審計(jì)對(duì)象問(wèn)題研究

內(nèi)容摘要 ………………………………………………… 2

審計(jì)對(duì)象的概念 ……………………………………………3審計(jì)對(duì)象的不同觀點(diǎn) ………………………………………4

確定審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ……………………………5

國(guó)外有關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象概況及異同點(diǎn) …………6

我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的演進(jìn) ………………………7

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象演進(jìn)的原因分析 …………………10

關(guān)于我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的思考 ……………………………12

內(nèi) 容 摘 要

審計(jì)對(duì)象是審計(jì)理論中的一個(gè)基本問(wèn)題,英美審計(jì)教科書(shū)中談?wù)搶徲?jì)目標(biāo)的比較多，談?wù)搶徲?jì)對(duì)象的較少。在我國(guó)的審計(jì)教科書(shū)中，審計(jì)對(duì)象作為一個(gè)重要問(wèn)題來(lái)討論。審計(jì)對(duì)象是審計(jì)活動(dòng)的客體,正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的界定，對(duì)于揭示審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀規(guī)律；科學(xué)地運(yùn)用和發(fā)展審計(jì)方法，充分地發(fā)揮審計(jì)的職能作用，均具有重要的意義。

審計(jì)對(duì)象問(wèn)題研究

要理解審計(jì)，首先要明確:審計(jì)是“干什么的”，工作中要做哪些事項(xiàng)，針對(duì)誰(shuí)來(lái)做這些工作等等，這都需要明確審計(jì)對(duì)象問(wèn)題。什么是審計(jì)的對(duì)象？簡(jiǎn)單的說(shuō),審計(jì)的對(duì)象就是審計(jì)所作用的事務(wù)（事物）,就是審計(jì)職能發(fā)揮作用的對(duì)象。具體又有兩種看法：（1）審計(jì)的對(duì)象包括：“審計(jì)誰(shuí)”“審計(jì)什么”。（2）審計(jì)對(duì)象只包括：“審計(jì)什么”。審計(jì)誰(shuí)，是審計(jì)客體問(wèn)題，與審計(jì)主體相對(duì)應(yīng)，不是審計(jì)對(duì)象問(wèn)題。

 僅就“審計(jì)什么”來(lái)看，對(duì)于審計(jì)對(duì)象的不同觀點(diǎn)可以概括為以下三種類(lèi)型：

 1.會(huì)計(jì)信息論。該觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)組織或是被審計(jì)單位的資金運(yùn)動(dòng)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，審計(jì)就是審查與資金有關(guān)的資料、事情和人員。該論點(diǎn)首先范圍過(guò)窄，不符合現(xiàn)代審計(jì)的實(shí)際。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查會(huì)計(jì)信息，在某些方面也會(huì)涉及到非財(cái)務(wù)信息。其次強(qiáng)調(diào)了審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象，忽視了審計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)。以“會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)資料”作為審計(jì)的對(duì)象，比較直觀，使人們對(duì)審計(jì)有一種具體的印象。但它過(guò)分強(qiáng)調(diào)了審計(jì)檢查對(duì)象的現(xiàn)象，而忽視了審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容

 2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論。該觀點(diǎn)包含的內(nèi)容有：第一，審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種看法突破了以會(huì)計(jì)作為審計(jì)對(duì)象的傳統(tǒng)觀念。只要是被審計(jì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都可以作為審計(jì)的對(duì)象。第二，審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、合理性、真實(shí)性和公允性。這種觀點(diǎn)與前一種觀點(diǎn)相比，顯得具體一些。但是，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、合理性、真實(shí)性和公允性是審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，反映的是審計(jì)的目的。審計(jì)的目的和審計(jì)的對(duì)象是兩個(gè)不同的概念，不能混為一談。第三，審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種觀點(diǎn)雖然具體一些，但很容易使人產(chǎn)生誤解：（1）財(cái)政財(cái)務(wù)收支是動(dòng)態(tài)的，而資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的，這種表述概括不全；（2）不影響財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的項(xiàng)目要不要審計(jì)？如單位內(nèi)部無(wú)償劃撥的資金、財(cái)產(chǎn)，封存的固定資產(chǎn)，代為保管的資產(chǎn)等等，按照這一觀點(diǎn)都不屬于審計(jì)的對(duì)象。這顯然不合適。第四，審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息及其他信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種觀點(diǎn)也是目前很多方面贊同的觀點(diǎn)。但個(gè)人認(rèn)為這一觀點(diǎn)同樣是太籠統(tǒng)，有點(diǎn)漫無(wú)邊際。

 3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任論。其主要觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從審計(jì)的角度看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍較大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍相對(duì)集中，眾多相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)出某種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是實(shí)質(zhì)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是表現(xiàn)形式；經(jīng)濟(jì)責(zé)任寓于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此得出“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只是審計(jì)對(duì)象的表現(xiàn)形式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任才是審計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)”這一結(jié)論無(wú)疑是正確的。但是不提經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而提經(jīng)濟(jì)責(zé)任，顯得抽象無(wú)從審查。最突出的問(wèn)題莫過(guò)于如何在實(shí)踐中識(shí)別經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這一問(wèn)題不解決則審計(jì)結(jié)果就有較大的模糊性，審計(jì)責(zé)任也就難以確認(rèn)。

 確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)的內(nèi)部聯(lián)系，還應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)與外部社會(huì)現(xiàn)象之間的關(guān)系，決不能主觀臆斷。那么確定審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素呢？應(yīng)當(dāng)考慮的因素分為基本因素和具體因素。細(xì)分開(kāi)來(lái)基本因素有：審計(jì)的本質(zhì)屬性；審計(jì)的職能；審計(jì)基本目標(biāo)；審計(jì)環(huán)境。具體因素包括：審計(jì)的具體目標(biāo)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；被審計(jì)單位的具體情況；審計(jì)質(zhì)量控制的要求。

 各種審計(jì)的對(duì)象問(wèn)題。1.從審計(jì)主體看審計(jì)的對(duì)象：第一，政府審計(jì)對(duì)象，法律規(guī)定的審計(jì)范圍內(nèi)的所有事項(xiàng)；第二，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，與單位經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)要求審查的事項(xiàng)；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象，委托人委托審查的事項(xiàng)。2.從審計(jì)內(nèi)容看審計(jì)的對(duì)象：第一，財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象，財(cái)政、財(cái)務(wù)預(yù)決算、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)報(bào)表；第二，合規(guī)性審計(jì)的對(duì)象，重大違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)；第三，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的相關(guān)方面。

 縱觀中外審計(jì)史，國(guó)外審計(jì)對(duì)象和我國(guó)審計(jì)對(duì)象是不同的。美國(guó)總審計(jì)署審計(jì)對(duì)象的范圍很廣，包括整個(gè)聯(lián)邦政府的活動(dòng)。1972年GAO將政府審計(jì)對(duì)象的范圍擴(kuò)大為三個(gè)方面：1.財(cái)務(wù)和合法性審計(jì)（financial and compliance auditing）。主要確定財(cái)務(wù)活動(dòng)是否適當(dāng)進(jìn)行，財(cái)務(wù)報(bào)告是否適當(dāng)表達(dá)，被審計(jì)單位是否遵循了法律和規(guī)章。2.經(jīng)濟(jì)和效率計(jì)（economy and efficiency auditing）。主要是確定被審計(jì)單位是否以經(jīng)濟(jì)有效的方式管理和運(yùn)用其資源（人力、物力、空間等），確定任何無(wú)效或不經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)的原因。包括不適當(dāng)?shù)墓芾硇畔⑾到y(tǒng)、管理程序和組織結(jié)構(gòu)。3.項(xiàng)目效果審計(jì)（program results auditing）。主要確定是否能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的效果或效益，有關(guān)立法機(jī)關(guān)或其他權(quán)力機(jī)關(guān)所確定的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，被審計(jì)單位是否考慮了能夠以更低的成本獲得預(yù)期效果的可供選擇的方案。 英國(guó)國(guó)家審計(jì)署（Ｎational Ａudit Ｏffice）是英國(guó)最高政府審計(jì)部門(mén)，其審計(jì)對(duì)象包括：1.審查政府各部門(mén)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的帳目，并出具審計(jì)證明；2.對(duì)國(guó)家一些特殊機(jī)構(gòu)的帳目進(jìn)行審查（如教會(huì)帳目審計(jì)，皇家造幣廠(chǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)等）；3.其他使用公共財(cái)產(chǎn)的單位。 

根據(jù)以上所述，我們可以對(duì)英美兩國(guó)政府審計(jì)對(duì)象作出比較。1.共同之處。美英兩國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的共同之處在于：(1)總審計(jì)署只負(fù)責(zé)審查中央一級(jí)的有關(guān)事項(xiàng)，地方性的項(xiàng)目則由各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審查；(2)總審計(jì)署一般只對(duì)使用公共資源的部門(mén)或單位進(jìn)行審計(jì)，對(duì)特殊單位的審計(jì)依照法律的規(guī)定進(jìn)行。 2.不同之處。兩國(guó)審計(jì)對(duì)象的不同之處主要是：美國(guó)總審計(jì)署審計(jì)對(duì)象的范圍比英國(guó)國(guó)家審計(jì)署審計(jì)對(duì)象的范圍要廣。在英國(guó)被國(guó)有化的企業(yè)仍由民間審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，這是很特別的。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署也不能過(guò)問(wèn)屬于國(guó)家政策方面的問(wèn)題。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(International Organization of Supreme Audit Institutions－INTOSAI)在1977年通過(guò)的《利馬宣言－－審計(jì)規(guī)則指南》中規(guī)定，國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍包括：

(1)所有公共部門(mén)的財(cái)務(wù)收支；

(2)承包合同和市政工程的資金使用情況； 

(3)稅務(wù)工作；

(4)住外機(jī)構(gòu)；

(5)政府投資占很大股份的工商企業(yè)；

(5)受公共資金資助的單位；

(6)電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備上的花費(fèi)和利用情況；

(7)受?chē)?guó)家資助的國(guó)際組織的收支。

上述指南對(duì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作都具有指導(dǎo)意義。 

了解完國(guó)外審計(jì)對(duì)象問(wèn)題之后，我們?cè)賮?lái)深入了解和深刻理解我國(guó)政府審計(jì)對(duì)象問(wèn)題。

（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的演進(jìn)

1.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象演進(jìn)的情況

第一，《暫行規(guī)定》時(shí)期

我國(guó)1982年12月4日通過(guò)的憲法第91條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督�！备鶕�(jù)憲法的規(guī)定，1983年9月15日成立了國(guó)家審計(jì)署。

憲法規(guī)定的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象是：

(1)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支；

(2)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支。

1985年8月29日發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》）第二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支，財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及其他同國(guó)家財(cái)政有關(guān)的單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

《暫行規(guī)定》確定的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象是：

(1)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支；

(2)財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益；

(3)其他同國(guó)家財(cái)政有關(guān)的單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益。 

第二，《審計(jì)條例》時(shí)期

1988年11月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)條例》）第二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府、下級(jí)人民政府、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他有國(guó)家財(cái)產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)條例》規(guī)定的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象：

(1)本級(jí)人民政府、下級(jí)人民政府的財(cái)政收支；

(2)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支；

(3)全民所有制企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支；

(4)其他有國(guó)家財(cái)產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支；

(5)上述收支的真實(shí)、合法、效益。 

第三，《審計(jì)法》時(shí)期

1994年8月31日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》）第二條規(guī)定：國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。 

《審計(jì)法》規(guī)定的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象：

(1)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支；

(2)國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支；

(3)其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支。 

2.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象演進(jìn)情況的比較

第一，共同之處

上述審計(jì)法規(guī)的變化，對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象規(guī)定的演進(jìn)有其共同之處。

這些共同之處在于：都是依照憲法的要求，明確規(guī)定要對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及有關(guān)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第二，不同之處

上述審計(jì)法規(guī)對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象規(guī)定的不同之處主要有以下幾點(diǎn)：

(1)審計(jì)對(duì)象所涉及的單位及其表述有所不同

從審計(jì)對(duì)象所涉及到的單位來(lái)看：

《暫行規(guī)定》表述的是指同國(guó)家財(cái)政有關(guān)的單位；

《審計(jì)條例》所表述的是有國(guó)家資產(chǎn)的單位；

《審計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的單位比上述兩方面都廣，包括了同國(guó)家財(cái)政無(wú)關(guān)以及也不占用國(guó)家資產(chǎn)的有關(guān)單位（如管理社會(huì)捐贈(zèng)基金的單位）。

 (2)審計(jì)對(duì)象所涉及的具體內(nèi)容有所不同

從審計(jì)對(duì)象所涉及到的具體內(nèi)容來(lái)看，《審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例〉的規(guī)定比前面兩個(gè)法規(guī)的規(guī)定要詳盡得多，特別明確國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)要接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)，還明確規(guī)定了要對(duì)社會(huì)保障基金和社會(huì)捐贈(zèng)基金進(jìn)行審計(jì)。 

 (3)審計(jì)對(duì)象涉及的層次有所不同

從審計(jì)對(duì)象所涉及到的層次來(lái)看：

《暫行規(guī)定》只提出對(duì)財(cái)政計(jì)劃、信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象演進(jìn)情況的比較

《審計(jì)條例》則規(guī)定：

對(duì)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和財(cái)政決算、信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

但是，都沒(méi)有明確規(guī)定對(duì)中央預(yù)算和中央銀行的審計(jì)問(wèn)題。

《審計(jì)法》則明確規(guī)定：

審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。并明確規(guī)定審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。使審計(jì)監(jiān)督的層次得以明確，這是一大進(jìn)步。 

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象演進(jìn)的原因分析我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象發(fā)生上述演進(jìn)的主要原因有以下幾點(diǎn)：

1.經(jīng)濟(jì)體制改革的影響

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的需要加強(qiáng)監(jiān)督的問(wèn)題日漸增多，擴(kuò)大國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的范圍是大勢(shì)所趨。

2.對(duì)外開(kāi)放的影響

隨著對(duì)外開(kāi)放層面的擴(kuò)大，對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流日益增多，有關(guān)涉外項(xiàng)目的審計(jì)問(wèn)題日顯突出，要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)范圍的界定上作出明確規(guī)定

3.企業(yè)改革深化的要求

隨著企業(yè)改革，特別是隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的深化和完善，以明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系為中心的對(duì)各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的處理日顯重要，要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)擺正自身在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的地位，

4.強(qiáng)化政府職責(zé)的要求

伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步而出現(xiàn)的許多新的社會(huì)需求和社會(huì)活動(dòng)，對(duì)政府的管理和監(jiān)督提出新的要求，作為專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，其工作職責(zé)和工作范圍必須為適應(yīng)社會(huì)需要及時(shí)作出調(diào)整。

5.人們認(rèn)識(shí)的提高

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作有一個(gè)發(fā)展和完善的過(guò)程，隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和審計(jì)理論研究的進(jìn)步，對(duì)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)在不斷提高，也就促使審計(jì)立法不斷完善。 

（三）關(guān)于我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的思考

1.國(guó)家審計(jì)關(guān)審計(jì)對(duì)象確定的幾點(diǎn)結(jié)論

通過(guò)上述情況的考察，就國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的確定，可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

第一，政治和經(jīng)濟(jì)制度的基本走向決定國(guó)家審計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的確定受特定社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)制度制約。政治經(jīng)濟(jì)制度的基本走向，決定國(guó)家審計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。

第二，審計(jì)工作服務(wù)于特定的政治、經(jīng)濟(jì)目的

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的確定服從并服務(wù)于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)特定政治、經(jīng)濟(jì)目的的需要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展，都是為了特定的政治、經(jīng)濟(jì)目的。

第三，審計(jì)對(duì)象的確定要靠立法給予保證

法規(guī)的權(quán)威性及其規(guī)定的詳盡程度，決定著實(shí)際能夠接受審計(jì)的單位的層次和審計(jì)的具體內(nèi)容。法律的保障是有效執(zhí)行審計(jì)的前提。 

第四，審計(jì)對(duì)象隨社會(huì)環(huán)境的變化而變化

國(guó)家審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容不是一成不變的，它要隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)體制的變革和經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的需要而做出相應(yīng)的調(diào)整。

第五，審計(jì)隸屬關(guān)系應(yīng)向?qū)徲?jì)監(jiān)督的層次

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象層次的高低及其作用的發(fā)揮，還受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系的影響。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)時(shí)，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象及其作用的發(fā)揮最有保證。

另外，國(guó)家審計(jì)對(duì)象的確定還受一定社會(huì)歷史和傳統(tǒng)的影響。

2.對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象問(wèn)題的思考

當(dāng)前，社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面正經(jīng)歷著深刻的變革，所面臨的突出任務(wù)涉及到國(guó)有企業(yè)的改革、政府職能的轉(zhuǎn)變等。社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的變革必然對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作提出新的課題，對(duì)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)、職能、任務(wù)、對(duì)象等提出新的要求。政府職能轉(zhuǎn)變的基本走向是簡(jiǎn)政放權(quán)，對(duì)社會(huì)活動(dòng)由直接管理為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接調(diào)控為主。

原來(lái)由政府包辦的許多事項(xiàng)轉(zhuǎn)由社會(huì)承擔(dān)。要保證社會(huì)有關(guān)方面的活動(dòng)符合國(guó)家整體利益的需要，政府必須掌握可靠的信息，以便對(duì)社會(huì)活動(dòng)實(shí)施有效的監(jiān)督和調(diào)控。國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改革的基本思路是抓好大的，放活小的。改革過(guò)程中要保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，也需要建立健全各項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)著對(duì)政府工作、國(guó)有企業(yè)等方面活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的重要職責(zé)。新形勢(shì)下需要認(rèn)真研究如何使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

就國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的確定來(lái)看，以下幾個(gè)問(wèn)題值得考慮：

第一，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的最高層次問(wèn)題

《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)署可以對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這是審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的最高層次。當(dāng)前的問(wèn)題是，審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，受?chē)?guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)，其對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督的有效性如何保證，值得研究。世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)證明，實(shí)行財(cái)政同級(jí)審很難行得通。對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，只有實(shí)行實(shí)質(zhì)上的外部審計(jì)，才有可能達(dá)到滿(mǎn)意的結(jié)果。

第二，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但是，對(duì)那些占有國(guó)有資產(chǎn)，而國(guó)有資產(chǎn)又不占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能否進(jìn)行審計(jì)，也值得研究。

特別是今后隨著企業(yè)改革的深化，對(duì)國(guó)有企業(yè)的出售問(wèn)題如何審計(jì)，也急需要研究解決。

第二，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

新形勢(shì)下國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題除，《審計(jì)法》的規(guī)定之外，還應(yīng)考慮以下問(wèn)題：

(1)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)不占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)，根據(jù)需要（比如當(dāng)國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)益受到損害，而有關(guān)方面又不能妥善處理時(shí)），國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以介入其審計(jì)工作，但無(wú)論何時(shí)都不能由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包辦其審計(jì)工作。

 (2)對(duì)出售國(guó)有企業(yè)的全過(guò)程，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行必要的審計(jì)監(jiān)督，以防止在出售過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)的流失，并保證國(guó)有資產(chǎn)出售給適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)者。

 (3)對(duì)要出售給民間經(jīng)營(yíng)的特定國(guó)有企業(yè)，為了保證企業(yè)出售后的有效經(jīng)營(yíng)，不損害社會(huì)公共利益，在出售時(shí)國(guó)家可以和有關(guān)購(gòu)買(mǎi)者之間簽訂特別協(xié)議，授權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。

 (4)對(duì)純粹民營(yíng)性的企業(yè)，只要這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)公眾利益、對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、對(duì)國(guó)防事業(yè)等方面具有特別意義，法律也可以授權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。 

第三，政府績(jī)效審計(jì)問(wèn)題 

第四，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象向經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以外的延伸問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象，主要局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)，對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以外的，目前又急需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的一些問(wèn)題，能否由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，還沒(méi)有明確的規(guī)定。 

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的基本特征，在于它是一種高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

隨著社會(huì)的進(jìn)步，公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以外的，與社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)的各種問(wèn)題，越來(lái)越重視，也就相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了政府的受托責(zé)任，要求政府對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管。有政府活動(dòng)的地方，就應(yīng)該有國(guó)家審計(jì)。國(guó)家審計(jì)向非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域延伸，日益重視對(duì)有關(guān)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的審計(jì)，是世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍擴(kuò)展的一大趨勢(shì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡快把社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題（比如環(huán)境審計(jì)、社會(huì)公益事業(yè)審計(jì)等）納入審計(jì)范圍。

參 考 文 獻(xiàn)

《財(cái)務(wù)審計(jì)新論》、《中國(guó)審計(jì)》、《審計(jì)研究》