關于增值稅對企業存在意義的研究

增值稅的概述

認清企業繳納增值稅的方向

新經濟形勢下增值稅對企業的影響

總結

 

內 容 摘 要

值稅對于每個企業來說都是一個熟悉不過的詞匯。

 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

增值稅作為四十年來在世界各大洲迅速擴展的稅種， 有多種稱謂， 如貨物服務稅、 商品勞務稅、營業加值稅等等。但無論其稱謂如何． 都是指以商品和勞務為課稅對象， 以增值額為計稅依據．多階段征收的一種新型商品勞務稅，它是一個計稅依據十分特殊的稅種。增值稅的前身是營業稅． 它是適應社會生產力發展，在稅收發展到一定階段上逐步形成的。由于增值稅自身具備的稅基寬、消除重復征稅和內部制約機制等優越性愈來愈為世界各國所認識， 至今已有近百個國家和地區實行了增值稅。

 本論文將從幾個方面去討論，增值稅的存在對于企業來說有何種意義。

一、增值稅的概述 

增值稅是對在我國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值稅額為計稅依據征收的一種流轉稅。增值稅具有價外、多環節不重復征稅等特點。

 增值稅的類型是根據稅基和購進固定資產的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同，因此各國增值稅可以分為生產型、收入型、消費型三種類型。

1）生產型增值稅：是指計算應納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅額，而不允許扣除固定資產所含稅款的增值稅。是以銷售收入總額減去所購中間產品價值后的月為稅基的。因為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，所以這一類型的增值稅稱為“生產型增值稅” 。

 生產型增值稅產生緣于要解決生產專業化過程中的重復課稅問題，正因為這一點，增值稅制度迅速在全球推行。

2）收入型增值稅：是指在計算應納稅額時，除扣除中間產品已納稅款，還允許在當期銷項稅額中扣除折舊部分所含稅金。是以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產折舊額后的余額為稅基。從整個國民經濟來看，這一課稅基數大體相當于國民收入部分，因此稱為“收入型增值稅”。

 理論上講，是一種標準的增值稅，但對外購固定資產價款以折舊方式分期轉入產品價值部分因無法提供合法的外購憑證，不利于規范憑票扣稅的計征方法。

3）消費稅增值稅：是指在計算應納稅額時，除扣除中間產品已納稅款，對納稅人購入固定資產的已納稅額時，允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除。從而使納稅人用于生產應稅產品的全部外購生產資料都不負擔稅額。消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產投資額后的余額為稅基。就整個國民經濟而言，作為增值稅依據的部分僅限于消費資料的價值部分，國民所得于儲蓄或投資的部分則不予課稅，因此稱為“消費型增值稅”。

相比之下，生產型增值稅的稅基最大，消費型增值稅的稅基最小，但納稅人

的負擔最小。因此消費型增值稅也產生了一定的積極效應。從經濟的角度看，實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，有理由促進產業結構調整和技術省級，有利于提高我國產品的競爭力；從財政的角度看，實行消費型增值稅，雖然在短期內導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復征稅，有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔，有利于稅制的優化；從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，有助于減少偷逃稅行為的發生，有利于減低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

增值稅已經成為我國主要稅種之一，其稅收的收入占全國稅收的60%以上，是最大的稅種。為何會受多國青睞呢逐漸變成一個發展趨勢呢？增值稅不重復征收，具有中興稅收的特征；逐環節征收，逐環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者；稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性，因此至今已有近百個國家和地區實行了增值稅。

二、認清企業繳納增值稅的方向

 本文的討論中心為企業征收增值稅存在何種意義，因此在這個論點中對法律法規上定義的征收范圍和納稅的對像展開幾個方面的討論。

 首先，我們應該了解什么人應該繳納增值稅，即增值稅的納稅對象。總的來說增值稅的納稅人包括在中國境內銷售、進口貨物，提供加工、修理、修配勞務的企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。如果按照增值稅納稅人按規模大小和會計核算是否健全，分為一般納稅人和小規模納稅人，這也是我們平時最常聽到的，比較熟悉的。

 一般納稅人：增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過財務部規定標準的企業和企業性單位。即企業規模較大，會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。但是它有一個特殊的規定，就是除國家稅務局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

作為增值稅一般納稅人，如果企業是高成本的企業還是比較有利的,因為增值稅一般納稅人(稅率是17%),購進貨物接受勞務取得的增值稅專用發票可以抵 

扣自己的銷項稅金. 比如你銷售貨物是100W元,你生產這100W元的貨物需要80W的材料成本(購買的材料必須取得增值稅專用發票),因為進項稅可以抵扣,所以你所需要交納的稅金=(100W-80W)÷1.17×0.17=2.91W，我們用2.91W÷100W=2.91%,這相對于別的稅率來說是是比較低的。那就是說相對于非一般納稅人企業來說，銷售同樣的產品，一般納稅人企業交納的稅金要少。 小規模納稅人：小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

舉個例子，如果該企業是小規模納稅人的話，無論是否取得增值稅進項發票，都無法抵扣進項稅額。所以，代開10000元發票，如果該價格為不含稅價，應交納10000*3%=300元增值稅，還要同時交納城市維護建設稅和教育費附加。帶足現金，取得發票的同時交納稅款。如果該10000元為含稅價格，則應交納10 000*3%/（1+3%）=291.26元增值稅。不需考慮進項。因為小規模納稅人進項無法抵扣。

兩者之間的區別主要表現三點：一是小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用增值稅專用發票；二是小規模納稅人購進貨物或接受應稅勞務不能使用增值稅專用發票等扣稅憑證抵扣稅款，即小規模納稅人不享有稅款抵扣權；三是小規模納稅人應納稅額采用簡易征收辦法計算。交增值稅是企業的義務，對某些小規模納稅人，來料加工的可以免稅；一般納稅人可以用進項稅抵扣銷項。

 其次，企業要進行繳稅，要清楚知道該企業是否屬于繳納增值稅的范圍之內，因此這里我們了解一下增值稅的征收范圍。增值稅的征收范圍分了一般范圍、特殊項目、特殊行為這三個方面：

一般范圍，增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務。

例如某顧客的汽車輪胎壞了，到一汽車修理廠進行維修，維修后該車廠收取顧客一定的維修費用，因此該廠收取的維修費用收入需要納入繳納增值稅的征稅范圍內，這個就是上面說的一般范圍修理修配勞務。

2）特殊項目，貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；

銀行銷售金銀的業務；

典當業銷售死當貨物業務；

寄售業銷售委托人寄售貨物的業務；

集郵商品的生產、調撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業務；

3）特殊行為，以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅，將貨物交由他人代銷；

代他人銷售貨物；

將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）；

將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

將自產、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資；

將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

將自產、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費；

將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

 因此，在繳納增值稅之前，無論什么情況下，都應該要了解清楚自己是否實屬納稅的對象，是否屬于繳納稅款的征收范圍。

最后，在確定前兩方面的定義后，接下來就是要履行應盡的義務。

新經濟形勢下增值稅對企業的影響

隨著發展，究竟增值稅對企業會產生怎樣的影響呢？這個是本論文的中心討論方向，因此我們先來看一下增值稅的利弊。

 在增值稅征收管理的方式來看，它具有很多優點：a、能夠平衡稅負，促進公平競爭。增值稅具有不重復征稅的特點，能夠徹底解決同一貨物由全能廠生產和非全能廠生產所產生的稅負不平衡問題。b、既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足。為保護和促進經濟的發展，在對外貿易上都采取獎出限入，實行增值稅就可以避免因采取的措施而發生不必要問題。c、在組織財政收入上具有穩定性和及時性。征稅范圍的廣闊，征收的普遍性和連續性使增值稅有充足的稅源和為數眾多的納稅人，從而使通過增值稅組織的財政收入具有穩定性

和及時性。d、在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發生偷稅。這些優點更有利于企業加強管理；有利于國際貿易的發展。

但事實上，每件事情都會有它的兩面性，增值稅并不是完美無缺的，也存在著明顯的缺陷，它是累退的。它對價格發生影響，可能會引起價格波動，誘發通貨膨脹，增加了征管成本，或存在潛在偷漏稅的可能。我國全面推行增值稅以來，暴露出了一些弊端：一是存在一定程度的重復征稅現象。具體表現在當購進固定資產中所含的已征稅款不準扣除，并且道道征稅，不利于高新技術企業、資源開發型企業和國有大中型企業的技術改進和技術進步。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領域，致使企業購入勞務、接受服務的支出中所含的已征稅款，除加工、修理、修配外也得不到抵扣。三是由于減免稅項目過多以及行政干預，現行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大，在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。

盡管如此，權衡利弊，仍不能否認增值稅的巨大優越性。隨著現今社會經濟的發展，也因為增值稅存在不足的情況下，迎來了一系列的改革措施。改革實行后，新政策更加有利于增值稅為企業發展帶來了新的推動。具體有：a、增加企業的盈利。改革作為強大的政策推動力，能夠直接減少企業的增值稅支出，直接增加盈利水平。不僅直接減輕了企業的增值稅負擔，而且對企業經營收益影響也是重大、直接、有效的，宏觀經濟政策對企業收益能產生如此明顯影響是非常難得的。b、降低資產價值，增強市場競爭力。由于增值稅不能抵扣，從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。但新政策實施后，固定自產入賬價值不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，這導致企業計提折舊額減少，推動企業盈利水平提升。不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。c、增加企業現金流，拉動投資。企業的流動資金狀態也會得到明顯改善，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，意味著企業有更多的資金刺激企業設備更新和技術改造投資，以帶動經濟的產業升級，也形成對整體經濟的拉動效應。d、提升企業國際競爭力。在同樣生產條件下，我國產品的國際競爭力就弱于其他國家的同類產品。企業迫于競爭壓力會進一步降低商品價格，將促使通貨緊縮進一步加劇，所以面對將來的貿易 

挑戰。新政策體現了以企業生存與發展為本，從更深層面強化了企業的成功意味

著國家的成功的發展理念。

企業明白了增值稅的利弊后，也會作出相應的措施去更好發展事業。首先，企業要把握好機會，利用現有政策加快發展。加快設備更新、技術改造、進行產品更新換代。企業可以對固定資本的進項稅額進行抵扣，這樣，企業就能省下更多的資金，增加利潤，擴大生產。一些大型設備在價格上也比以往更具優勢。

再次，小規模納稅人也要加快商品的生產與銷售，時刻把握政策的變化，根據政策變化搞好生產經營。因為新政策的推行對小規模納稅人的征收率統一降至

3%，這在很大程度上為小規模納稅人的生產經營提供了資金支持。因此要抓住這個時機，加大經營規模，完善財務制度。加快產業升級步伐。

政策亦有趨向逐步擴大增值稅的征收范圍，達到增值稅的規范、統一和簡化。

四、總結

增值稅的發展盡力了很長的歷史時期，從1921年亞當斯密“營業毛利稅”到德國學者海姆-范-西門子博正式提出“增值稅”的概念；從1948年法國開始是增值稅到現在增值稅已在全球大多數國家實施，增值稅已越來越受歡迎。但是，由于國家所處的發展階段不同，所選擇的增值稅的類型也不同。例如中國，20世紀80年代和90年代初期、中期，中國財政經濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主，所以當時選擇了生產型增值稅。也因為存在的不足進行改革，我國企業可以跳出一直被質疑的靠低勞動力成本和高的資金投入的不能持續增長模式，促進以技術進步推動的，進而靠信息技術和知識資本推動的更科學增長模式。從經濟學角度來看，企業的重大稅收減免，導致收入增加，增加企業凈現金流，刺激總供給擴張，達到經濟增長，最終稅收總額增長的目標。

值稅因其固有的優越性，在歷史上還沒有一個稅種能像它那年在幾十年內傳遍世界各地。增值稅產生于20世紀50年代的歐洲。隨著歐洲各國商品經濟的 

迅速發展，法國成功改革舊的營業稅，創立增值稅。在美洲，從1967年到1985年，巴西、烏拉圭、智利、秘魯等13個國家相繼實行了增值稅。在非洲，從1955年到1959年，突尼斯、科特迪瓦等6個國家也實行了增值稅。在亞洲，從1977年

到1986年，菲律賓、韓國、土耳其、印度尼西亞等國家及我國臺灣地區相繼實行了增值稅。到目前為止，世界上已有八十多個國家和地區普遍實行了增值稅，它已成為一個國際性稅種。理論探討已顯示出增值稅的優越性。從增值稅征收管理的方式來看，它具有許多優點：稅負公平，有利競爭；稅基廣泛，收入穩定；自動審計，征管嚴密；有利于企業加強管理；有利于國際貿易。 從近二十年的稅收實踐來看，生產型增值稅對于保證財政收入的穩定增長，方便稅收行政、治理投資膨脹等，發揮了積極的作用。但隨著中國經濟體制改革的深化和社會主義市場經濟的不斷發展，宏觀經濟基本層面發生了根本變化，在有效需求不足的宏觀層面下，生產型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來，于是，中國政府在2009年1月1日起在全國各地區和各行業全面實施消費型增值稅。國增值稅條例中規定了一些減免稅項目，后來國家根據實際情況又頒布了一些減免稅政策，使減免稅項目過多，不能充分發揮增值稅中性、高效和簡便的優越性。在這種情況下，應按照經濟環境的逐步改善取消大多數免稅項目以及鼓勵對科技行業的稅收進行減免。雖然消費型增值稅具有很多的優點中期，但是，由于國家的政治體制和發展階段不同，消費型增值稅并沒有在全球全面實施，例如印度尼西亞采用的生產型增值稅，阿根廷和摩洛哥采用的是收入型增值稅。所以，這三種類型都各有其優缺點． 有其適用的范圍． 各國應根據自己國內的政治體制、經濟狀況、財政狀況，采用適合的類型，促進經濟的發展。

參 考 文 獻

1、«稅務會計» 立信會計出版社 左銳

2、«稅務與經濟» 長春稅務學院年報

3、«會計研究» 中國會計學會

4、«稅法» 經濟科學出版社 王宇苗