試論應收帳款管理

目 錄

一、國內應收賬款的現狀

二、應收賬款在企業財務管理中存在的常見問題

 1、企業追求片面競爭，缺乏風險防范意識 

 2、企業管理不善，內控制度不嚴 

 3、企業內之間互相拖欠，忽視信用管理 

三、應收賬款在企業財務管理中的對策

 1、加強應收財務管理中事前管理

 2、加強應收財務管理中事中管理

 3、加強應收財務管理中事后管理

四、結 論 

五、參考文獻 

 內 容 摘 要

 應收賬款指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行投資，而投資肯定要發生成本，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和成本之間做出權衡，只有當應收賬款所增加的盈利超過增加的成本，才應當實施應收賬款的賒銷，賒銷成為商業競爭激烈下企業為擴大銷售普遍采用的競爭手段，但隨著競爭激烈的白熱化，企業為了穩住自己的銷售管道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入，常常需要向客戶提供信用業務，增加了企業經營的風險，影響到企業營運資金周轉和經濟效益，這就導致了應收賬款的發生，加上其管理不善，將會給企業帶來很多負面影響及經濟損失。本文從應收賬款管理存在的問題入手，結合目前應收賬款現狀，對應收賬款的問題進行分析，并提出解決對策。 

 關鍵詞：應收賬款 管理方法 對策

 

 一、國內應收賬款的現狀

 我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上，能否按期順利收回應收賬款直接關系著企業的現金流量周轉速度，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。造成企業應收賬款居高不下的原因可以從幾個方面來歸納：1、企業經營環境的影響。一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。2、企業自身的問題。從主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。3、信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，企業在進行信用銷售前首先應該評估客戶的信用等級和資信程度，而我國大部分企業在信用銷售前根本不進行詳細的信用調查。企業大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數人、領導者的主觀喜好，結果導致大量應收賬款的出現。4、商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。市場經濟的競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了賒銷，還依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等。但相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此引起的應收賬款，是一種商業信用。5、銷售和收款的時間差。就一般批發和大型生產企業來講，發出商品，開出銷售發票，貨款卻沒有同步回收，由此而造成應收賬款銷售企業也只能承擔這種現實而資金墊支。這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，占用了大量的流動資金，久而久之勢必會導致沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳以及年內所得稅預繳，長此下去必將影響企業資金的周轉速度，進而導致企業經營實際情況被掩蓋，影響企業生產計劃，銷售計劃等實施，降低企業的資金的使用率，偏離了實現既定的效益目標。

 

二、應收賬款在企業財務管理中存在的常見問題

 應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，公司也將應收賬款作為一種信用的促銷策略。面對市場商業競爭的越來越激烈，隨之企業應收賬款占流動資金的比例也逐漸增高，對應收賬款的管理也顯得尤為重要，它的實行，增加了公司的市場競爭力，同時也增加了公司的市場份額，但也給公司財務帶來了風險。這也就是說，一旦應收賬款的收回發生危機，很可能導致企業資金周轉不靈，企業的生存就發生問題。本文從以下幾個方面來進行闡述應收賬款在日常管理中存在的問題：

 （一）企業追求片面競爭，缺乏風險防范意識 

 在商品競爭激烈的今天，一些企業為了擴大銷售，增強市場競爭能力，在事先未對客戶資信程度作深入調查，對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，想方設法采取各種手段爭奪市場最常見的就是賒銷，而且盲目賒銷。商品、勞務賒銷的結果，雖然擴大了企業產品的銷路，增加了產品銷售收入，提高企業競爭能力和經濟效益，但是卻形成了一定的應收賬款，增加了企業經營風險。還有一些企業的有關領導，在酒桌上隨便許諾，甚至在酒桌上簽字，講哥兒們義氣，感情用事，殊不知，對方的目的輕易達到了，企業應收賬款也產生了。這些主要都歸根于經營者缺乏風險防范意識，盲目賒銷最終結果并不一定能給企業帶來多大利益，可能會有壞賬結果反而會給公司帶來不必要的損失。試想想，假設一個企業平均稅前利潤是5%，如果他有10萬元的貨款因為管理不善等原因而成為了壞賬的話，為了彌補損失，需增加多少銷售額才能彌補虧損呢？答案是200萬元。在利潤率較低的今天，別說是壞賬這個無底洞，就連貨款拖延造成的資金成本，也同樣能吞噬掉企業幾個月的利潤。

 （二）企業管理不善，內控制度不嚴 

 1、基礎工作不健全。公司目前對應收賬款管理工作沒有設置專門的部門機構,而由財務部門兼管,但是財務部門只管記賬，即使簽訂合同，對客戶交易情況與背景仍會是一知半解，加之又與銷售部門缺乏應有的溝通，無法做出正確判斷。銷售部門只注重銷售，把欠款都直接推給財務部門，不主動向銷售部門提供單位的欠款情況，沒能及時地進行賬目核對工作，再則會導致會計信息失真，影響企業應收賬款的財務管理，致使企業的會計漏洞也會逐漸擴大，影響公司的正常運營。這種模式的弊端是顯而易見的。　 2、考核制度不合理，約束機制不健全。目前大部分企業都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業績考核當中，企業只注重銷售額，片面追求賬面上的利潤最大化，從而帶動了銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成而完成，采取賒銷或回扣的手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業既未要求經銷人員全權負責追款，又未明確規定監督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經濟效益的局面。 　 3、內部會計控制不嚴。《企業財務準則》中明確規定：各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。在實際工作當中，并非都嚴格按照準則辦事，主要體現在以下幾個方面：①對發生的應收賬款不及時清算，形成賬外債權。有些國有企業的賬外債權竟然達到幾十萬甚至上百萬，而這類問題在日常審計工作中又不易被發現，當人事發生調動時，很容易造成資產流失，同時也為經濟犯罪提供方便。②應收賬款催收工作不力。相關人員態度消極，一些企業甚至連催收部門都沒有明確，使得應收賬款被拖欠時期超長，收回可能性減小。③長期不對賬。④不按規定確定壞賬損失。某些企業為滿足一時間的業績漂亮，將應收賬款長期掛在賬上，不愿將無望收回的應收賬款作為壞賬損失，這種現象在上市公司的報表上表現得尤為突出。

 （三）企業內之間互相拖欠，忽視信用管理 

目前我國信用管理體系的建立剛剛起步，目前也存在許多企業為了擴大銷售，占有更大的市場，便盲目地采用賒銷方式爭取客戶，而未事先未對客戶的資信深入的調查和研究。加之我國目前也缺乏有效的社會信用監督機制，對違背信用的企業監管力度不夠，沒有建立起一個統一的社會信用體系。這些都是會導致公司不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策，企業之間相互會發生故意拖欠，甚至是欺詐行為的產生，失信、違約、假票、假貨等行為屢屢發生，由于沒有強有力收款措施，企業壞賬比率大幅上升，導致大量的應收賬款成為呆死賬，嚴重地破壞社會的信用環境。

應收賬款在財務管理中的對策 

 公司想要從源頭上扼制應收賬款增加和形成的壞賬，就必須對應收賬款運行狀況進行經常性分析、控制、及時發現問題，提前采取對策，防止惡化。針對以上所提出的應收賬款的財務管理中存在的常見問題，對加強應收賬款管理辦法提出以下幾點意見。

加強應收財務管理中事前管理

 1、以市場為導向，提升公司服務產品的核心競爭力

 在當前的經濟環境下，產品的競爭力是生存的基礎，是發展的前提。所以首先要加強市場的調研，加強企業的經營管理，發揮自身的優勢，提供更加優質服務產品。當產品的競爭力提高了，企業就可以有目的的選擇客戶，達到減少資金在應收賬款上的占用，提高企業經濟效益的目的。

 2、明確管理目標，增強風險防范意識，加強風險管理 

 加強專應收帳款的風險識別與風險管理，主要包括對企業的基本信息分析，財務狀況分析以及非財務因素分析。基本信息分析主要是分析客戶的注冊資金、總資產、業務范圍以及盈利情況、有無違規記錄、企業管理人員的素質水平等。財務分析是分析客戶的經營成果、財務狀況以及現金流量情況，主要包括：財務報表分析、財務比率分析以及現金流量分析。非財務因素分析是信用風險分析過程中的一個重要組成部分，與財務分析相互印證、互為補充。主要是對管理層、生產與經營風險，宏觀經濟及自然環境等方面可能給應收賬款債務人帶來意外風險的因素進行分析。

 3、加強對資信的管理，降低信用風險

公司財務部門將資信管理納入財務管理，設立專門的資信管理部門，配備專職的資信管理員，其重點放在賒銷商品變現方面。為了給資信管理員提供參考依據，財務人員需對客戶歷年的盈利能力、償還能力、信用狀況進行合理的分析和評價作出相關分析，做出正確地判斷資信狀況良好的銷售客戶，制定合理的信用政策。此外，企業對應收賬款管理要所采取的原則性規定，包括現金折扣政策、信用期限政策、信用額度政策和收賬政策，還要相應的借鑒銀行信用風險管理的經驗，應用于對應收賬款風險管理。盡量采取多種法律手段規避風險，如設定擔保、規范合同管理等。加強企業的法律意識，對于存在風險的賬款和信用狀況惡化的客戶，要及時果斷的采取法律措施，維護企業合法權益。在這里也需要指出，信用等級也并非一成不變，應每年做一次全面的審核，以便能與客戶最新的變化保持一致。

 （二）加強應收賬款財管理中事中管理

 1、實現應收賬款回籠資業績考核，明確清收責任

 加強內部控制，完善內部激勵及約束機制，建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制。首先，改變公司傳統的獎銷售人員工資、報酬與銷售指標掛鉤的這種單一的做法，建立捆綁負責制，與產生應收賬款業務相關的工作人員都要與其收入、晉升、年終考核相掛鉤，適當調整回款考核機制，提高回款積極性。其次，按應收賬款帳齡與回款難易程度，建立賒銷審批制度及應收賬款獎懲制度，分別制定回款考核獎懲制度，獎罰并進，獎懲分明，從而加速應收賬款的回收。另外，加強人事管理，沒有完成清欠任務的個人不得晉升與調動。同時在企業內部開展員工間互相監督制度，一旦造成應收賬款的逾期、拖欠，應及時向上級匯報，以免給企業帶來更大的損失。

 2、明確劃定銷售部門對應收賬款的安全和及時回籠負有的直接責任

 防止銷售人員應銷售而銷售，應在企業內部明確追討回款不是財務人員而是銷售人員的責任，同時，財務管理部門制定應收賬款回收責任制，以實際收到的款項作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金的過程全權負責，這樣就可以使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。另外，財務部門還要及時地編制企業應收賬款賬齡結構分析，賬齡結構分析是應收賬款持有的時間，它不僅是估算應收賬款總體風險和時間的價值損失的主要依據之一，也是計提壞賬備的現實基礎，基于也可以更好便于決策層和相關部門準確、及時、全面掌握企業應收賬款現狀，有針對性地制定欠款催繳政策。

 （三）加強應收賬款財管理中事后收賬措施

 應收賬款發生后，公司財務部門采取措施，盡量爭取按期收回款項，杜絕因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受不必要的損失。以下幾項措施具有可性行：

 1、公司財務部加強對應收賬款回收情況的監督

 公司對已經發生的應收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期。通常拖欠的時間越長，收回賬款的可能性就越小，形成呆賬壞賬的機率就越大。因此，公司財務部實施嚴格的監督，隨時掌握回收的情況。實施應收賬款回收情況的監督，可以通過編制賬齡分析表，可以了解有多少款在信息期內，有多少款的信用期外。對不同拖欠時間的欠款， 應采取不同的收款方式，制定出經濟可行的收賬政策，對可能發生的壞賬準備，提前做出準備，充分估計這一因素對損益的影響。

 2、財務部門應計提應收賬款壞賬準備

 不管企業建立怎樣的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失有可能性預見進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定：應收賬款可以計提壞賬準備金，按照期末應收賬款一定比例提取因債務人破產或死亡、逾期未履行的償債義務、無法收回的壞賬損失，以促進企業可以降低壞賬損失的帶來的風險，增強抗風險的能力。

 3、財務部門對應收賬款收賬政策的制定

 應收賬款的催討要實行終身責任制，制定合理的催收方法和程序，盡量避免不必要的催收費用發生，如人工成本和其他各種成本的發生。公司對不同應收賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，就是它的收賬政策。從以下幾個方法制定收賬政策：1）、可以建立清收小組，負責對應收賬款的催討。按客戶分工并分解落實回收目標任務，進而對應收賬款劃分，不同的情況采取不同的催討方式。2）、債務重組。它是處置企業應收賬款一種有效的方法，包括采取貼現方式收回債權、債轉股和以非現金方式償債三種方式。貼現方式是在企業資金嚴重缺乏又無力償還的情況下，可以考慮給債務人一定的折扣而收回逾期胡債權。債轉股是指應收賬款持有人與債務人協商，作為債務人的股權投資從而解決雙方債務債權的問題方法之一。以非現金方式償還債務，非現金包括存貨、固定資產、短期投資、無形資產等。3）、出售債權。指應收賬款持有人將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資機構涌入我國，應收賬款出售今后交將成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。

 

 

 

 

 結 論

 我國市場經濟日趨成熟，應收賬款的管理作為企業營運資金管理重要方面已越來越引到企業管理者的重視，甚至已經成為我國企業當前必須學習的一門“必修課”。因為對應收賬款管理的目的不僅是為了提高企業應收賬款的周轉速度，而且要促進企業銷售收入的增長，增強企業的信用風險觀念與防范能力，并最終求得企業競爭能力的提升。本文分析了在企業運營過程中對應收賬款管理方面存在的問題，進而經過分析、總結，在實踐工作中作出相應的事前、事中、事后控制管理的對策，以此來逐步提高企業應收賬款的管理水平，促進企業持續發展和壯大。因此，加強應收賬款風險防范與管理是企業生存和持續發展的關鍵。

 參 考 文 獻

[1] 黃明川.淺談企業應收賬款的成因及管理. 商業會計,(7): 

[2] 喬秀霞.降低企業應收賬款管理風險的途徑.經濟師,(6)

[3] 王雪輝.如何加強應收賬款的管理.經濟技術協作信息,(8)

[4] 依華,楊愛君.加強應收賬款管理，提高企業競爭力［J］.科技信息 2008.

[5] 玉靜.應收賬款的日常管理［J］.中國鄉鎮企業會計，2009，4[6]馬程琳.談當前應收賬款管理中存在的問題和對策［J］.特區經濟，2010.