我國無形資產及其會計核算的管理研究

目 錄

內容摘要 2

一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展 2

二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件 3 

三、我國現行無形資產確認及計量方面的缺陷 5

四、對現行會計相應改進的建議 6

五、加強企業無形資產管理幾點建議 8

參考文獻 11 

內 容 摘 要

新技術革命使21世紀逐漸步入知識經濟的嶄新時代,無形資產資源迅速發展,靠無形資產競爭并獲得長期利潤的格局日益凸現。在此巨變中,我國無形資產的管理以及原有的以處理有形資產為中心的會計程序和方法顯得越來越不適應。本文就知識經濟條件下我國無形資產的管理及其會計核算中無形資產在確認、計量和披露幾個方面在傳統會計存在的不足及相應的改進做一些探討,以期我國無形資產的管理及其會計核算體系日益完善,與時俱進,促進經濟的發展。 

關鍵詞：知識經濟 無形資產 無形資產的管理 無形資產的會計核算

我國無形資產及其會計核算的管理研究

隨著高新技術的廣泛應用，信息、智力資源在生活中發揮著越來越重要的作用，人類已進入知識經濟時代。知識經濟作為一種建立在知識、信息的生產、分配和使用之上的經濟，作為一種與農業經濟、工業經濟相對應的一種新的經濟形態。知識經濟則以不斷創新的知識為主要基礎，處于第一位的生產要素是知識—無形資產，其他生產要素都必須靠知識來更新，靠知識來裝備。知識經濟時代的管理發生了革命性的變化。企業的管理觀念、組織結構、運作方式將發生根本性的變革。企業傳統的管理信息方式日益電子化、數字化；組織結構逐步扁平化；企業的經營服務更加顧客化；傳統的批量經濟向個性經濟轉化；高物耗經濟向低物耗經濟轉化。同時，如何最大限度調動人的積極性，整合人力資源等管理方法為越來越多的企業所重視。

在知識經濟時代,知識和信息等無形資產占有整個社會資產的比重顯著增強,據有關方面統計,當前,在經濟發達國家中,科學技術在經濟增長中的貢獻率已高達80%。世界第一品牌可口可樂的無形資產價值已至68915億美元,世界許多著名跨國公司的成功都與其擁有的占絕對優勢的無形資產密切相關。這表明,無形資產在企業發展中所起的作用將遠遠超過有形資產,理應成為會計核算、監督的重心。但傳統會計模式與工業經濟時代的特點相適應,只注重有形資產的核算,而忽視了對無形資產進一步的確認、計量和披露,從而導致其提供信息的質量大打折扣。

一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展 

知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新；（2）投資方向由有形資產轉向無形資產；（3）生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類性化；（4）國民經濟可持續性發展；（5）經濟文明的標志發生根本性變化。知識經濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化。

 在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。關于無形資產，我國2006年頒布的《企業會計準則》，將無形資產定義為：“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性長期資產”；國際會計準則委員會在1998年發布的《國際會計準則第38號———無形資產》，將無形資產定義為：“為用于產品的生產和銷售、為用于出租、或用于管理而持有的，沒有實物形態的可辨認非貨幣資產”。雖然世界上目前對無形資產尚無統一定義，但是隨著時代進步、科學技術發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產———無形的長期資產———非貨幣性固定資產———非貨幣性資產———非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含了“權”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。

二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件

(一)、無形資產的重要性

在知識經濟社會里，無形資產在企業資產結構中所占比重迅速上升，并且在企業發展中居于支配性地位。與有形資產相比，無形資產投資收益取得的時間很難準確預測，超額收益也存在不確定性。在工業經濟時代，傳統會計核算以有形資產為核心，不確認無形資產或雖確認但低估無形資產，而在無形資產占主導的知識經濟時代，若仍以確認計量有形資產的規則去套用無形資產，將會導致決策失誤。因此進行正確的科學的確認、計量、核算無形資產就顯得異常重要了。

 （二）、無形資產的確認 

資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：

1、能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產，表明無形資產可以辨認。某些情況下無形資產可能需要與有關的合同一起用于出售轉讓等，這種情況下也視為可辨認無形資產。

2、產生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：

1、符合無形資產的定義；

2、與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；

3、該資產的成本能夠可靠計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區分，不應當確認為無形資產。

會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下四條：可定義、可計量、相關性和可靠性。那么，研究無形資產的確認就先從無形資產的定義人手。無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理的目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。 

無形資產的特點之一是沒有實物形態，體現的是一種權力或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態，但卻有價值，或者能使企業獲得高于同行業一般水平的盈利能力。無形資產特點之二是能夠給企業提供未來經濟效益的大小具有較大的不確定性。這些無形資產的經濟價值在很大程度上受企業外部因素的影響，其預期的獲利能力不能準確地加以確定。無形資產取得成本不能代表其經濟價值。無形資產特點之三是企業有償取得的。只有花費支出的無形資產，才能作為無形資產入賬。 

無形資產的確認是指符合無形資產確認條件的項目，作為無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表。無形資產在滿足以下兩個條件時,企業才能加以確認： 該資產產生的經濟利益很可能流入企業； 該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產，首先必須符合無形資產的定義，其次還要符合以上兩個條件. 

符合無形資產定義的重要表現之一就是企業能夠控制該無形資產產生的經濟利益。這雖是企業一般資產所具有特征，但對于無形資產來說,顯得尤其重要。一般來說，如果企業有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，則說明企業控制了該無形資產產生的經濟利益，具體表現為企業擁有該無形資產的法定所有權，或企業與他人簽定了協議，使得企業相關權利受到法律的保護。比如：企業自行研制的專利技術通過申請依法取得后在一定期限內便擁有了該專利的法定所有權。又比如：企業與其他企業簽定合約，允許其在一定時期內使用其擁有的商標權。由于合約的簽定，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。 

經濟效益是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物，要確定無形資產創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要實施職業判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益，當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如，與無形資產相關的技術或賴以生產的產品的市場等，是否存在相關的新技術。新產品的沖擊。總之，在實施判斷時，企業的管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出穩健的估計。 

成本能夠可靠計量是資產確認的一項基本條件，企業自創的商譽在形成過程中發生的支出難以計量而不能作為無形資產予以確認，只有外購的商譽才符合無形資產的定義，才能予以確認，即只有一個企業外購另一個企業時，才能將商管作為無形資產進行核算。 

三、我國現行無形資產確認及計量方面的缺陷 

 （一）、無形資產核算范圍狹窄

 根據2001年的會計準則,我國納入現行會計核算體系中的無形資產僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等可辨認的無形資產和不可辨認的無形資產商譽。商譽也只承認產權變動的商譽,對自創商譽不予確認,核算局限于很小的范圍內,而在某些西方發達國家里,無形資產的核算項目已達29項。由此不難看出,企業賬面上的無形資產并不是企業全部擁有的,無形資產的價值未能得到全面體現。這種對無形資產熟視無睹的會計確認模式有悖于知識經濟的要求,甚至導致會計對企業價值及競爭能力反映的嚴重失實。 

 （二）、自創無形資產的確認不夠全面

 對于許多企業自創的無形資產,理論上應當包括企業為取得這些資產而發生的全部支出,但由于自創無形資產的計量在實際操作中較為困難,因此按我國會計制度規定,自行開發并按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用,作為無形資產的實際成本。依法申請取得無形資產前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用,并且不應在以后期間確認為資產。從制度條款中,我們可以明顯感受到我國會計制度對無形資產資本化所持有的謹慎態度。然而在信息經濟時代,衡量人群和國家貧富的標準將由傳統的有形資產逐步過渡到以科技為中心的無形資產上。如果依照現行的會計制度,以信息產業為主體的行業價值將被大大低估,而傳統的社會財富評價指標將誤導信息使用者,導致投資人做出錯誤的決策,同時也影響企業的經營管理。 

 （三）、無形資產的計量不合理

隨著社會經濟環境的變化,會計計量的對象發生了巨大的改變,如綠色產品標志,ISO9000系整理列國際質量體系認證等新無形資產的出現,使會計計量對象進一步擴展,同時沖擊了傳統會計的計量基礎。會計計量重心從有形資產轉向無形資產,從財務資源轉向知識資源,無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性作用。傳統的計量手段無法適應知識經濟的要求,因而在計量手段上需要革命性的變化。 

 （四）、無形資產披露的不足

在現行會計報表中無形資產的披露存在以下幾個缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部無形資產,并且明確披露的有所確指的無形資產的成本只是其實際成本的一部分,并非全部價值。(2)誤導報表信息使用者的經濟行為。在資產負債表中,無形資產列示在流動資產固定資產等項目之后披露,而且很多對報表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹慎性原則沒有披露。報表使用者基于這些不充分信息做出的決策,可能偏離實際情況。(3)導致國有無形資產易于流失。如前所述,有很多無形資產沒有在企業賬上得到反映,反映在賬上的無形資產其價值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業在進行租賃、承包、拍賣、股份制改造及合資經營時容易忽略某些無形資產或者難以取得無形資產的公允價值,從而導致無形資產流失。 

四、對現行會計相應改進的建議 

會計是為經濟發展服務的,知識經濟日新月異,會計也應做出適時的變革,只有這樣才能推動經濟更快更好地發展。鑒于上述問題,我們可以考慮從以下幾個方面進行改進: 

 （一）、擴大無形資產要素范圍

 知識經濟環境下企業無形資產要素應主要包括:(1)市場資產:指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產而可能獲得的潛在的利益總和,是知識資本的第一要素,包括:與客戶的關系,如銷售網、分銷渠道、長期客戶;品牌的信譽,如企業品牌、服務品牌;合同,如特許經營權協定、專利使用權協定、經濟性合同等。(2)知識產權資產:指企業在生產經營實踐和科學實驗等創新過程中,所發明創造的高新技術和技術訣竅,而形成的精神產品的一種產權形式。包括專利權、版權、商標、商業秘密、技術秘密等。(3)組織管理資產:指企業管理層組織協調、管理、溝通等方面存在的優勢,可能獲得的潛在利益。如企業文化,企業管理方法,信息技術交流,網絡工作系統,融資關系等要素。知識經濟環境下,無形資產的資源得到了迅猛的發展,并逐漸成為企業資產的核心和主要收益來源。 

 （二）、將研究開發費用有條件資本化

 在研究費用發生時,直接計入當期損益,并且在隨后的會計期間也不確認為資產。開發費用如果能符合一些特定條件,可以作為無形資產,否則作為當期費用。開發費用確認為無形資產的條件是:(1)有目的地從事無形資產的開發,并使用或銷售它。(2)具有技術可行性及商業可行性。(3)產品或工序可以清楚地確定,費用可以單獨認定并可靠計量。(4)經合理預期的該項目未來所帶來的收入必須超過所有遞延開發費,加上進一步開發費用和有關的產品成本、銷售費用和管理費用之和。(5)有足夠的資源,或者合理地預期能夠得到這種資源來完成此項目。

 （三）、無形資產計量的關鍵問題是計量基礎的選擇

在知識經濟條件下其計量應以產出價值為基礎產出價值觀——現值計量基礎,是以時間價值的現值作為計量基礎。據此,無形資產的入賬價值是其未來現金流入的現值。如果無形資產有確定的產出交換價格,并在特定未來期限可以按此價格收到,那么可視為應收賬款。如果未來交換價格不確定,則可用現時的產出交換價格來代替。按照知識經濟的定義,除反映知識資本的生產外,更重要的是還涉及分配使用方面的經濟信息,以投入價值為基礎反映不能適應社會經濟發展需要。如有些無形資產盡管具有明確的投入價值,但由于經營過程中的維護和發展,其所代表的未來能夠創造的經濟利益遠遠大于當初投入價值。又如有些無形資產可以確指,其未來所創造的經濟利益也可通過科學的方法確定,但未必有實際的投入價值。投入價值側重于資產過去的投入,相反產出價值更注重資產的未來產出。一個企業對一項資產產出價值的關注旨在實現資源的優化配置,使未來效用期內產出最大化。 

 （四）對無形資產進行全面披露

無形資產信息在資產負債表中披露

 現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的下列信息：無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失金額。使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的判斷依據。無形資產攤銷方法。㈣作為抵押的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。在報表中以上三種價值形態分別列示且其關系如下： 

 無形資產原始價值-無形資產累計攤銷=無形資產凈值 

2、無形資產信息在損益表中披露 

目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如，對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；又如，對于某些無形資產，如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要么通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。 

3、無形資產信息在有關附表中披露 

為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。 

企業根據內部管理與外部需要，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

五、加強企業無形資產管理幾點建議

 （一）、 重視無形資產的保護與發掘

從 1979 年的改革開放至今,由于缺少知識和經驗,我國不少企業無形資產保護方面蒙受巨大損失。如為過期專利支付高額使用費、出口產品侵犯專利權而遭受索賠、出口專利技術在國外被假冒、合資合作過程中名牌商品被低估和侵害等等, 受害事件屢見不鮮。對于開發風險大、時效性又強的無形資產 ,企業可充分利用國際市場所提供的無形資產資源直接購入,贏得企業發展的時間;對于有些獨具特色的無形資產,則可采用合作入股、無形資產與有形資產結合等多種靈活方式進行,使無形資產資源的開發利用做到低投入、高速度、高回報。學會借助無形資產開拓市場 , 擴大市場占有份額。一個方面是借助有形商品去實現無形資產應該創造的價值,占領市場。第二個方面是通過無形資產交易擴大市場。入世后企業可更便利地與國外進行交易，無形資產的交易可望成為企業擴大市場的重要手段之一。技術貿易、許可證貿易、補償貿易等等多種方式都可把無形資產作為商品。第三個方面是國內企業可探索利用無形資產對外投資,分割世界市場。如企業可以采取無形資產與有形資產相結合的方式 , 與國外企業組成跨國公司,采用合資經營、合作生產等到形式與國外企業按比例享受利益并承擔風險。利用無形資產對外投資有許多益處:可以擴充企業規模,增強企業實力，分割國際經濟資源和國際市場；同時,無形資產投資還可較大限度地節約企業的現金存量,減少實物資產的流出。

、設置無形資產管理部門

 設置無形資產管理部門，配備專門的管理人員并提高從業人員的整體素質，無形資產與有形資產相比,具有其特殊性,這就對無形資產的管理提出了特殊的要求。因此,企業應根據自身的實際情況和無形資產的管理要求,在企業內部設立專門機構,配備專門的無形資產管理人員對企業的無形資產進行綜合、全面 、系統的管理,具體負責企業無形資產的登記、注冊、保管和使用；引進他人專利、專有技術的審查和檢索；分析企業現有無形資產的各種優勢 ,主動開展各種業務,將現有無形資產盡快轉化為現實生產力等項工作,使企業無形資產的增值功能得以有效的開發與應用。

綜上我們可以知道:任何一項制度的發布都應與它所發布的時期所屬的環境相匹配,而我國加入WTO,國外的會計行業將對我國產生進一步的影響,這就要求我們對會計行業進行深層次的改革,以盡快與國際接軌,以促進我國企業的體制改革。對此2010年10月《企業會計準則——無形資產》的發布在一定程度上適應我國目前的需要,規范了無形資產的核算。另一方面,無形資產準則又在一定程度上體現了無形資產在企業資產項目的重要性。它促進了科學技術在企業中的運用,整體上增強了企業在國際上的競爭優勢。正如前所說,制度與它所屬的經濟環境要相一致。反過來,我國的經濟環境也會影響無形資產準則的實施。所以,除加強制度的完善,我國的會計中介服務機構的服務職能也應得到明晰。注冊資產評估師應當獨立獲取評估所依據的信息,并確信信息來源是可靠和適當的;要求評估師使用的假設應當合理,不得使用沒有依據的假設。注冊會計師應本著公正嚴明的原則來審計企業的無形資產賬戶的正確性等等。做到了經濟環境的治理,無形資產準則的實施就有了環境的保障。這樣它對會計行業乃至企業的發展都將起到很大的促進作用。

參 考 文 獻

 2006企業會計準則第6號——無形資產

蔡吉祥。無形資產[M].海天出版社，1996

呂勁松。無形資產會計[M].北京：中國審計出版社，1997

4、企業會計準則講解,人民出版社,2010.10

5、張占耕.無形資產管理[M].立信會計出版社‚1998

6、王維平.企業無形資產管理[M].北京大學出版社‚2003‚1