率、夸大企業(yè)經(jīng)營成果、加速現(xiàn)金流出、縮短營業(yè)周期的弊端。因此，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售、爭取客戶、擴(kuò)大市場占有份額、增加本企業(yè)收益等的同時(shí)，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，著力應(yīng)收賬款投資的規(guī)劃與控制。制定有利于企業(yè)的信用政策，不斷完善收賬政策，強(qiáng)化企業(yè)的日常管理制度，加速資金循環(huán)，提高應(yīng)收賬款的管理水平，保障現(xiàn)代企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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8、袁秀蘭《當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與對(duì)策》、《會(huì)計(jì)之友》2005年

9,胡斌《企業(yè)應(yīng)收狀況的現(xiàn)狀及對(duì)策探討》2008年

10、陳顯蘭《企業(yè)走出應(yīng)收賬款困境的思考》2002年

11,許文珍《淺析應(yīng)收賬款管理》 2002年