會計電算化對審計的影響

內容摘要、關鍵詞

1. 會計電算化特點……………………………………………………

1.1數據存儲介質磁性化………………………………………………

1.2數據規范化、代碼化………………………………………………

1.3會計數據處理的自動化、集中化…………………………………

1.4數據處理流程的簡約化……………………………………………

2.會計電算化在審計過程中的作用…………………………………… 

2.1會計電算化對審計工作的影響……………………………………

2.2會計電算化在審計過程中與傳統審計的區別……………………

2.3會計電算化下審計工作對審計職員的要求………………………

3.會計電算化對內部、外部審計的影響……………………………

3.1審計線索的改變……………………………………………………

3.2會計系統內部控制的改變…………………………………………

3.3會計電算化對審計內容的影響……………………………………

3.4會計電算化對審計方法的影響……………………………………

4.會計電算化下對企業出現的審計問題的解決………………………

4.1正確評審被審計單位的電算化系統………………………………

4.2全面評價和編制審計報告…………………………………………

4.3加強對會計信息系統內部控制……………………………………

4.4大力開展計算機輔助審計…………………………………………

4.5提高審計風險的防御能力…………………………………………

5.參考文獻………………………………………………………………

會計電算化對審計的影響

內容摘要：隨著計算機在各個領域的廣泛運用，越來越多的企業開始采用計算機來進行財務核算及財務管理，取代了傳統手工做賬的方法，例如用友、金蝶等財務軟件。此種做法促進了企業財務核算水平的提高，為企業管理及相關部門提供了更準確、更全面、更及時的財務決策資料，但也同時對注冊會計師審計提出了更高的要求，現在我將對此現象的影響以及解決的辦法做出自己的見解。

　 關鍵詞：電算化 審計影響 解決辦法

1.會計電算化特點

會計電算化是用電子計算機代替手工記帳, 并部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策。其主要特征是: 數據存儲介質的磁性化、數據的代碼化、數據處理的自動化、集中化、簡約化。

1.1數據存儲介質磁性化

在采用電子計算機的條件下,是以磁性材料(硬盤或軟盤) 作為數據的載體, 當會計數據輸入計算機之后, 一切登錄、計算、分類、匯總、轉帳、編制報表，都由計算機自動完成。這就要求除了加強對計算機中存儲數據的硬盤及軟盤的硬件保護之外, 還必須加強數據的備份與恢復措施, 以防范由于意外原因造成的數據重大損壞

1.2數據規范化、代碼化

會計電算化系統要求原始會計數據標準化、規范化, 要求錄入到計算機的“數據”(包括漢字數據) 盡量代碼化, 如會計科目、原材料、固定資產、產成品等數據, 必須形成標準化的代碼, 以便于計算機快速、高效地進行加工處理。這就要求會計電算化信息系統所采用的數據代碼必須規范化、標準化。

1.3會計數據處理的自動化、集中化

 當會計數據輸入計算機后, 會計數據就由計算機自動加工處理, 很少人為干預。會計數據的處理集中在計算機內進行, 使一次輸入的會計數據在會計電算化系統內全面共享。這就要求: 首先必須加強對數據錄入的控制, 加強對數據的各種檢查與校驗措施, 以最大限度地減少數據錄入錯誤;其次在程序中增加一個數據審核與校驗模塊, 讓審核員來對錄入員錄入的數據進行數據正確性與合法性的檢查, 以進一步確保數據的準確;最后在計算機對數據的處理過程中, 加強對業務處理流程的控制, 以防止由于操作順序的顛倒而造成的數據混亂錯誤。

1.4數據處理流程的簡約化

在手工操作的條件下, 通常要經過審核原始憑證后編制記帳憑證、登記帳簿、進行成本計算、定期結帳和編制會計報表等步驟來完成全部數據處理過程。應用電子計算機來處理上述會計業務時, 處理順序基本與手工處理相同, 但有一個明顯的差別就是: 計算機避免了數據的重復加工處理過程，使手工操作時的內部牽制和相互核對作用失去意義。但同時卻帶來新的問題, 計算機對數據處理的簡化,失去了手工操作時的一些行之有效的內部牽制和相互制約控制,這就要求在計算機條件下的會計數據處理,必須加強對這一系列處理的時序控制、避免重復操作控制、必要時加入一些中間數據審核與檢查模塊等強有力的措施, 以保證會計電算化中的數據處理流程的準確無誤。

2. 會計電算化在審計過程中的作用

2.1會計電算化對審計工作的影響

 隨著計算機在各個領域的廣泛應用，使會計電算化已成為現實并廣泛應用。在我國，目前雖然沒有完成普及會計電算化，但是，由于計算機可以大量存儲信息并容易調用，不僅可以提高會計信息處理的及時性和準確性，而且從廣度上還大大擴展了會計數據的領域。所以，會計電算化取代手工會計是不可逆轉的歷史潮流。以會計為基礎的審計必然發生相應的變化，會計電算化必然對以會計為基礎的審計在審計線索的獲取、審計的內容、審計程序和方法及審計風險等多方面產生重大的影響。

2.2 會計電算化在審計過程中與傳統審計的區別

隨著會計電算化記賬的便捷與高效，手工記賬逐漸被會計電算化取代，這也就帶動了審計工作面臨著新的改革。傳統的手工會計核算中，會計工作流程圖如下：原始憑證→審核（原始憑證）→填制記賬憑證→審核（記賬憑證）→（支付）→入賬→對賬→結賬→編制報表。所以，可能的審計線索就有：會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。并且這些資料都反映在書面上，交易的環節有文字記錄，有經手人簽字，每筆交易都有完整的審計線索。審計人員在進行審計時，就有比較清晰的審計線索，可以根據需要采用從兩種審計路徑中進行選擇，一是調查方式，即從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，直到報表為止；二是從報表開始，追根尋源，追溯到原始單據的逆查方式或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的鉤稽關系進行抽查的方式，但同時以手工進行審計，工作強度大，大量的時間會耗費在對數據的審核、計算和匯總上，工作質量和效率者不高，很大程度上不能滿足審計工作的需要。在會計信息化下，紙質記錄消失了，取而代之的是數據處理過程的自動化，即業務數據進入計算機系統之后，由計算機按會計軟件中的程序自動生成會計賬簿及會計報表。審計工作結合會計核算軟件的應用，對審計對象進行數據檢查、測試、處理等，提高審計工作質量和效率，更好的完成審計任務的一種技術方法

2.3會計電算化下審計工作對審計職員的要求

1、計算機審計條件下，審計人員應具備一定的電腦知識。他不僅要有一定的分析、判斷和表述能力，還要對會計計算機系統有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數據處理的過程及有可能發生的舞弊情況有深刻的認識和掌握，并積累一定的經驗。同時，應能熟練應用計算機輔助審計技術。　

2、計算機審計條件下，審計人員應掌握新的審計理論與方法。如上所述，計算機審計系統與手工審計系統相比，在審計線索、審計對象、審計手段、審計環境、審計方法等方面都發生了變化，這就要求審計人員學習新的理論知識，掌握新的審計方法技巧，以適應以后的審計工作。

3.會計電算化對內部、外部審計的影響

3.1審計線索的改變

在傳統的手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經手人簽字，審計線索十分清楚，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。

而在會計電算化下，使審計線索發生了很大的變化，。在會計電算化下，使審計線索發生了很大變化，傳統的手工會計系統中的審計線索在電算化系統中將會中斷甚至消失。傳統的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄記錄消失了，取而代之的是存有會計資料的磁盤，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。傳統的查帳方法對會計電算化的會計個體已不完全適應。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，對于帳簿記錄的改動，要留下修改前的記錄，不能只留下修改后的余額。

3.2會計系統內部控制的改變

由于會計實行電算化，使得會計系統內部發生了極大的變化，如會計核算環境、會計憑證的形式、會計的工作組織等。手工會計系統原有的內部控制已經不能適應電子數據處理的新特點，原手工處理環境下的一些內部控制措施因失去了作用而被取消，不能有效的降低電算化會計系統的特有風險，因此會計電算化系統的內部控制要比手工會計系統內部控制重要的多。如果一個電子數據處理系統發生了重大事故或舞弊行為，往往會使整個企業的業務陷入癱瘓，即使重新恢復，也是需要不小的代價，給企業帶來嚴重的損失。所以建立嚴格的會計電算化的內部控制是很有必要的。

在電算化會計信息中，會計信息的處理和儲存都集中在電腦上，會使手工會計系統的中的某些職責分離，相互牽制的作用失效。在這次實習過程中發現做賬都是在電腦上，但是出納于會計的工作卻沒有互相分離，相互都可以做對方的工作，不方便檢查各個財務人員的具體工作內容。所以為了系統的安全可靠和會計信息的準確完整，必須考慮電算化的特點，針對其固有風險，建立新的內部控制。如何識別、研究、審查這些新的內部控制，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出的一項新的問題。在會計電算化條件下，由于內部控制變化了，審計人員必須研究電算化系統的內部控制，掌握其審查方法。對于電算化會計信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審計單位提出改進的建議。

3.3會計電算化對審計內容的影響

在手工賬的條件下，審計人員審計的內容主要是對財務人員的審查。主要方法是對紙面信息進行核對和檢查，責任明確，結果也比較直觀。但是在會計電算化條件下，審計的監督、鑒證職能雖然沒有改變，但是審計的內容卻發生了變化。在電算化會計信息系統中，由于電算化會計信息系統的特點及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查。

在實習的過程中我發現電算化上存在的一些問題，比如某位員工報銷出差的賬單，但是他報賬的金額大，不好反映在憑證單上，就用別人的名字報賬，但是財務人員在做賬時還是用本人的名字在電腦上反映，這樣就加大了審計人員的審計工作的難度。再比如會計事項是由計算機按程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統就可能被不知，鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。

所以在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠。

3.4會計電算化對審計方法的影響

在會計電算化條件下，它的的特點決定了審計的內容和方法的改變，雖然人工的各種審計方法仍很重要，但計算化輔助審計已是必不可少的審計方法。因為實行會計電算化后，如仍以手工進行審計，工作強度大，大量的時間會耗費在對數據的審核、計算和匯總上，工作質量和效率者不高，很大程度上不能滿足審計工作的需要，所以利用計算機輔助審計是在會計電算化條件下不可缺少的方法。所謂計算機輔助審計，是審計主體以計算機為工具，結合會計核算軟件的應用，對審計對象進行數據檢查、測試、處理等，提高審計工作質量和效率，更好的完成審計任務的一種技術方法。

會計電算化下，所有的會計信息全部儲存在電腦上，如果沒有打印出來的紙質賬表文件，介子上的會計資料的真偽是不能用肉眼分別的。審計人員只能用計算機進行審計。在審查過程中，既要對計算機系統的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術。對計算機系統功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執行各種操作和處理，即利用計算機開展審計。另一方面，計算機輔助審計技術的應用是在電算化會計信息系統的設計開發過程中，可事先在被審計的計算機系統中嵌入審計程序這些程序可以執行審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關信息，以便日后審計人員追查，這些程序還可以執行一些特殊的審計功能，比如，通過審計程序的運行，可利用計算機進行大量繁瑣而細致的審核工作，否則靠人工是根本無法實現的。

4會計電算化下對企業出現的審計問題的解決

4.1正確評審被審計單位的電算化系統

隨著信息技術的發展，越來越多的經濟組織在使用計算機進行業務管理和財務處理。信息技術在財務會計的領域的廣泛使用，使得財務信息的載體、會計數據生產的途怪和方式、審計的軌跡、管理和控制的方法等都發生了新的變化。

4.2全面評價和編制審計報告

 審計的步驟使審計證據和對各項目的初步評價結果應經形成，但是這些證據和初步評價的結果是比較分散的，全面評價的目的是將審計小組的各成員所收集的審計證據和初步評價結果進行綜合，篩選出重要的證據和主要的問題，將這些問題和證據作為重點進行綜合評價。在評價結果的基礎上，根據審計委托人的要求編制客觀公正的審計報告和管理建議書。

4.3加強對會計信息系統內部控制

會計電算化信息系統與傳統手工會計信息系統相比，內部控制制度發生了許多變化。在會計電算化系統中，對內部控制制度的要求更為嚴格，一旦內部控制制度失控，給企業帶來的危害也是不可估量的。因此，在對會計電算化系統進行審計時，加強內部控制制度審計是極為必要的。

4.4大力開展計算機輔助審計

計算機輔助審計是利用計算機作為輔助審計工具，幫組審計人員完成某些審計工作。隨著計算機技術的不斷發展，計算機輔助審計技術也不斷提高，要解決會計電算化對手工審計的沖擊，開展計算機輔助審計是必然的道路。

 要實現計算機審計的完全整合，需要一個進化的過程。一方面要加緊對現有審計人員的計算機審計知識的培訓，另一方面，要開發實際審計可用的通用和審計專用軟件。

4.5提高審計風險的防御能力

隨著網絡的運用，儲存在電腦上的資料文件經過高溫、震動等的影響。檔案保存的風險很大，而且通過信息技術容易被訪問和濫用，不法分子通過獲得口令訪問數據庫中的數據，這些都增加了審計的風險。因此，我們必須采取積極措施進行風險防范。如建立一個在監管部門嚴格監控下的網絡財務信息強制存檔制度，可以牽制網上的財務信息披露，這樣既可提高工作效率，又可減低審計風險。還可以通過加強企業的內部控制保護企業的安全，保證會計信息的準確性和可維護性，從而降低審計的風險。

5.參考文獻：

（1）臧巍：淺談會計電算化對審計的影響[j].財會研究，2011（4）。

（2）杜希杰：會計電算化對審計工作的影響與對策[j]，商場現代化，2011（3）

（3）傅軍：會計電算化對審計的影響及對策[j]，華章.2012（13）