應收賬款研究管理

目 錄

一、應收賬款的現狀及形成原因4

（一）、企業經營環境的影響4

（二）、企業自身的問題4

二、應收賬款對企業的影響3

（一）、高額的應收款直接影響企業的現金流入，直接引發財務危機3

（二）、應收帳款的壞帳風險對企業盈利狀況的影響4

三、應收賬款防范機制的建立應收賬款管理首先應從源頭控制，防范于未然4

（一）、建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理4

（二）、建立客戶動態資源管理系統4

（三）、建立應收帳款的監控體系5

（四）、發揮內部審計的監督作用6

四、應收帳款的處置6

 （一）、成立清收小組，對應收帳款催討6

、債務重組 債務重組是處置企業應收帳款的一種有效方法7

五、小結7

摘要

應收帳款是企業營運資金管理的重要環節，在激烈競爭的市場經濟中，正確運用賒銷，加強應收帳款的管理顯得非常重要。應收帳款管理應從應收帳款防范機制的建立和逾期債權的處理兩方面入手。企業應設立專門的信用管理部門，并與銷售、財務部門對應收帳款進行發生監控、跟蹤服務和反饋分析，并由內部審計部門進行監督管理。對于存在的逾期應收帳款，企業應成立專門機構進行催討，并積極尋找債務重組、出售債權的可能，爭取及時收回債權。

應收賬款管理研究

 應收帳款是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，作為企業營運資金管理的一項重要內容，應收帳款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。如何監控應收帳款發生以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們企業管理中不容回避的一個重大課題。  一、應收帳款的現狀及形成原因  根據有關部門調查，我國企業應收帳款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收帳款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收帳款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。 

造成企業應收帳款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。

 1、企業經營環境的影響 一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠帳款，社會普遍缺乏誠信。

 2、企業自身的問題 從主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收帳

款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收帳款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。 

二、應收帳款對企業的影響 應收帳款對企業的影響主要來自兩方面。

 1、高額的應收款直接影響企業的現金流入，直接引發財務危機。 企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收帳款，很多企業在具有良好的盈利狀況下，因應收帳款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現有利潤、無資金，帳面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。  2、應收帳款的壞帳風險對企業盈利狀況的影響。 逾期應收帳款對企業的危害直接體現在壞帳風險上，據統計逾期應收帳款在一年以上的，其追帳成功率在50%以下，而在我國逾期應收帳款已達到60%以上。我國企業尤其是國有企業，實際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在。  三、應收帳款防范機制的建立應收帳款管理首先應從源頭控制，防患于未然。  1、建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理。傳統的企業組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導作用。根據統計，采取財務總監負責下的信用管理成功率為70%，而采取銷售總監負責下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業設立專門的信用管理機構，而外資企業的這一比率在10%以上。  2、建立客戶動態資源管理系統。專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理這就是客戶的動態資源管理。如果企業對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會征信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括:銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有:客戶的品質、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統)，客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等。  3、建立應收帳款的監控體系 應收帳款的監控體系應包括賒銷的發生、收帳、逾期風險預警等各個環節。 

①賒銷發生監控：一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具帳單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。 在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否批準銷售。  在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的帳款余額加以比較。并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。  在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態資源系統。  上述監控體系適應于工業和商品流通企業正常銷售業務，不同的銷售業務其處理流程也不同。對于通過投標先簽訂合同后生產制造，并在較長的生產周期中逐步取得銷售收入這樣的建造業務，賒銷發生監控是不同的。建造業務的賒銷發生監控應主要包括:首先是投標前由信用部門和市場開發部門調查業主資信狀況、項目審批手續、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業主參與投標。第二是在生產過程中積極做好中期計量支付工作，對業主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。第三在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質量保證金的回收做好準備。最后，在完工后積極做好項目善后工作和產品使用情況回訪工作，搜集業主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞帳風險。  ②財務部門對應收帳款的分析管理 ：財務部門應定期對應收帳款的回收情況、帳齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節能。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收帳、帳齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞帳風險及對財務狀況的影響，以便確定壞帳處理、當前賒銷策略。 

③信用部門和銷售部門進行應收帳款跟蹤管理服務：從賒銷過程一開始，到應收帳款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期帳款的發生率。通過應收帳款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收帳款的回收率。通過應收帳款跟蹤管理服務，可以快速識別應收帳款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。 在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收帳款回收率，促進企業銷售的目的。 

4、發揮內部審計的監督作用：內部審計在應收帳款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收帳款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回帳款等情況，確保應收帳款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業內控制度設計、遵守，揭示企業員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收帳款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對帳單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收帳款、分析帳款帳齡、向債務人函證等方面。 

四、應收帳款的處置 

即便設置了完善的應收帳款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收帳款，這主要有兩個方面的原因，首先是監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行，其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。

在逾期帳款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執行外，還可以采用以下幾種積極的方式：

1、成立清收小組，對應收帳款催討 企業管理當局對已經到期的應收帳款應交由應收帳款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面:

A、原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收帳款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。

B、清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務。

C、嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。、清收小組要對應收帳款進行劃分，按國際上通行的劃分標

準債權分為:a、正常債權b、要注意債權c、問題債權d、危險債權e、實際破產債權f、已破產債權。

逾期應收帳款一般指除a(正常債權)外的5種債權，清收小組應根據不同情況采取不同的催討方式。

對于b（要注意債權）和c（問題債權）首先要分析拖欠的原因，如屬于產品質量問題應積極與對方有關部門聯系，爭取能解決雙方糾紛，如屬于對方短期資金困難，不應過多的干擾，而應最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎。

對于d(危險債權)和e(實際破產債權)清收小組要加大催討力度，爭取在債務人進行破產程序前收回債權，并尋求債務重組的可能性。

對于f(已破產債權)清收小組應積極進行司法程序，盡可能收回部分債權。 

2、債務重組 債務重組是處置企業應收帳款的一種有效方法，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股、和以非現金資產償債三種方式。 

①采取貼現方式收回帳款。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。這種方式不同于企業在銷售中廣泛采用的現金折扣方式，首先它是針對債務人資金相對緊張的逾期債權，其次往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現金清償部分債權，剩余債務在約定日期償還。通過這種方式企業雖然損失了部分債權，但收回了大部分現金，對于盤活營運資金降低壞帳風險是一種較為實際的方法。 

②債轉股。債轉股是指應收帳款持有人與債務人通過協商將應收帳款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。由于債務人一般為債權人的下游產品線生產商或流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資后對產品市場深度和廣度的推廣很有利。自90年代后期開始，隨著企業產權制度的改革債轉股已成為企業處理巨額應收帳款的重要方式之一。值得注意的是，將應收帳款轉為股權投資，對于股份制企業債務人法律上有一定的限制。如按照《公司法》規定，公司發行新股必須具備一定的條件。因此債轉股只有在滿足國家規定條件下才能順利進行。 

③以非現金資產收回債權。是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人以清償債務。債務人用于償債的非現金資產主要有:存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。在債權人不缺乏現金流量，而債務人的非現金資產又能為債權人利用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可考慮以這種方式收回應收帳款。 利用債務重組方式收回應收帳款企業要根據自身與債務人情況選擇合適的方法。 

3、出售債權。出售債權是指應收帳款持有人(出讓方)將應收帳款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收帳的交易行為。在這種方法下，企業可于商品發運以前向貸款者申請借款，經貸款者同意貸款，即可在商品發運以后將應收帳款讓售給貸款者。貸款者根據發票金額，減去容許扣除的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業。隨著外資金額機構涌入我國，應收帳款出售今后將成為企業處理逾期應收帳款的主要手段之一。

五、小結

我國市場經濟日趨成熟,應收帳款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視,甚至已經成我國企業當前必須學習的一門“必修課。這就需要每個企業都要采取積極而有效的應收賬款管理對策，以加快企業的資金流動，提高企業的經濟效益，增強企業競爭實力。企業面對大環境的影響，應保持一定理性，雖然賒銷能給企業帶來更多的銷售收入，但也應在確認收款有保障的情況下進行，否則只會給企業帶來更多的壞賬風險，同時全社會應積極宣揚一種“欠債還錢”的良好風氣，自覺以誠信經營為榮，以坑蒙拐騙為恥，讓越來越多的企業加入誠信經營隊伍，使企業應收賬款居高不下的狀況得以緩解。

參 考 文 獻

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