財務要素研究

會計要素的層次結構

含義

作用

會計要素設置的限制性因素

會計六要素的定義

我對會計要素的看法以及舉例

內 容 摘 要

運用規范研究方法，對會計理論中的會計要素進行探討，通過會計要素內涵外延的不同界定，在概括和分析各流派理論主要觀點的基礎上，理清楚會計 要素分類的理論。先辨析會計要素的定義，能夠明確的分清楚資產負債所有者權益，收入費用利潤，界定研究的對象、范圍和作用，然后將會計六要素置于財務中進行考察，主要是研究他們是否具備了會計要素設置邏輯演繹的充分必要條件，在上訴研究基礎上，覺得主要邏輯前提及決定性因素是；會計目標和資產負債觀。進一步研究是沿著上訴思路，在比較分析財務會計概念框架以及借鑒當前最新會計要素理論研究成果基礎上，結合經濟法，管理法，法學等相關專業知識， 檢驗當前會計理論中不同會計要素設置方法的演繹過程及其解釋意義，然后提出我對會計六要素的看法財務要素的研究

一、背景

 會計要素在整個會計理論體系中，處于相當重要的位置，現代會計學家認為，會計要素的重要性并不低于會計假設和會計原則，她是會計理論的核心，連接會計實踐的關鍵，當然它必然是會計規范體系中極為重要的內容。

 作為會計理論體系中最基本的概念，會計要素的發展和演變與賬戶體系和財務報表的內容密切相關，目前人們所理解的會計要素，與傳統的會計已有一些區別，然而，會計要素從何而來，應該如何定義，它在財務會計理論體系中究竟處于什么地位，其具體組成是什么，對于類似的問題會計學界并沒有一致的意見，近年來，會計漸漸引入經濟學的概念，用財務報表來更真實的反映企業的財務狀況和經營狀況。

二、會計要素層次結構

 會計要素作為一個抽象的的會計基本概念，是長期以來人們在會計實踐活動中和會計理論探索中逐漸形成的觀念或思維模式的抽象，其中包含了眾多更為具體的概念以及這些概念之間相互影響和相互制約等關系，而不僅僅是一個術語那么簡單，如果僅是將這個抽象概念的內涵機械的限定于某一種邏輯層次，雖然理論上和邏輯上似無可厚非，但未免失之狹隘，而且會忽略很多概念之間的重要聯系，毛澤東說過一句話，概念已經不是事物的現象，不是事物的各個片面，不是他們的外部聯系，而是抓住了事物的本質，事物的全部，事物的內部聯系了，從會計要素和會計科目之間的邏輯聯系便應該承認它們之間并非僅限于通過會計報表項目來中轉這樣一種間接地邏輯順序關系。

 當我們將會計體系置于人類知識體系這樣一個更寬泛的層面上來加以考察時，就會發現會計學和其他學科，特別是經濟學和統計學有著很密切的關系，從本質上來看，會計學不容置疑的帶有經濟學屬性，而他的方法又明顯具有統計學的特征，典型的有資本和收益的概念，以及對價值運動的研究，對大量的數據進行分類，濃縮和簡化的財務報表。

 當前各國所發布的認可的財務會計概念框架，只研究財務報表的要素，我認為應該也涉及賬戶要素。會計要素是會計對象的具體化，它既體現賬戶體系的大類區分，有體現為基本財務報表的內容的大類區分，不涉及復式記賬顯然是不完整的，不研究賬戶劃分的大類而只是研究財務報表的內容的大類，是對正式采用的系統的忽視和輕視。

含義

 財務會計是會計的一個主要分支，它繼承了會計把由交易和是想產生的數據加工轉化為信息的一系列程序，立足企業，面向市場，通過以財務報表為核心的財務報告，向企業外部使用者提供關于企業的財務狀況和現金流量等信息，以供外部使用者進行有力的投資決策，信貸決策和其他的決策，并評估管理當局受托責任的履行情況，從而做出一系列獎懲和任免高層管理人員的決策。財務報表是財務報告的中心，那么，在財務報表中的信息分類和排列就不可能是雜亂無章，無序的，恰恰相反，按照財務報告的目標和會計信息質量要求，特別是相關性和如實反映的要求，它是分類分層次的有序信息表述群體，其中信息的大類即第一層次的分類，如資產負債表的資產負債所有者權益，利潤表中的收入費用和利潤，都表明這些分類所包含的信息都與其他類別的信息有質的區別，同時，前三大類信息相互之間有后三大類信息相互之間以及這兩報表的分類又有些內在的勾稽關系。

 會計主要是指財務會計,是一門類似于統計分類或分析性學科,一種分類或分析性的手段和技術,而不僅僅是記錄與報告的手段,分類在任何學科中都是理解規律本質的基礎,會計分類和對財務報表中報告的經濟事項的理解同樣如此,沒有分類,就沒有分層次的反映一個企業經營的財務狀況及其變化與變化結果的會計信息群體。

 會計要素是會計對象的具體化,是大類的劃分,初始分類表現為賬戶體系,在分類則是財務報表中的項目,這兩種分類體系也不可能也不必要保持完全一致,但兩種分類體系中的大類即第一層次的分類必須保持一致,因此,會計要素應包括兩個方面,賬戶體系中的大類和財務報表中的大類,因為他們是會計處理過程和處理結果兩個階段反映同一個企業的相同會計對象。

 在財務會計中,要素是重要的概念,有了要素我們可以把交易和事項提供的這一現象和另一種現象加以區別,把財務會計中的一個重要的觀念和另一個重要的觀念加以識別,例如資產這一要素,首先可以把資產和非資產加以區分,但是又要把資產同它的要求權,如負債和所有者權益,進行必要的聯系,總之,一個會計要素必須表明企業經常理財投資活動中所含的和所排斥的一切屬性,還要標明,從屬于它和不屬于他的東西,以及各個要素間固有的、內在的聯系。

作用 

 財務會計的目標指出,企業的投資者,債權人和類似的其他相關人員是財務信息的主要使用者,他們需要決策有用和評價受托責任有用的信息,會計要素是為了加工和提供外部使用者所需要的財務信息而對會計對象進行分類,會計的對象,作為一個整體是企業價值增值運動,但這個運動包括了若干既有各自特征,可以量化,而又相互聯系的組成部分,他們就是要素,會計要素的直接作用是通過確認,來記錄并報告由交易或事項產生的,分別屬于各要素的信息,會計確認包括第一步確認在賬戶中記錄,第二計入財務報表的項目和金額,但確認不是財務會計直接的目的,他只是財務會計最后生成信息的一個程序和關鍵,問題是財務會計系列信息如何生成呢?這里必須明確的是,信息以要素為基礎生成的,由于財務會計所處理的經濟現象和經濟實質需要分類,而歸類的第一層次的標志就是要素,例如資產,如果企業有一筆現金,那么首先要考慮的是它屬于哪一個要素,當我們確定它屬于資產這個要素時,還要考慮資產以下的二級分類,比如資產以下的流動資產,這樣一筆現金這一經濟事實,在會計上就可由要素及其進一步分類形成一個信息,那就是資產下的流動資產,流動資產下的現金。這里表明要素本身就是一個信息,又是同類項目的歸類標志,不同要素的主要區別在于日常記錄和報表表述方式不同。

 不同的要素有不同的屬性,不論日常記錄還是財務報表上的排列都不相同,資產增加記借方,負債增加記貸方,但又有聯系,資產=負債+所有者權益。

 從報表上一目了然,那就是,要素本身就是信息,從而擴展的所有財務信息的基礎,在要素基礎上分類升級形成了財務信息的群體,使財務報表表內形成了一張既能如實反映,又有相關性,可比性,可理解性的財務信息體系。

 在財務會計概念框架中,用于指引方向的目標,在財務報告中,財務報表是核心,按照目標,財務報表應向使用者提供以下信息,一個企業在報告期的現金流入流出金額,時間安排和不確定性,期末的財務狀況,一個企業在報告期內的經營業績。財務狀況是由資產=負債+所有者權益三個要素形成的,經營業績是有收入-費用=利潤三個要素構成的。可見,財務報告的目標,即最為投資者債權人和其他使用者所關心的財務狀況,經營業績與現金流量的信息,是由財務報表的要素及其分類組合加以落實的,應當充分肯定在財務會計中會計要素的作用和重要性。

五、會計要素設置的限制性因素

 會計要素概念的歷史變遷并沒有告訴我們各個會計要素從何而來，為什么存量要素是資產負債所有者權益，歷史來看，西方會計理論發展的過程中曾出現過假設起點和目標起點，兩個主要的基本演繹思路，而我國傳統的會計理論研究的對象起點也頗具合理性，當今世界會計理論的研究主流是以目標為導向的概念理論框架理論體系，幾乎不會在提及會計假設和會計對象，也許研究和對象對會計的各個方面的影響甚微，或者說實用價值不明顯，然而，在理論研究中，準則制定和會計實物中卻仍然無法全然否定他們的作用和影響。

 雖然在實證研究上尚存著截然相反的意見，但會計信息具有經濟后果，已經得到越來越廣泛的認同，意識到這一點是會計界越發重視會計的行為結果，當需要通過合理和邏輯的方式來解決信息市場現實中存在的利益沖突時，財務會計的目標也就成為了主要的辯解借口和會計理論及實物的直接起點。

 會計目標為會計要素的設置建立了一個總體性框架，在這個框架內，提供決策有用信息是總體要求，根據這個要求，財務會計所應提供的信息圍繞著與財務報告使用者的決策模型高度相關的兩個方面，未來現金流量的數額、時間和不確定性，和產生凈現金流量流入的能力，分類匯總為經濟資源極其要求權，和經濟資源極其要求權的變動兩大類，在經濟資源及其要求權方面，目標明確的指出，經濟資源是指主體的資產，經濟資源的要求權是指主體的負債和權益，這些信息顯然是在資產負債中反映，信息分類的框架與現行理論和實務并無區別，在經濟資源極其要求權變動的方面較為復雜，目標提出一個新的要求，財務報告也應提供有關一個主體，不影響現金經濟資源及其要求權變動信息，但未明確提出會計要素應該如何設置以變動信息。

 從會計是一門商業語言的角度來說，會計理論有三個層次。機制性層次、解釋性層次和行為性層析，亨德里認為，會計理論的完善體系應包括所有這三個層次的理論，第一層次為行為性層次，，作為會計理論的邏輯起點，這一層次側重于強調財務報告使用者的信息需求以及信息使用者得到的會計信息后所產生的行為結果，各種會計原則和會計規則都應邏輯的引自會計目標，但不可否認，為了確定什么樣的目標與使用者有關，以及對基于目標的各種原則和規則進行評價，以便確定他們是否達到其體系的要求，就需要有基于會計環境以闡明范圍的一系列假設，“從本質上講，會計目標也是一種假設，而且始終是一項極為重要的假設”，也就是說“目標可以視為形式結構中假設的一部分，或者視為超過或同于假設水準的一組建議”，因此，從更一般的意義來看，不管其出發點如何，為建立一個合理的會計實務而按邏輯引申的理論體系至少應該包括會計目標和會計假設兩個方面，以便為更低層次概念和原則提供演繹基礎。第二層次是鏈接第一層次和其他層次的橋梁，第一層次是會計概念，會計原則的開拓提供了一個總的策源地，但如果不考慮財務報告使用者的約束原因，那么單獨根據會計假設和會計目標來邏輯的引申出來的各種會計概念或原則也許就不能滿足財務報告使用者的需要，如果不考慮因環境因素的某些特點或計量技術的局限性給財務報告的信息的準確性和可靠性帶來的影響，那么據此演繹出來的會計原則和程序也不一定能滿足使用者的需要，因此，第二層次實質上是會計原則開拓的約束原因，它不決定原則，只要求對基本原則做出修正，并成為選擇備選方案的組成部分。第三層次是解釋性層次，著眼于闡明各種交易，事項和情況與用來表示他們的名詞或符號之間的關系，目的是為了要對會計理論和實務給與某種解釋，并借助于經濟學，試圖尋找會計計量與現實世界現象的經濟或物質概念之間的一致性，，他為下一個層次開拓的原則或規定提供了規范的對象，第四層次是機械制層次，試圖說明現行會計實物，并預測或規定會計師對某些情況將會或應該如何做出反應，或對特定事項將會如何進行陳報。

 會計要素處于第三次層，它受限于行為性層次又對機械性層次有影響，一方面，會計要素規定了應該怎么解釋財務會計信息哪些大類方面的內容，另一方面，又必須保證會計師對用來計量的符號和文字所做的解釋與財務報告使用者所做的相同，除非概念在實踐上與現實世界現象發生了聯系，否則即使會計機制的指定是合乎邏輯的，也并不代表她的解釋是有意義的。

總的來說，會計要素的設置，是在財務目標的指引下，根據信息使用者的需要，考慮到基本假設，其中特別是權責發生制作為限制性因素所起的影響，把會計對象劃分為若干個雖互相聯系，但在性質上又相異而可根據以確認和計量的大類舉措，會計基本假設，會計目標，和會計對象共同決定著會計要素的設置，會計要素既體現為會計對象具體化，同時又必須反映會計目標的要求，并受會計基本假設的制約。

會計六要素的定義

 資產：是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。特點是資產應為企業擁有或者控制的資源，資產預期會給企業帶來經濟利益，資產是由企業過去的交易或者事項形成的。資產通常分為流動資產和長期資產兩大類，前者如貨幣資產、存貨、應收賬款等，后者如長期投資、房屋設備等。根據經濟周轉特性的不同，資產可以分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和遞延資產等。另外，根據特殊的目標，資產又劃分為非金融資產和金融資產，貨幣性資產和非貨幣性資產等類別。

 負債：負債是企業承擔的現時義務；負債預期會導致經濟利益流出企業；負債是由企業過去的交易或者事項形成的。另外，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業,并且未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類。流動負債是指將在1年以內（含1年）或一個營業周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。長期負債是指償還期在1年以上（不含1年）或一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

 所有者權益：負債和所有者權益構成了企業資本的來源。所有者權益就是投資者對企業凈資產的所有權，又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。

 收入：收入是指企業在日�；顒又行纬傻摹�會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。因此，收入是會計活動帶來的結果。

 費用：費用是指企業在日�；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。作為一項會計要素的費用可以看做收入的減項，也可以說費用是消耗掉或者轉移出去的資產，它具備3個特征：費用是企業在日常活動中形成的；用會導致所有者權益的減少；費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

 利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果，是一種收獲。如果企業實現了利潤,表明企業的所有者權益將增加,業績得到了提升；反之,如果企業發生了虧損(即利潤為負數),表明企業的所有者權益將減少,業績下滑了。

我對會計要素的看法以及舉例

 會計要素問題是會計理論研究的核心，可能看起來是一個很小很小的理論，但是它確是連接會計理論和實踐的關鍵，只要理解了幾個要素，完全理解之后就會往前跨一大步，比如說媽媽給了小明零花錢5元錢，他用了3元錢買了一只鉛筆，還剩下來2元錢。這個就發生了一項經濟業務，當然小明是不會這么想的。但是作為會計，我們要知道會計主體是小明，我們要按會計的方式幫他記賬，這個記賬就是指的核算。（承上例）再比如媽媽給小明的這5元錢的用途已經定好了，為了防止小明挪做他用，作為會計我們要想措施避免小明亂花錢。這個就是會計監督。所以本人的理解是：凡是能讓會計核算和監督的經濟業務就是會計對象。資產、負債和所有者權益三項會計要素反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素反映企業的經營成果。很多人覺得會計要素是很簡單的概念，但是實際上真正能理解，透徹的理解的是不是所有人都理解，如果將每個很簡單的概念都能透徹的了解，那在作為會計方面，你肯定是很成功的那一個，不是所有的事都有想象中那么困難，就看我們自己是怎么理解這些東西的。

我們怎么樣確定資產呢？比如說：我們簽了一個購貨合同，下個月才能交錢進貨，這個貨物就不是資產，不是眼前現實的，而是以后要發生的。再比如：用機器設備加工產品，賣出去就能夠獲得收入，這里設備就是固定資產，就屬于資產，貨物賣出去就算沒有收入錢，但是也算是收入了，應收賬款就是收入。再有：融資租賃，一般都是租賃設備的多，雖然企業并不擁有所有權，但是我們定期給對方付款，租賃期間，這臺設備給我們制造了利潤，這臺設備就是我們的資產。

我們怎么確定負債呢？負債我理解的就是欠人家的錢，早晚得還，還不起就是破產，比如我們買來原材料，當時沒有錢付給對方，跟對方達成協議后，暫時欠著，就是應付賬款，那就是負債。

怎么樣理解所有者權益呢？所有者權益就是資產減去負債，就是所有者權益。

怎么理解收入呢？比如說銷售產品得到的錢，銷售除了主業以外收入的錢。

怎么理解費用呢？包括成本，期間費用，公司的開銷。

最后，利潤，利潤就是收入減去費用就是得到的利潤。

這是我對會計要素的看法。