《會計法》若干問題探討

會計法規不完善引起會計信息失真

 (一）會計法規與相關經濟法規協調對會計失真的影響

 （二）會計法規本身問題對會計失真的影響

《會計法》存在的一些問題

 （一）缺乏對“會計資料真實、完整”的法律界定

 （二）對會計管理體制的規定不完善

《會計法》的重要性

 （一）會計法的主要內容

 （二）會計法的實施在企業管理的作用

 （三）會計法的實施對于企業決策的影響

針對《會計法》存在問題制定的對策

解決問題的幾點建議

 （一）嚴格界定“會計資料真實、完整”的含義

 （二）會計法規制度的原則應體現中國特色并與國際接軌

 （三）會計法規內容上，應體現出全面性、可操作性和前瞻性

內 容 摘 要

《會計法》是為了規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。會計機構、會計人員需依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構，會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。

《會計法》若干問題探討

會計信息失真包括合法的會計信息失真和不合法的會計信息失真。所謂不合法的會計信息失真就是指會計信息的“有意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為，如：虛增利潤、掩蓋虧損;侵占流轉稅款；設置賬外賬、私設“小金庫”；隱秘交易或事項等行為。合法會計信息失真是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于會計系統本身的局限性，會計法規要求提供的會計信息與企業實際情況不相符合，使會計信息未能相對真實地反映經濟活動和會計事項的內容，這樣的不一致時由于會計法規本身所造成的。

會計法規不完善引起會計信息失真

 (一)會計法規與相關經濟法規協調對會計失真的影響

 1、很多的會計法規規范的會計確認和計量方法與財務制度或者一些法律規定有很多不同的地方，例如，會計法規規定遞延資產一般在不超過5年的期限內攤銷；企業財務制度及稅法中則規定，開辦費用按照不低于5年的期限攤銷，僅僅幾個字的差別，處理的結果大相徑庭，這種差異使會計法規完善無法落實，會計法規完善與財務制度及稅法規定的矛盾，是造成會計法規不完善的主要原因之一。

 2、會計法規與財務守則并存的的局面導致我國會計人員經常處于進退兩難的境地，財務守則從某種程度上看來說，實際上是計劃經濟的產物，過去，企業財務是政府的附屬產品，政府一般是規定了企業的各項財務活動，財務守則主要規范的是諸如計提壞賬準備的方式、固定資產的計提折舊年限和存貨計提方式等事項，并要求企業會計人員必須遵循，審計人員也被要求對企業財務報告遵循會計法規和其他法規的程度發表意見，毫無疑問，這樣經審計的財務報表將會發生偏差，影響了會計法規執行的權威性。

 3、另外，有一些會計法規更新速度太快，沒有可以與之配套的法規。期貨、債務重組、非貨幣性交易等雖然在經濟生活中已有發生，但有關的規定并不完善。另外，會計法規規定的某些方法在實物中找不到相應的制度規定支持，實際運用比較困難，例如，資產重估要進行會計處理，必須有相應的制度規定重估的周期、范圍和使用的估價方法等；存貨計價使用成本與可變現凈值孰低法，就要有相關的制度明確規定物價資料的取得方式，尤其是在計算機網絡尚不發達的情況下，必須明確物價資料的參照依據的計算方法。

（二）會計法規本身問題對會計失真的影響

 1、具體會計法規之間協調性不夠好，有些地方需要改進。如：對一些相近概念缺乏必要的比較說明，使用不夠嚴密，在《非貨幣性交易》法規中，對“非貨幣性資產”下了定義：在《投資》、《債務重組》等法則及一些“會計處理補充規定”中，又運用了一個未經定義的術語，即“非現金資產”，二者之間有怎樣的區別？在不同的情況下應該怎樣選擇沒有得到良好的解決。

 2、集體的會計法規出現不配套的情況。比如目前會計實務工作者在執行“收入”具體會計法規過程中，需要保證負債以及壞賬準備等相關的具體會計法規的執行質量，這樣，“收入”準則在執行中才會不出偏差。因此，只有解決具體會計準則的配套頒布問題，才能確保“收入”準則的正確使用。

 3、有些內容前后解釋不對稱。如同樣是捐贈事項，對外捐贈以營業外支出記錄，接受捐贈以資本公積記錄，這實際是對同一業務在不同會計主體間分別采用了資本處理和收益處理法兩種截然不同的政策。又如，在《存貨》會計法規中交叉使用“歷史成本”、“實際成本”、“采購成本”的提法，容易給人造成誤解。會計法規講的是公平、客觀，這是會計準則的靈魂。然而在我們頒布的會計法規征求意見稿中，卻多次出現同類事項在不同會計主體間規范不統一、不對稱的缺陷，從而導致會計法規的客觀性受到指責。因此，會計法規的基本概念及其框架的建立是我國會計準則建設中應當迫切考慮的問題。

 4、具體會計法規可操作性差。我國的具體會計法規有些方面還過于原則、抽象、粗糙，操作性不強。一是具體會計法規表達內容和方式不夠嚴謹，使其可操作性受到限制，在已經發布的具體會計法規中，有些過于原則，過于強調與國際會計慣例一致而影響其可操作性。二是具體會計法規內容前后有矛盾。具體會計法規的起草工作采用了分工負責的方法，盡管單項具體會計法規在結構上比較完整，內容和方法的闡述也比較全面，但由于具體會計法規之間協調不夠，缺乏統一指揮，從而造成某些內容的說明前后矛盾。例如，長期以來我國一直把低值易耗品作為流動資產的一個單獨項目進行核算和管理，并通過對固定資產的界定，以排他法劃定低值易耗品的范圍，但在具體會計法規中，似乎把低值易耗品歸入固定資產和存貨都可以，在《企業會計準則——固定資產》中，對于企業的一些不重要的個別項目，如模具、工具等，可以將原值歸并為一個總額，作為固定資產進行核算；而在《企業會計準則——存貨》中，又將低值易耗品作為存貨的構成項目，這固然有對低值易耗品界定不滿，未明確將模具和工具歸并為固定資產的具體條件等方面的問題，但從人們對低值易耗品形成的會計處理習慣看，不能不說是一種矛盾，三是對會計法規的實際規范作用估計不足。我國《存貨》具體會計法規對存貨成本的計算方法的規定基本延續了原來分析業會計制度的規范，沒有什么變化，需要指出的是，我國《存貨》準則對后進先出法沒有做出相應的警示說明。從世界范圍來看，絕大多數國家都不鼓勵使用后進先出法，而且我國的稅法對后進先出的使用也做出了一定限制。

《會計法》存在的一些問題

（一）缺乏對“會計資料真實、完整”的法律界定

 在現實工作中，出現有許多嚴重的問題。比如，假賬泛濫，不少的企業賬面上反映的資產不實、負債不實、損益不實，為了少繳稅費，很多公司會虛增成本，目的是為了少繳稅費。在2001年3月份財政部公布的159家企業1999年度會計信息質量抽查表明，抽查的159戶企業147家資產不實，157戶利潤額不真實。再如，近幾年來賬外賬的現象花樣越來越多，有的編造假的工資單來套取現金，有的當作職工福利列支，甚至有的利用上下級在時間和空間上的差異聯手轉移資金，造成單位反映不出實際經營業績。對于這些會計法并沒有很好的監督，通常只是調賬或者輕微罰款，甚至不了了之。從財政部有關抽查看，會計假賬一達到非常嚴重的境地。

對會計管理體質的規定不完善

 一般認為，內部管理體制是伴隨著組織的形成而產生的。這一管理體制大概在二十世紀30年代才被作為一個專用名詞提出，隨后在幾十年內得到較快的發展，尤其是在后期。近年來，隨著我國市場經濟的發展和企業改革的深入，從政府部門到企業管理層，對于企業內部控制的認識不斷提高，對其的規定都在不斷健全和完善。我們管理國有企業、事業單位已經有很多年的發展歷程，積累了一定的內部管理經驗，形成了一定的內部控制制度。但是還是存在很多的問題。例如：之前的鄭州亞細亞集團，有過很多個“全國第一”：全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐；第一個在電視臺作廣告等等，輝煌一時。而它的倒閉，在一定程度上可以說是因為內部管理制度的不完善。

從內部管理體系建設情況來看，內部管理制度存在的問題主要表現在：

對內部管理認識不足。這種情況一般體現在一些民營中小企業身上，目前一些企業尤其是國有企業對內部管理的認識存在兩種傾向需要注意：一是很大部分人習慣甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為可以規范操作就行，不用考慮其他的。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易出現片面性，以至于忽視了控制方式的跟進和強化。這些認識上的偏差都將阻止內部管理的發展和完善。

內部管理不健全，控制乏力。這種情況一般體現在處于發展中的民營企業和國有企業身上，一些上市公司也存在這樣的問題。我國企業內部管理活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效。有計劃，但是沒有人認真地去執行、去考核。而且，整個內部管理的過程必須施以恰當的監督，并通過監督活動在必要時對其加以修正。另外，很多企業的內部審計工作僅僅是審計會計賬目，而在內部稽查、評價內部管理制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，未必能發揮應有的作用。再有，內部管理重在執行，其中認得因素至關重要。目前有的企業內部管理制度盡管已經建立起來，但是由于領導重視不夠，或執行人員水平有限，職業素養不夠等元素，造成內部管理制度難以得到真正的落實，僅限于紙面文字，有名無實，內部管理依然處于失控狀態。

內部管理環境不夠完善。內部管理制度的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。現代企業的所有權與經營權的分離，客觀上需要一個規范的法人治理結構，加強內部控制，以保證所有者、經營者、債權人等利益相關者的合法權益。從目前我國情況看，大多數國有企業改制后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但由于產權不明晰，出資人缺位，未能形成有效的內部權力制衡機制，從而使內部管理制度不能有效運行，出現了會計信息失真、管理者專權獨斷和內部人控制、貪污腐敗等問題，阻礙了企業的發展。

內部管理制度建設滯后。當今社會，互聯網迅速發展，電子商務迅速興起，會計電算化已在各大企業普及，這些新情況給企業的生產經營活動帶來了許多新問題，對內部管理制度建設也提出了更多新的要求。但從目前來看，面對層出不窮的新情況，企業內部管理制度明顯滯后，特別是對一些高技術類型，內部管理顯得格外無能為力。因此，加強和完善企業內部管理，是當前深化企業改革，強化企業管理的一項重要內容。

三《會計法》的重要性

 （一）會計法的主要內容

 會計法是處理會計事務的各種經濟活動的法律規范的總稱。會計法，有廣義和狹義之分。廣義的會計法是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計法規性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規、國家統一的會計制度、地方性會計法規等。狹義的會計法僅是指國家最高權力機關通過一定的立法程序，頒布施行的會計法律。

 （二）會計法的施行在企業管理的作用

 會計法是企業科學管理、監督檢查工作的主要手段，是企業制定方針政策的依據。會計部門和企業的各個部門之間有著廣泛和直接的關系，會計部門處于企業業務所涉及到的各個部門的中心位置，只有加強會計工作，認真執行會計法，才能提高企業的效益，促進企業的發展壯大。

 （三）會計法的實施對于企業決策的影響

 會計法的實施是政府對于當前經濟發展和國家宏觀調控決策的一個體現，會計工作人員認真執行會計法是對國民經濟和社會發展情況的正確反映、監督、分析和咨詢的依據。會計法的制定出發點和歸結點都是圍繞市場信息而展開的。在中國市場經濟繁榮發展的情況下，企業的經營決策是否正確關系著企業的成敗，而企業的經營決策的正確與否往往是由于會計信息的完整可靠性和及時性，會計信息的完整可靠與及時是取決于會計法是否規范實施。企業只有認真地執行會計法，才能準確地分析出市場信息，保證企業生產銷售、市場開拓的協調統一，保證企業的決策有效，使企業掌握市場的主動權，提高經濟效益。  

四、針對《會計法》存在問題制定的對策

 目前，我國社會經濟的現實發展，對企業內部管理理論提出了嚴峻挑戰。在實務中，很多企業也在如何完善內部管理上苦苦探索。企業內部管理越來越受到關注。國際上，內部管理的發展得到世界范圍內的普遍認同。在國內，內部管理也受到了前所未有的重視，相關理論研究也很多。

內部管理系統是一個有機整體。一個完備的內部管理體系由控制環境、風險評估、控制活動、信息管理系統、內部審計、外部監督和會計人員七部分構成。所以，完善內部管理系統應從這七方面入手。

完善企業內部管理環境。

任何企業的管理活動都存在于一定的管理環境中，管理環境的好壞直接影響到企業內部管理的落實和貫徹，以及企業經營目標與整體戰略目標的實現。因此，加強和完善企業內部管理，首要任務是建立良好的管理環境。目前來講，要進一步深化企業改革，按照現代企業制度要求，完善企業法人治理結構，強化產權約束。一是要界定產權，明確產權，改變國有企業投資主體缺位的現象；二是健全和完善法人治理結構，按照要求，讓每人各司其職。

建立全面的風險評估體系

風險評估體系是在既定的經營目標下分析并減少風險的一系列活動，隨著跨國公司的大量融入，企業之間的競爭日益激烈，企業必須及時地防范和化解風險。實現經營目標，建立全面的風險評估體系，加強風險管理，已成為企業經營成敗的關鍵。

建立良好的控制活動

 內部管理制度是內部管理目標得以實現的充分必要條件。健全有效的內部管理運行機制是實現內部管理目標的重要保障。制定內部管理程序的原則是避免有相關人員組成集團從頭到尾控制某個操作和交易。由于管理活動是針對關鍵管理點而制定的，企業在制定管理活動時就是尋找關鍵管理點。一般企業應當根據其經營活動的關鍵績效領域確定其關鍵管理活動，以便使得管理階層的指令得以更好的實現。

 4、建立統一的信息管理系統

建立相關的內部管理制度，健全有效的內部管理運行機制是實現內部管理目標的中藥保障，也是各金融機構管理層的基本職責。內部管理是一個動態的過程。它是企業依據環境的變化，制定相應措施，通過信息反饋過程進行糾錯。內部管理制度無論是單獨設置還是繼續在會計制度中體現，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性。企業信息系統的設計應遵循以下原則：一是應確保企業每個員工都明確自身職責；二是信息系統應具備全方位的信息溝通渠道，不僅要有縱向溝通，還要有橫向溝通。

建立健全內部審計制度，充分發揮內部審計作用

 內部審計是企業強化自我約束機制的重要手段。同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性意見。企業應當重視內部審計的督查工作，建立健全的督查系統，并由專門機構或者指定人員具體負責監督檢查。企業內部管理是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度記活動實現的。因此要確保內部管理制度得到確切地執行。為此，一是要強化內部審計職能，二是要控制自我評估。內部管理制度越健全，企業就越能有效地實現預期的控制目標。

 6、強化外部監督與約束機制

審計控制包括內部審計控制和外部審計控制。內部審計可由公司高層委托公司內部人員來完成，外部審計控制要委托獨立于企業之外的中介機構來行使，以獲得公正、客觀的評價，找出弊端及失控環節，更好的完善內部審計制度。中介機構依據獨立審計準則，站在公正的立場上對公司進行評估，及時發現不當的會計行為，對企業實施會計控制。另外，還應該發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部管理制度并使之有效地實施。

按照自律、激勵與控制原則，強化會計人員素質和行為準則

 再好的內部管理制度與方法最終還是要由人去執行，否則也難以發揮其效用。會計資料是否真實可靠、國家財經政策是否貫徹執行，很大程度上取決于會計人員自身素質。就目前的案例來看，一些企業出現問題不是沒有制度二是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則；二要建立輪崗制，定期輪換工作崗位，一方面提高會計人員業務素質，另一方面可及時發現工作中的弊端。

 內部管理系統是由控制環境、風險評估、控制活動、信息管理系統、內部審計、外部監督和會計人員七部分組成一個有機整體。這些方面互為基礎、相互制約。如果僅強調內部管理系統的某幾個方面，那么內部管理制度必然不能起到良好的效果。只有認清內部控制系統各構成方面的關系，才能完善并執行內部控制制度。

五、解決問題的幾點建議

 （一）嚴格界定“會計資料真實、完整”的含義

從法律的角度出發，界定會計資料真實、完整的確定標準，有著十分重要的現實意義。法律史理論在行為規范上的體現，是理論有效指導實踐的必然途徑。對于會計信息的提供者而言，會計資料真實、完整意味著其必須依據法律的要求，處理和提供會計信息，因而使法定確認標準具有較強的可操作性。同時，對于監督部門而言，法定確認標準判定信息提供者提供的會計信息是否失真并由此承擔法律責任的唯一依據。

在實踐中，對于會計資料的真實、完整的理解差別相當大，甚至形成完全相反的意見，其原因最主要是由于信息使用者視角不同所導致的。但這并不意味著對于“真實、完整”的理解，可以只顧自方利益而不考慮他方利益。我認為，會計資料真實、完整，就是指一個會計主體為了滿足人們決策的需要，而提供的會計資料信息，與該會計資料信息所須表達的經濟現象或經濟狀況實際相符的一種要求。《會計法》對于會計資料真實、完整的界定應當體現這一原則，并在實踐中不斷加以修改完善。在有關行政規章和法規中，對“保證會計資料真實、完整”作出具體規范，明確會計資料真實、完整的條件、程序、標準等。

 （二）會計法規制定的原則應體現中國特色并與國際接軌

 我國在制定會計法規的過程中，一方面應充分考慮國情，使會計法規盡量為我國企業的良性發展服務，并要無形資產、人力資源登方面的具體研究。另一方面，我國已經加入WTO,其要求各個成員的國內立法要與相關規則和成員國自己的承諾相一致，這就要求我們對原有的會計法規進行調整，予以改善。在體現我國特色的基礎上，借鑒和吸收西方發達國家會計準則和國際會計準則中的有用成分，使我國與國際協調起來，具體來講，應注意以下兩點：

逐步實現會計法規與會計制度的統一。公平競爭是市場經濟的一條重要原則，基于該原則，市場中的每一個企業都是平等的競爭主體，都應該按照統一的標準提供會計信息。

以公司制企業為重點推進會計準則國際化。國際上流行的會計準則主要是基于公司制企業的需要而產生和發展的。所以，我國在晚上會計準則的過程中，也需要以公司制企業為重點，不斷向國際會計準則靠攏。

（三）會計法規的內容上，應體現出全面性、可操作性和前瞻性

 為了防止會計人員利用會計法規內容方面的不足而提供質量不高甚至虛假的會計信息，我認為，應重點規范：減少對同類業務處理方法的多樣性和可選擇性，是會計人員的主觀估計判斷因素盡量減少到最低限度；對于未來會計環境的變化，要進行科學的超前分析和預測，盡量使會計法律制度具有相對的穩定性和持續性。并且依靠科技因素，加快經濟發展，充分利用科學技術失誤進步為會計服務。

 參考文獻

中國法制出版社：《中華人民共和國會計法》，1999年

吳聯生：《會計信息失真的分類治理》，2005年

鄧力平、鄧永勤：《會計信息失真及其治理》，2007年

張洪君：《我國會計法規問題研究》，2008年

李書鋒：《企業會計準則——固定資產》、《企業會計準則——存貨》，2002年

趙玉民：《企業會計準則》，2008年

 

 

 致謝詞

經過半個多月的忙碌和工作，本次畢業設計已經接近尾聲，作為一個本科生的畢業設計，由于經驗的匱乏，難免有許多考慮不周全的地方，如果沒有導師的督促指導，以及一起工作的同學們的支持，想要完成這個設計是難以想象的。

在這里首先要感謝我的導師步丹璐老師。步老師平日里工作繁多，但在我把論文寫好后傳上網后，會利用休息時間來認真的幫我修改，并解答我的一些問題，讓我對我平時不了解我一些東西有了初步的，如果我不懂，會多次給我講解直到我明白為止。除了敬佩步老師的專業水平外，步老師的治學嚴謹和科學研究的精神也是我永遠學習的榜樣，并將積極影響我今后的學習和工作。在此表示深深的謝意。