論會計信息失真

目 錄

一、引言3

二、國內外研究綜述3

三、我國會計信息失真監管體系的現狀及特征5

四、我國上市公司會計信息失真的成因分析7

五、我國會計信息失真行為的法律治理和制度規范9

參考文獻10

內 容 摘 要

本文從會計信息的研究背景和意義開始來探討該課題，通過深入分析我國目前會計信息失真監管體系的現狀和特征，然后分析我國目前會計信息失真的原因主要有這么幾個方面：公司治理結構的部分失效、內部激勵機制不健全、委托代理制的內在缺陷、利益驅動等，然后針對這些現狀對完善我國目前信息披露的現狀提出一些合理的建議。

論會計信息失真

一、引言

（一）研究背景及意義

會計信息失真，必然會擾亂資本市場的秩序，影響資本市場的健康、可持續發展。對于投資者、股東、供應商等，就是利用會計信息來進行來分析公司的發展前景，利用財務報表的分析來進行正確的投資分析。如果會計信息失真導致會計信息的失真，失去的將是投資的者的信息，失去的是公司的發展前景。

目前我國上市公司會計信息失真的現象嚴重，國家雖然制定了相關政策來約束會計信息失真行為，但是會計信息失真的行為將還是仍然存在著，無法杜絕。本文從會計信息失真的動機開始分析上市公司會計信息失真行為導致會計信息失真的發生。力求為完善我國上市公司的會計信息失真的政策，提供一些建議。

二、會計信息失真的概述

（一）會計信息失真的概念界定

會計信息失真是指在會計信息的形成和對外披露的過程中違背一些客觀觀的真實性的原則，將沒有的進行虛構，不合理的進行偽造、編造等，不能真實的反映出會計主題的財務狀況和經營成果。會計信息失真還可以從廣義和狹義上兩個方面進行理解。廣義上的會計信息失真是指會計信息沒有達到質量特征的要求，而狹義上是指會計信息反映的不真實，不完整具有隨意的主觀性。

會計信息失真是我國財務學術界經常用的一個術語，并沒有嚴格意義上的定義，國外的研究論文一般稱作財務(會計)造假、財務(會計)舞弊，在這里，這些概念的表達和會計信息失真的含義基本一樣。一般來說，會計信息失真的概念有廣義和狹義兩種情況。廣義的會計信息失真，就是會計信息未能“真實反映”其“經濟現實”。其判斷標準就是企業對外提供的財務信息凡與企業的客觀實際不相符合的，都視為會計信息失真;狹義的會計信息失真一般是指沒有或沒有完全按照實際發生的經濟業務作為會計核算的基礎，或沒有或沒有完全遵照會計準則和會計制度規定的方法進行財務處理，亦或者在會計核算中出現故意的對公司有利的技術性差錯。

（二）會計信息失真的分類

1、規范性失真。規范性失真具體是指由于目前的會計規范不完善二導致的會計信息失真的情況。這里可以分成在現有的會計規范下所生成的會計信息能否真實無誤的反映到企業的日常生產經營管理的狀況和會計規范給予會計信息真實性的要求是否已經與目前的資本市場發展的速度不相適應。由于資本市場和證券市場不斷的向前發展，更多的實踐會暴露出原有規范的不足，而且規范制定者有限理性的限制和會計信息供給者的自我保護傾向，導致會計信息的真實性追求知識理論上的真實。

2、技術性失真

技術性失真是指會計人員的工作水平業務素質等等無法滿足會計工作造成的會計信息失真。這與會計人員的學識有關，在我國會計人員的文化水平、技能水平、工作能力等參差不齊，整體素質表現的相對較低，所以很多人無法滿足會計準則的要求和實際會計工作的需要，造成了會計信息的失真。

3、違法性失真

違法性失真是指企業的財務人員或企業負責人為了謀取自身的利益有意的違反法律法規的規范而造成的會計信息失真，也可以說成是會計信息造假。

（三）會計信息失真與真實性和準確性的關系

1、會計信息失真與真實性的關系

會計信息的真實性是會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示各項經濟活動所包含的經濟內容。可以說，真實性是會計信息的生命。同時，我們知道一切真理都是相對和發展的。因此會計信息的真實性具有相對性和動態性的特點。之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映，會計信息的這種反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關，又與會計準則、制度、程序、方法等緊密相連。之所以說會計信息的真實性是動態的，主要是因為世界在不斷運動，經濟活動經常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經濟活動情況，與當時的客觀環境是相適應的。從發展的眼光看，都是過去的。在當時的條件下，基于當時的客觀情況，這種反映可能是真實的，隨著環境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，經濟活動的會計反映要求會發生變化，原來被認為是正確的做法可能會被認為不正確，原來認為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認為不正確或不可能的做法可能會得到承認和認可。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉移的，是處于不斷發展變化之中的，呈現動態性。

2、會計信息的真實性與精確性的關系

如果會計信息能夠客觀地反映企業的經濟運動，能夠正確地表達企業的財務狀況、經營成果和現金流量，具備其應有的質量特征，這種會計信息就是真實的會計信息。

會計信息的真實性不等于精確性，精確與不精確只是個相對的概念，會計信息無法做到絕對的精確。因為現實生活中存在著很多影響會計信息精確性的因素。如:會計制度的滯后性、會計方法和會計原則的局限性等。

三、我國上市公司會計信息失真的成因分析

（一）、我國上市公司會計信息失真的內在成因分析

1、公司治理結構的部分失效

（1）、股權結構不合理

股權結構是公司治理的重要組成部分，是公司的產權基礎，并且制約了公司治理的效率。

目前我國的股份有限公司，大部分是由國有企業經過改制而來的，國有資本占總股本數的50%以上的公司為大都數，這就形成了“一股獨大”的現象，對公司重大事件的決策，國有股占有絕大數的票權，而少數的中小股東只能“用腳投票”。從而形成了事實上的“內部人控制“現象。

（2）、內部激勵機制不健全

很多上市公司還是承襲了原來國有企業的激勵模式，偏重非經濟激勵而且對經營者激勵的機制不夠完善，這一般會散失經營者對公司的管理和經營的動力。容易造成會計信息失真現象，謀取經營者的私利。

2、委托代理制的內在缺陷

 由于代企業管理的方式是兩權分離，卻是兩權分離的管理模式是產生委托代理制，委托代理制天生的缺陷是產生會計信息失真的重要原因之一：第一，代理人即公司經營管理層，委托人即公司所有者的目標不一樣。公司經理人的目標的自身利益的最大化，包括優厚的薪酬，良好的辦公環境等等。而公司所有者即委托人，他們的目標是公司的永續發展，和公司盈利的最大化。二者的目標有一定的沖突，當公司經理覺得自己的待遇不夠豐厚，便可以利用自身的職務便利，指使會計人員進行會計信息失真，謀取自己的私利。第二，公司經營者和公司的所有者對公司具體的經營情況了解的程度不一樣，即形成了信息不對稱的關系。在信息不對稱的指導下，公司經理人更加了解公司的經營狀況，公司價值的高估和低估。這是公司經營管理者的優勢，如果該公司的價值被高估，他們可以通過會計信息失真來完善公司的經營業績達到人們所期許的價值。這種信息不對稱的現象更加加劇了會計信息失真行為和會計信息失真的問題。

3、利益驅動

（1）、配股需要

目前對于上市公司在證券市場上通過配股來籌集資金的方式有嚴格的規定。例如：我國財務法規規定，上市公司可以通過配股籌資的前提是，再起申請配股的前三個年度的凈資產收益率平均率在10%以上，而且在計算期內，任何一線的凈資產收率不得低于6%。很多上市公司無法達到以上的財務目標，但是由于公司內部資金的短缺或者因為公司需要資金進行擴展，于是為了能夠在證券市場上，獲得所需要的資金，就對自己的財務指標進行會計處理以達到我國政策法規規定的申請配股的前三個年度的凈資產收益率平均率在10%以上，而且在計算期內，任何一線的凈資產收率不得低于6%等財務目標。

另外，根據我國對新股上市的規定，相關的法定財務指標是新股上市定價是按市盈率的一定的倍數和每股收益決定的。基于此，各個公司為了上市時公司有一個良好的股價，能夠在證券市場上籌集到更多的資金，一些無法達到上述指標的公司就使用會計信息失真來進行“利潤操作”，以求達到相應的財務指標，達到在證券市場圈錢的目的。

（2）、“保牌”的需要

根據我國證券交易所的相關法律規范，如果上市公司連續兩年虧損或當年每股凈資產地域面值，就要實施“ST”特別處理；如果連續三年虧損，將被終止上市。基于此，一些上市公司無法達到相應的經營業績，又不想被帶上“ST”的帽子或被摘牌，只能通過會計處理，虛構企業利潤，提高企業的經營業績，這種操作對于資本市場的正常運行必然存在不好的影響。因此，必須采取一些強有力的措施來規范上市公司的會計信息失真行為。

（二）會計信息失真外部原因

1、市場約束機制是針對公司經營者或經理人而設計的一套控制、監督制度，目的是紡織或減輕經營者的機會主義行為對公司股東、債權人及其它相關者的利益損害，盡可能的避免會計失真現象的發生。我國目前的上市公司中由三種約束機制：第一，股權約束，但是就目前而言，表現出股權約束的乏力，控股股東濫用控股權的問題。具體表現有：個人股比較分散，中小股民對于公司的治理決策只能用腳投票，國家股占多數的公司存在著內部控制人現象。第二，債權約束軟化。具體表現為：基于股權約束的軟化，上市公司偏向于進行股權融資，負債比率偏低；國有的上市公司的主要資金來自于國有銀行，他們之間沒有根本的利益沖突，所以很難形成嚴肅的債務關系；公司破產清算的制度不完善，經營者無法感受破產的威脅，更進一步的削弱了債券對公司經營者的約束。第三，市場約束無力。當市場本書具有完整性、競爭性，以及市場信息的真實性時，市場的約束力是有效地。但是，我國目前的狀況是，市場信息失真、競爭不充分，體系人為劃分等，造成了市場約束力的大大降低。

2、政府監管方面

第一，立法滯后，造成無法可依或有法難依據。我國的的證券市場起步較晚還不成熟，仍處于改革和不斷完善的過程中。1993年出臺了《證券法》，到2006年重新頒布了大幅修改后的《證券法》雖然對上市公司會計信息失真現象有一定的約束但約束力不夠。第二，民事法律責任弱化。目前我國的法律責任體系之中，是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規定最為薄弱。第三，會計制度本身的不完善。會計制度的不完善是會計信息失真的重要原因之一。我國的會計法規、準則可以看做是一種關系契約，但是它們不可能將會計實務中的所有情況都包括在內，且會計實務變化之快是難以預料的，所以會計法規和準則總是存在著滯后性。

3注冊會計師審計分析

第一，審計獨立性的缺失。管理當局不愿看到有損自己利益的審計報告，他們會通過審計機構的選聘權和審計費用的支付權來干預注冊會計師的審計行為。而注冊會計師迫于生存壓力，有時不得不放棄獨立性。第二，會計師事務所體制安排不當。會計師事務所起步晚，體制不夠完善。根據《注冊會計師法》中規定，我國的會計師事務所可以以合伙制和有限責任制設立。但是在會計師事務所發展的初期，都是通過“掛靠”在行政機構的形式才得以建立，雖然進行了脫鉤改制，但是這種行政制約還沒有徹底的擺脫。就目前一些以合伙制形式成立的會計師事務所中的合伙人，是來自行政單位的行政人員，通過自己行政關系來招攬客戶。這在無形之中降低了注冊會計師的獨立性，增強了會計信息失真現象的發生。第三，注冊會計師專業能力不強。我國注冊會計師的專業勝任能力在很多方面還不是很理想。從學歷層次和年齡結構上分析。目前我國注冊會計師碩士及以上學歷的不到10%，年齡在40以上不到30%。會計這個崗位的特征是，年紀越大，他的經驗積累越豐富。所以，這在一定程度上會影響到審計質量。

四、治理我國會計信息失真行為的建議和對策

（一）、完善公司治理，強化內部監管

1、明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能

根據前面的文獻綜述，公司治理結構與公司實行會計信息失真行為與密切的關系。因此必須要有明晰的產權，并且通過發揮產權制度對會計信息生成的過程來約束會計信息的質量。明晰的產權制度是會計規范的先要條件，明晰的產權為規范會計信息質量提供了兩個重要的條件：第一，明確所有者和公司經營管理人的責任，經營管理者的目標是自身利益的最大化，而企業所有者的目標是公司盈利的最大化，二者的權利分明，各自向各自的目標奮進。第二，明確公司所有者公司經營管理者之間的委托代理關系，經營管理者作為公司所有者的代理人，必須根據公司所有者的目標，明確自己的責任。有了這兩條可以指定完善的委托代理制度、激勵制度等等，完善的委托代理制度和激勵制度才能保證會計信息的不失真。

2、完善公司治理結構，建立有效的內部會計控制體系提高會計信息質量

（1）、完善獨立董事制度，防止董事會被內部董事控制

首先，要以市場配置資源作為建立我國上市公司獨立董事制度的宗旨，立足于建立一個素質優良的獨立董事隊伍和一個健全、有效、開放、完全按市場機制運作的獨立董事人才市場。建立獨立董事的激勵機制，改善高風險低收益現狀。獨立董事制度實施以來取得了一定成效，對改善我國上市公司治理發揮了積極作用，但隨著先關法律法規的不斷完善，監管部門的監管力度也在逐步加大，在一些關鍵事項上獨立董事必須表態。大都數上市公司聘請獨立董事主要是為了“達標”而已，獨立懂事的風險與收益的不對稱性在加大，獨立董事承擔很大的責任卻只能領取“微薄”的津貼，因此很多獨立董事選擇退出。所以有效地激勵機制必須建立，應采取現金和股權激勵的組合，恰當的激勵機制有助于增進獨立董事們承擔風險的愿望，確保獨立董事能夠真正發揮作用，以改善高風險低收益，改變“獨立董事失聲”等不正常現象。

其次，建立有效地選聘機制，加大獨立董事的獨立性。考慮到獨立董事所需要的只是和經驗，獨立董事實際上是商業、法律和財務等方面的專家，我國獨立董事制度不完善，造成獨立董事未能發揮應盡職責的根本原因在于選聘機制不可選，主要原因出在獨立董事的提名程序上。一般而言，上市公司管理層為大股東所控制，因此目前獨立董事的提名基本上是由大股東所包攬，其結果往往是獨立董事很容易受制于大股東，獨立性很難體現。

再者改善董事會成員工程，增加董事會中獨立董事的比例并超過半數，成立主要甚至由獨立董事組成的委員會，如審計委員會、提名委員會、薪酬委員會等等。

最后，完善獨立財務董事制度。會計作為一項重要的經濟管理活動，在公司治理中發揮著重要的作用，無論從對外信息披露，還是從內部會計控制，會計由于其綜合性的價值管理的特點對企業的經營管理和治理都極為重要。

（2）、保證監事會監督職能的有效發揮

第一、完善監事會的職權。除了業務除了業務執行監督權和財務檢查權外，還應明確監事會的其他職權，比如：賦予監事獲知公司信息的權力；當發生董事、經理損害公司利益的行為時，監事會可以行使糾正權；自行召開臨時股東會；規定監事會有權為執行檢查業務從公司預支必要的費用。

第二、監事會成員的構成、來源、素質以及產生辦法、報酬和解聘程序予以明確規定:明確監事會的監督主體是非股東監事、中小股東監事和職工監事；監事中至少應有一名財會專家；解聘監事必須有具體合理的理由，監事有權在其被選任和解聘的股東大會上陳述意見。

第三、細化監事的責任制度:強調監事對公司的忠實、勤勉義務，在監事未盡到應有的監督義務造成公司損失時，應負賠償責任。

（二）建立責權利統一的政府監管體系

1、健全法律法規，加強對會計信息的監控力度

一套健全的法律法規是進行會計信息規范的有效措施，我國目前提倡法制社會，依法治國，有法可循，有法可依。可是，我國會計法律法規體系的建設起步較晚，建立完善的法律法規是一項持有的工程，但是，相信在未來的會計實踐過程中，不斷的通過會計體系自身的完善，真正的做到有法可循、有法可依。杜絕一切的會計信息失真行為，保證資本市場的健康有序發展。

2、完善會計準則與會計制度，建立高質量的會計準則體系

高質量的會計準則體系，必須有一套健全的會計準則和會計制度進行支撐。高質量的會計準則對于保證會計信息質量具有重要的現實意義，具體有如下幾點：第一，高質量的會計準則體系必須有國際認可的一套會計概念和會計理論。第二，高質量的會計準則必須符合會計質量的相關性、可靠性、可比性、可理解性等等特征。第三，高質量會計準則體系下的會計信息，必須具有可操作性和可控性的特點。

（三）、規范注冊會計師行業的運行機制，加強行業自律

注冊會計師的獨立性直接影響到審計風險和審計報告的質量，這也是每個注冊會計師的軟肋。

為保證注冊會計師的獨立性，每個會計師事務所都應建立和完善相關的政策和措施，不能只是形同虛設，更保證它的執行力。力求每個注冊會計師在審計過程中不為經濟利益所動，不為外部因素干擾，保證審計報告的質量。

1、形成合理的事務所體制

國審計市場還不成熟，相關的法律法規還處在進一步完善的階段，力爭與國際接軌，國內外認可。

與審計相關的法律法規對于規范審計行業，促進審計市場的發展具有積極的意義。比如我國在規范會計事務所與被審計單位之間的串通合謀，而出具不實的審計意見方面的法律制度還不完善，懲罰力度還不夠，致使相關人員以身犯險，繼續這種有損相關利害人員、有損審計市場發展的勾當。

2、加強注冊會計師行業自律建設

我國注冊會計師的專業素養較低，碩士及以上學歷的人員占不到10%。專業性是制約該行業發展的重要因素。所以我國的審計行業要有一個長足發展必須在人才培養和引進；培訓和后續教育；建立獎勵機制；加強職業道德教育等方面做足文章。

（四）逐步建立和健全完善的內控制度機制

建立完善的內控機制，建立以強化內部治理為中心的會計治理體系，加強內部控制、制定財務檢查及內部稽核制度，建立總會計師制度，從組織上為發揮會計反映、控制創造條件，從而可以達到會計信息不失真的目的。

企業結合自身的具體情況，制定自己的行為規范，以促進企業治理水平和經濟效益的提高。如合理的設立會計機構、配備會計人員，制定切實可行的各崗位責任制和內部牽制制度，制定相應的財務治理辦法，包括成本指出的范圍、費用定額、費用定額、支出標準、簽批權限等，引入企業內、部門外的監督機制；結合會計部門的內部稽核制度，如印鑒分存、賬簿檔案分管制度，處處設防，層層把關，形成立體防范體系，確保會計信息的真實可靠。

 

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