增值稅改革問題的研究

目 錄

摘要、關健字………………………………………………………………………2

一、我國增值稅的制度的建設和發展……………………………………………3

二、增值稅轉型改革的意義………………………………………………………3

三、增值稅轉型的影響……………………………………………………………5

四、增值稅轉型后的不足…………………………………………………………7

五、結束語…………………………………………………………………………8

六、感謝詞…………………………………………………………………………9

七、參考文獻………………………………………………………………………10

內 容 摘 要

【摘要】本文主要論述從20世紀90年代開始，我國全面實行生產型增值稅，隨著經濟的發展，加上金融危機的暴發，為我國增值稅轉型帶來契機。2009年1月1日，我國開始增值稅轉型改革，我國增值稅開始由生產型向消費型過渡，這是自企業所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個新突破。與轉型前相比，發生了以下變化：1、企業新購置的固定資產所含的進項稅可以在當期銷項稅中扣除，縮減增值稅稅基。這可能導致稅收下降。2、減輕中小型企業的負擔，將小規模納稅人的征收率由改革前的4%和6%降低至3%。3、將礦產品的增值稅稅率恢復到17%。增值稅轉型對企業投資活動、財務報表、以及競爭力的都產生了影響。但增值稅轉型也存在一些不足：1、增值稅的征稅范圍與現代意義的增值稅征稅范圍仍有差距。2、增值稅征稅范圍偏窄會造成增值稅抵扣鏈條的中斷和重復征稅。3、對用于不動產及其配套設施的原材料界定模糊。

 【關鍵字】增值稅轉型 、給企業帶來的影響、不足

增值稅改革問題的研究

我國增值稅的制度的建立和發展

我國在1979年在極少數地區試點增值稅，征稅范圍也很狹窄，僅在機器機械和農業機具兩個行業以及自行車、縫紉機、電風扇三種產品中試行。

1984年結合國營企業第二步利改稅對原工商稅進行了改革，劃分為產品稅、增值稅和營業稅，公布了增值稅條例及其實施細則，正式建立了增值稅制度。但也只限于在生產環節征稅，僅限于對12項工業產品征稅，以后再經過1986年、1987年和1988年三次擴大征稅范圍后，擴大到對31大類產品實行征收增值稅，但也并未完全對所有的產品征收增值稅。這個時候的增值稅征稅范圍狹窄，在生產環節與產品稅并立不交叉征收，導致稅率檔次多，調節功能層次不清，說明了我國只是引進了增值稅的計稅形式，并未完全體現增值稅遍征收原則、中性原則和簡化原則，與國際上規范化的增值稅相比，存大較大差距。

1994年稅制改革，對原有增值稅進行了全面、徹底的改革，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉稅制格局，取消了產品稅，建立以增值稅、營業稅、消費稅為主的流轉稅體系，增值稅改革的重點走上規范化的道路。作為增值稅改革的標志，國務院頒布了中華人民共和國國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及財政部和國家稅務總局頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，明確了增值稅的征稅范圍為在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。此時，我國的增值稅為生產型增值稅。

從20世紀90年代開始，我國所面臨的國內、國際經濟形勢發生了很大的變化，2006年10月中共十六屆三中全會明確提出“增值稅由生產型轉為消費型”。2009年1月1日起，我國開始增值稅轉型改革，我國增值稅開始由生產型向消費型過渡，這是自企業所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個新突破。

增值稅轉型改革的意義

1994年至2008年我國實施的增值稅為生產型增值稅，符合我國改革初期的經濟形勢和財政狀況，但生產型增值稅有很大的弊端，第一是征稅范圍窄。我國的增值稅征稅范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，對交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等行業不征收增值稅，與國際通行的增值稅征收范圍有很大差距。第二是抵扣范圍窄，生產型增值稅的標志為不準許抵扣任何購進的固定資產價款，因此不利于企業增加投資，打擊了企業對技術進步的積極性，不利于經濟結構的調整。第三是稅率偏高。我國生產型增值稅的基本稅率為17%，優惠稅率為13%，小規范納稅人為4%和6%，換算為消費型增值稅的稅率大概為23%。

與其他國家相比較，在歐洲，法國是世界上最早實行增值稅的國家，其在1968年稅收改革后，實行具有現代意義的消費型增值稅，1977年，德國、荷蘭、比利時、瑞典、挪威、奧地利等國家經過了6－10年的改革，也實現了向消費型增值稅轉型。其后保加利亞、捷克、羅馬尼亞、波蘭、斯洛伐克均實行消費型增值稅。愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、斯洛文尼亞、匈牙利等都計劃在未來的幾年內向消費型增值稅轉型。美洲國家都基本上轉型為消費型增值稅；非洲除摩洛哥實行收入型增值稅，塞內加爾實行生產型增值稅外，其余所有國家都實行消費型增值稅；在亞洲，亦只有中國和印度尼西亞實行生產型增值稅，其余國家都實行了消費型增值稅。因此，消費型增值稅是世界增值稅稅制的主流，實踐證明，消費型增值稅能適應各國對財政收入的需要，是市場經濟發展的需要。

在國際上開征增值稅的國家稅率大體在8%至20%之間，我國的增值稅稅負實現上高于國際上的其他國家，增加了企業的負擔，不利于企業的發展壯大。

2008年9月美國發生次貸危機，很快擴展為國際的金融危險，我國的外向型經濟也面臨嚴峻的考驗，但也為我國的生產型增值稅轉型為消費型增值稅帶來契機。2008年12月28日，國務院和稅務總局修訂了增值稅暫行條例及實施細則，與修訂前相比，發生了以下變化：

企業新購置的固定資產所含的進項稅可以在當期銷項稅中扣除，縮減增值稅稅基。這可能導致稅收下降。為了預防出現稅收漏洞，將容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇排除在上述固定資產之中，而對購進的不動產仍然不允許抵扣進項稅。同時，作為配套措施，取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。

減輕中小型企業的負擔，將小規模納稅人的征收率由改革前的4%和6%降低至3%。小規模納稅人由于不能抵扣進項稅，一般納稅人購進的固定資產可抵扣進項稅后，如果小規模納稅人征收率不降低，實質上是加重了小規模納稅人的稅負。小規模納稅人征收率的降低，將為中小企業提供一個更加有利的發展環境，可促進中小企業的發展和擴大就業。

將礦產品的增值稅稅率恢復到17%。在增值稅改革前，金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅稅率為13%，對不可再生的礦產資源適用低稅率不符合資源節約、環境保護的要求，而且增值稅轉型改革后，礦山企業外購的設備可抵扣進項稅額，整體稅負將有所下降，因此，為了促進資源節約和綜合利用，將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率恢復到17%。

據預測，增值稅改革后將會減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收約60億元、教育費附加約36億元、增加企業所得稅約63億元，增減相抵后，將減少財政收入共約1233億元。但可以增強企業購買設備的積極性，擴大固定資產投資，促進產業結構的優化升級，增強我國產品的國際競爭力。

增值稅轉型的影響

對企業經濟活動的影響

（1）、對企業投資活動的影響

由于消費型增值稅允許抵扣購買固定資產的進項稅，因此使企業投資當年所交的增值稅減少，現金流增加；固定資產的原值由于已抵扣了進項稅，因此以不含稅成本入賬，以后年度的折舊會比生產型增值稅以含稅價入賬的固定資產折舊減少，從而使得以后年度的利潤增加，所得稅也相應的增加。因此，消費型增值稅對于企業來說，主要是獲得了貨幣的時間價值，而在企業的投資決策，現金流是一個重要的考慮因素，因此，企業的決策者在考慮投資時，會傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資，另外增值稅轉型對設備投資的回報要求降低了，使得企業設備投資計劃的可行性分析將會有更大的可能性通過。由于轉型后的增值稅對于房屋等不動產的投資仍不能抵扣進項稅額，一定程度上抑制了企業投資房產的欲望，將更多資金用于對現有設備的更新改造，提高企業的技術含最，使得企業自覺配合我國目前平仰房價以及加速我國產業升級的政策。

（2）對企業籌資活動的影響

增值稅的轉型會間接地增加企業的籌資。企業投資固定資產的熱情和規模增大，必然會刺激企業的融資活動。

籌資決策的關鍵是在多種籌資渠道中選擇最優的方案，在借款與權益資金之間做選擇，使得企業獲得運行和發展所需資金的來源。發行股票、債券和向銀行借款是企業籌資的主要方式。

對企業財務報表的影響

對資產負債表的影響

由于企業購買的固定資產以不含稅價入賬，相對于生產型增值稅，必然會引起資產總額的減少。例如，企業購買一臺設備，不含稅價為1000萬元，增值稅為170萬元。如是生產型增值稅，不允許抵扣增值稅，則資產負債表上反映的固定資產則為1170萬元，如是消費型增值稅，則反映的固定資產為1000萬元，170萬元為進項稅可抵扣銷項稅，因此，資產負債表上的應交稅費減少170萬元，企業比轉型前少交增值稅170萬元。

對利潤表的影響

增值稅轉型后對利潤表最直接相關的就是折舊費用的減少，營業利潤的增加，利潤總額的增加和所得稅費用的增加。雖然所得稅費用增加了，但凈利潤會比轉型前增加。如上例，企業購進的設備折舊年限為10年，在購進當年可計提折舊為10個月，在增值稅轉型前，當年設備的折舊為97.5萬元，在增值稅轉型后，當年設備的折舊為83.33萬元，比轉型前減少折舊14.17元，利潤總額增加14.17萬元，所得稅費用增加3.54萬元，凈利潤增加10.63萬元。相應地又影響資產負債表上的凈資產增加10.63萬元。

如果企業購買的固定資產不含稅價格越高，折舊比轉型前減少越多，對利潤表中的相關項目，特別是凈利潤項目影響越大。

對現金流量表的影響

增值稅的轉型對現金流量表經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量都有所影響。對于經營活動現金流量，主要是投資固定資產的當年，由于增值稅進項稅抵扣額加大，應交增值稅大輻減少，因而經營活動的現金流量有所上升，但僅限于投資固定資產活動的當年，以后年度的經營活動現金流量不再受影響。但由于設備的更新改造，提高了產品的競爭力，有可能會影響經營收入的增加，也會影響到經營活動現金的收入。隨著投資固定資產活動的加大，以及為投資固定資產而增加的融資，都會影響到投資活動的現金流量和籌資活動的現金流量。

對企業競爭力的影響

投資活動對企業競爭力的影響

增值稅轉型后，會增強企業決策者投資固定資產的信心，使其加大對固定資產的投資，從而使設備更新加快，生產規模擴大及經營種類增加等，這些都可以使企業的產品質量、數量提高，產品成本降低，銷量提高，增強產品的競爭力，給企業帶來競爭的優勢，但有時也會增加企業的經營風險，如企業盲目上生產線，開發新產品，在新產品還未為市場完全接受時，有可能形成新的虧損點，如果生產線為企業貸款購買，則產生的銀行利息變成企業的一個沉重的負擔，對企業的競爭力反而造成不好的影響。因此，對于固定資產的投資，企業決策者應充分考慮產品的市場前景，產品的競爭優勢，再結合稅收優惠政策，最后才決定是否投資固定資產。

對企業財務指標的影響

固定資產周轉率比率上升：固定資產周轉率的公式為營業收入÷固定資產，在轉型后，由于固定資產入賬價值的減少，在營業收入不變的情況下，固定資產周轉率會上升，表明資產的運營效率越高。

凈資產報酬率增加，由于轉型后凈利潤增加，因此會使得反映企業盈利能力的凈資產報酬率增加。

這些指標的增加，都會增強投資人的和債權人對企業的信心，增加企業的競爭力。

增值稅轉型后的不足

增值稅的征稅范圍與現代意義的增值稅征稅范圍仍有差距

我國的增值稅轉型后，仍未包括交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等行業，這些行業，與銷售貨物有密切聯系，如交通運輸業，如建筑安裝業，轉型后的增值稅仍然沒有涵蓋這些行業。

增值稅征稅范圍偏窄會造成增值稅抵扣鏈條的中斷和重復征稅

例如交通運輸業，要購買大量的汽車，汽車在生產企業交納增值稅，但交通運輸業的營業者購買汽車后由于是營業稅的納稅人，因此汽車所包含的增值稅不能抵扣，抵扣鏈條由此中斷。例如建筑安裝業，建筑安裝需要大量的水泥、鋼材、磚瓦等，這些材料都是增值稅的征稅范圍，但用于建筑安裝后都不能抵扣增值稅，又例如郵電通信業需要采購大量的通訊設備，現我國現行的稅制下都不能抵扣增值稅，對于這些行業來說，一方面采購的大量的價值不菲的固定資產不能抵扣進項稅，一方面經營收入要全額交納營業稅，實際上加重了企業的稅負，不利于這些行業的發展。

對用于不動產及其配套設施的原材料界定模糊

在現行稅制下，對用于不動產及其配套設施的原材料不能抵扣進項稅額，已抵扣進項稅額的，在領用時作進項稅額轉出。但在實際操作中，企業對于領用的用于不動產的原材料故意模糊其用途，不作進項稅額轉出，而稅務機關也很難一一對應這些原材料是否用于不動產，另對于配套設施，由于沒有固定的標準，企業的財務人員也很難判斷是否不動產的配套設施，因此對于企業來說存在很大的稅收風險。如果將建筑安裝業納入增值稅的征稅范圍，則以上問題迎刃而解。

結束語

增值稅轉型改革是順應了國際增值稅的潮流，更好的與國際接軌，雖然在現行的改革中遇到了很多困難的，也存在很多的問題未解決，但仍無法阻止我們改革的步伐，在改革后的兩年多來，其好處逐漸呈現，促進了中小企業的發展，促進了企業技術的進步，加快了產業結構的調整，拉動了內需，但也帶來了通貨膨脹的壓力，但不管如何，我們都應該加快改革的步伐，將增值稅的征收范圍擴大到各領域，形成完整的增值稅鏈條，適應我國經濟的發展，切實減輕企業的稅負，引導企業的產業升級改造。

 

感謝詞：

本論文是在我的老師陳老師的親切關懷和悉心指導下完成的。她嚴肅的科學態度、嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我，陳老師不僅在學業上給我以精心指導，同時還在思想上給我無微不至的關懷，在此，謹向老師致以誠摯的謝意。我還要感謝一起共同渡過5年的同學們，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，真至本文的順利完成。

在這里，請接受我誠摯的謝意！最后我還要感謝培養我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們！

參 考 文 獻

1、中華人民共和國增值稅暫行條例

2、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

3、注冊稅務師考試輔導教材《稅一》2011年版