財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)研究

目 錄

 摘 要..............................................................1

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義...........................................2

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成...........................................2

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容...........................................2

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo).....................................................3

2.財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征.................................................3

3.財(cái)務(wù)報(bào)表的要素.....................................................3

4.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量.......................................... 3

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展歷程.......................................3

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用...........................................4

六、我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意的問題.............................4

七、對(duì)我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考.................................5

參考文獻(xiàn).............................................................7

 【內(nèi)容摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有著重要的指導(dǎo)性作用。文章在回顧和評(píng)述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成、內(nèi)容、作用及其發(fā)展歷程基礎(chǔ)上，以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為例子，結(jié)合與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，從中歸納出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一些基本作用和特征，并就如何構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作了探討。認(rèn)為在會(huì)計(jì)國(guó)際化的今天，盡快建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已是大勢(shì)所趨。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的核心部分，它可以用來評(píng)估現(xiàn)有準(zhǔn)則、發(fā)展新的準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為概念框架可以“為糾正會(huì)計(jì)事物中的不足和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說服力的理論依據(jù)～為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)”。正如FASB前任主席唐納德·柯克所言：。有了概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就有了方向。”只有以概念框架為指導(dǎo)，才能使各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持前后的邏輯一貫，避免矛盾和朝令夕改。我國(guó)財(cái)政部于1992年頒布了第一部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(即基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，自1997年開始又陸續(xù)頒布了16部具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至今還沒有形成自己的會(huì)計(jì)概念框架，而我國(guó)概念框架的制定與實(shí)施可以說是大勢(shì)所趨，潮流所向。目前理論界關(guān)于概念框架的研究和爭(zhēng)論比較多，本文從理論框架的邏輯起點(diǎn)和會(huì)計(jì)假設(shè)兩方面的問題進(jìn)行初步探討。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Finan—cial Accounting，CF)一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是什么的問題，不同的國(guó)家、不同的組織或?qū)W者有不同的理解。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成

會(huì)計(jì)概念框架并非泛指會(huì)計(jì)職業(yè)所面臨的法律環(huán)境，它一般包括政府法律法規(guī)、職業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、證券管理法規(guī)、公司科目表等幾個(gè)方面。，會(huì)汁概念框架的相關(guān)性取決于這幾個(gè)方面的綜合影響，政府法律法規(guī)的影響越小．職業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越大，會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)性就越高。

會(huì)計(jì)概念框架不應(yīng)直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而應(yīng)構(gòu)造統(tǒng)一的、全面的概念體系，使之能夠貫穿和統(tǒng)馭所有的具體準(zhǔn)則體系，從而起到評(píng)價(jià)現(xiàn)有準(zhǔn)則的適用性和指導(dǎo)新準(zhǔn)則制定的目的。因此，會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)信息的揭示等幾個(gè)方面的內(nèi)容。現(xiàn)對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容進(jìn)行比較分析。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

美國(guó)《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)概念公告》第一號(hào)中提出的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可分為三個(gè)部分：①財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者進(jìn)行理性投資、貸款或者其他決策提供有用的信息；②財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)價(jià)從股利、利息、銷售收入、贖回證券和貸款到期日能夠獲得的未來現(xiàn)金收入的數(shù)量、時(shí)問和不確定性提供信息；③財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供有關(guān)公司的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的權(quán)利、義務(wù)、交易以及對(duì)這些資源及其權(quán)利相關(guān)環(huán)境因素造成影響的信息。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章“一般原則”中，雖未明確指明財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，但是其中第11條也指出：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要。”可見，我國(guó)對(duì)“符合國(guó)家

宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”更加強(qiáng)調(diào)，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的界定也比較廣泛，包括“有關(guān)各方”。

財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)具備哪些屬性才能成為對(duì)報(bào)表使用者有用的信息。美國(guó)框架采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個(gè)層次是約束條件，即決策者和成本效益分析。“決策者”說明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個(gè)財(cái)務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個(gè)層次界定了財(cái)務(wù)信息是否有用的重要性界限，即凡是重要的信息才是有用的。第三個(gè)層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。

財(cái)務(wù)報(bào)表的要素

各國(guó)框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的界定是不相同的。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第三號(hào)(后被第六號(hào)取代)提出了十個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，它們是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主分配、綜合收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。其中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義是最基本的，因?yàn)槠渌�要素的定義都是直接或間接地以其為基礎(chǔ)。這顯然突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表要素的重要性。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了六個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。利潤(rùn)要素的界定是我國(guó)框架所獨(dú)有的。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量

各國(guó)框架對(duì)確認(rèn)和計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表要素的規(guī)定仍然是不相同的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義只提到“能以貨幣計(jì)量”；收入的確認(rèn)“應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)”；費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循配比原則，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素一旦被確認(rèn)，“應(yīng)當(dāng)按取得或發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”，即采用歷史成本計(jì)價(jià)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展歷程

美國(guó)

1938年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(America AccountingAssocation，AAA)成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)Committee on Accounting Procedures，CAP)，并陸續(xù)發(fā)布了《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》(AccountingResearch Bulletins)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、收益等進(jìn)行界定，宣告其所認(rèn)可的一些會(huì)計(jì)原則、程序。但由于會(huì)計(jì)程序委員會(huì)采取了實(shí)用主義的就事論事的方法，其發(fā)布的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”只是根據(jù)他們的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)方法做出的判斷，只是對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)的選擇或推薦，所以缺乏內(nèi)在一致的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)概念之間也未形成一個(gè)連貫的理論體系。

1959的美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(AccountingPrinciple Board，APB)取代會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)后，開始重視對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究，成立了由專家學(xué)者組成的會(huì)計(jì)研究部，并在1961年和1963年發(fā)布了第一號(hào)、第三號(hào)會(huì)計(jì)研究論文報(bào)告《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》和《試論企業(yè)廣泛使用的會(huì)計(jì)原則》 這是用于準(zhǔn)則制定的重要理論成本。盡管這兩分文件被否決，但以“假設(shè)——原則”為核心為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的第一種思路已經(jīng)形成，也是美國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的開始。1970年又發(fā)布了第四號(hào)會(huì)計(jì)研究報(bào)告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》，這份報(bào)告闡明了會(huì)計(jì)原則提出的理論依據(jù)，系統(tǒng)的敘述了會(huì)計(jì)原則的層次結(jié)構(gòu)和內(nèi)在要求，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。所以第四號(hào)報(bào)告既對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做了描述與概括，又對(duì)若干基本概念尤其是會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的各個(gè)層次做了系統(tǒng)并有一定創(chuàng)見的分析。這份報(bào)告對(duì)后來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架的形成與發(fā)展，具有相當(dāng)大的影響。

1968年美國(guó)證券市場(chǎng)爆發(fā)危機(jī)，會(huì)計(jì)職業(yè)界受到嚴(yán)重指責(zé)，為了改善自身形象，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of CertifiedPublic Accountants，AICPA)分別成立了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和工作程序的“惠特委員會(huì)”和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的“特魯伯羅德委員會(huì)”。前者研究的結(jié)果是建議組建獨(dú)立、超然的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)取代由AICPA控制的APB，后者于1973年發(fā)表了特魯伯羅德報(bào)告，第一次全面系統(tǒng)地論述了基于美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)

告的目標(biāo)，這為后來FASB繼續(xù)探討財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，并將其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，

提供了基礎(chǔ)。1973年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB取代了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)APB。FASB將其工作目標(biāo)定為“建立和推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則以引導(dǎo)和教育公眾”。它的主要任務(wù)就是針對(duì)重大會(huì)計(jì)問題，回顧前任機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則文告，并制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋文件。FASB十分重視會(huì)計(jì)理論特別是直接指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究，最重要的研究成果就是研究制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并陸續(xù)發(fā)布了七份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)”標(biāo)志著概念結(jié)構(gòu)框架體系基本形成。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)成立于1973年，到1987年發(fā)表了26個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了使其得到廣泛認(rèn)可，允許各國(guó)可自由選擇的會(huì)計(jì)處理方法過多，因而降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。為了促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)，努力提高各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，1989年，IASC公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，同時(shí)也頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性》征求意見稿，這兩分文件都起到了與概念框架相似的作用，1995年IASC著重

研究《財(cái)務(wù)報(bào)表表述》以指導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和充實(shí)完善《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中未曾涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表“表述”的基本概念。在《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》這份具有概念框架性質(zhì)的文件的指引下，為了達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)化的目的，做了一系列的努力。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些基本的也是核心的概念，它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等的研究，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。

 1.指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出評(píng)價(jià)，判斷其是否恰當(dāng)；另一方面，概念框架可以用來指導(dǎo)和開拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作，可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致性沖突，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。

 2.可以幫助使用者解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)相關(guān)問題提供了廣泛性的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會(huì)三、融會(huì)貫通，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷，可以減小在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的個(gè)人偏向或不同學(xué)派之問的門戶之見以及“長(zhǎng)官意志”等各種人為因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團(tuán)的壓力，因?yàn)楦拍羁蚣茏鳛橐粋�(gè)客觀存在的理論體系，在其指導(dǎo)下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“無關(guān)政治”的。

 3.可以節(jié)省費(fèi)用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整、前后有序的指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對(duì)于免去修訂或返工花費(fèi)的人力或物力，意義應(yīng)該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定成本。以中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，它實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的制定成本、教育成本、執(zhí)行成本和修訂成本。

六、我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意的問題

1、與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)是國(guó)際貿(mào)易的通用特殊語言，加入WTO后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化的順利進(jìn)行，有一個(gè)必要條件，那就是各個(gè)國(guó)家(包括我國(guó))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來諸多障礙。作為準(zhǔn)則制定概念基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在制定時(shí)就必須要考慮其與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的問題。

2、對(duì)國(guó)外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展

國(guó)外在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這個(gè)領(lǐng)域走在了我國(guó)的前面，而且有了不小的成就，這就為我們的建立工作提供了一個(gè)參考。但是，參考借鑒并不是徹底的復(fù)制，我們的視角要全面，要分析國(guó)外現(xiàn)有框架的不足之處，在充分了解其存在的不足的基礎(chǔ)上，可以對(duì)其不完善的地方加以發(fā)展。

3、充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國(guó)家化標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)具有社會(huì)性和技術(shù)性的雙重屬性，會(huì)計(jì)的技術(shù)性可以確保各國(guó)之間的會(huì)計(jì)程序、方法、技術(shù)和一些基本的會(huì)計(jì)學(xué)概念相互借鑒、取長(zhǎng)補(bǔ)短；會(huì)計(jì)的社會(huì)性源自于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的具體差異，不可能完全相同。在概念框架制定過程中，我們需要分析中國(guó)的實(shí)際情況，在考慮了實(shí)際需要的概念框架指導(dǎo)下制定出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能有效的指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

4、概念框架要有前瞻性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須有一定的前瞻性，并通過前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

5、與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡

我們?cè)谟懻撝贫ǜ拍羁蚣軙r(shí)要考慮與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，我國(guó)龐大的會(huì)計(jì)體系才能有效的運(yùn)行。在穩(wěn)定同時(shí)，考慮逐步向科學(xué)的概念框架過渡。

6、由誰來完成概念框架的制定工作的問題

在我國(guó)由誰來完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建工作呢?筆者認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建可按如下程序進(jìn)行：首先，由財(cái)政部廣泛征求會(huì)計(jì)行業(yè)基層工作者、專家等的意見，形成意見稿，然后由各行各業(yè)派代表就意見稿討論選取最好的方案，最后由財(cái)政部統(tǒng)一意見，以法律的形式發(fā)布并實(shí)施，整個(gè)過程要體現(xiàn)民主與法制的統(tǒng)一原則。

七、對(duì)我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考

雖然我國(guó)目前建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熟，但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資本市場(chǎng)發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熟，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對(duì)于構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，筆者認(rèn)為應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

1.逐步建立，不要急于求成。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國(guó)也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的。美國(guó)從1978年發(fā)布第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年發(fā)布第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能一蹴而就。

2.要有系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí)，才能長(zhǎng)期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時(shí)用來解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問題。

3.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)合并、全球合作、資本的跨國(guó)流動(dòng)成為今后發(fā)展的趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且能促進(jìn)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

4.考慮前瞻性。任何理論都不能一成不變，但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

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