稅務(wù)籌劃問題研究

目 錄

稅務(wù)籌劃的特點…………………………………………………………………2

、合法性………………………………………………………………………2

、超前性…………………………………………………………………………2

、目的性…………………………………………………………………………2

、擇優(yōu)性…………………………………………………………………………2

、時效性…………………………………………………………………………2

二、稅務(wù)籌劃的目標分析……………………………………………………………2

稅務(wù)籌劃的條件…………………………………………………………………3

（一）稅法規(guī)定本身存在籌劃的可能………………………………………………3（二）稅收征管執(zhí)法效果的差別……………………………………………………3（三）通貨膨脹在給納稅人增加納稅負擔的同時，也增大了稅務(wù)籌劃的空間…3

四、納稅籌劃的一般方法……………………………………………………………3

（一）、針對課稅對象進行納稅籌劃… …………………………………………3

對流轉(zhuǎn)稅進行籌劃………… ……………………………………………………32、對所得稅進行籌劃………………………………………………………………4

對財產(chǎn)、資源進行納稅籌劃………………………………………………………4

（二）、對稅法適用范圍和納稅義務(wù)人進行納稅籌劃………………………………41、對納稅主體的所有制形式進行籌劃………………………………………………42、對納稅主體的性質(zhì)進行籌劃………………………………………………………53、以納稅主體為籌劃對象進行籌劃…………………………………………………5（三）、針對稅率進行納稅籌劃 ……………………………………………………61、定額稅率 …………………………………………………………………………62、比例稅率 …………………………………………………………………………63、累進稅率 …………………………………………………………………………6（四）、針對減免進行納稅籌劃 …………………………………………………7

內(nèi) 容 摘 要 稅務(wù)籌劃，是指納稅人實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負擔減輕的行為，即納稅人在稅收相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)雀鞣矫媸马椀氖孪染�心安排和籌劃，并且充分利用各種政策所提供的包括減稅、免稅在內(nèi)的一系列優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。 稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風險。稅務(wù)籌劃的有效實施，可以維護企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的涉稅風險、降低企業(yè)的稅收負擔、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 節(jié)稅 避稅 

 稅務(wù)籌劃問題的研究

 一、稅務(wù)籌劃的特點(一)、合法性 合法性是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)的特點，也是稅務(wù)籌劃有別于偷稅、漏稅行為的基本標志。合法性，一方面是指稅務(wù)籌劃不能違背國家的稅收法律法規(guī)，只能在法律認可的范圍內(nèi)進行；另一方面是指稅務(wù)籌劃不但不違法，并且也體現(xiàn)了國家的立法意圖。如果是在多種納稅方案并存的情況下，納稅人可以運用自己的聰明才智和專業(yè)知識結(jié)合企業(yè)的實際情況合法合理地選擇降低稅負的方案，這也是稅收政策也引導了經(jīng)濟，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。

、超前性 稅務(wù)籌劃行為相對于納稅人納稅行為而言，具有超前性，在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅務(wù)籌劃已失去意義。(三)、目的性 目的性是指納稅人進行稅務(wù)籌劃行為的目的是為了降低稅負，取得節(jié)稅收益，但稅務(wù)籌劃取得的利益應(yīng)著眼于納稅人整體收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是關(guān)注于個別稅種稅負的高低。這是因為，在納稅人的經(jīng)營計劃或財務(wù)計劃中，納稅知識其中一個目的，在進行經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達到整體上的長期收益最大化。(四)、擇優(yōu)性 擇優(yōu)性是稅務(wù)籌劃中特有的一個特點。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中多種方案并存的情況下，稅務(wù)籌劃就是在更多的方案中，選擇適合企業(yè)情況的稅收最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對于納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是符合企業(yè)情況能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。(五)、時效性 隨著社會政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展以及不斷的變化，各種經(jīng)濟情況變的越來越復雜，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的各種法律也變得越來越多，并且也處于不斷調(diào)整、完善之中。特別是我國處在經(jīng)濟發(fā)展較快的時期，一些法律、法規(guī)和政策將會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)生較大的變動，這就使得納稅籌劃要依據(jù)現(xiàn)實，準確的把握稅收法律的變化，適時的調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取更為有利的籌劃時機和更大的經(jīng)濟利益。二、稅務(wù)籌劃的目標分析 聊到稅務(wù)籌劃的目標，一般人的第一反應(yīng)就是企業(yè)或個人運用一系列的手段減輕自身的稅負，想盡一切少繳稅的辦法，以此達到讓其經(jīng)濟利益最大化的目的。甚至出現(xiàn)有人，打著稅務(wù)籌劃的幌子，做著偷稅漏稅的事，覺得稅務(wù)籌劃的目的是在鼓勵納稅人逃避納稅義務(wù)，這是對稅務(wù)籌劃的認識誤區(qū)，這種認識，使得稅務(wù)籌劃與實務(wù)工作的開展困難重重，并且對籌劃稅務(wù)籌劃的發(fā)展起阻礙作用。 首先，從稅務(wù)機關(guān)角度來說，由于一些納稅人以實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化為目的，打著稅務(wù)籌劃的幌子，著做偷稅漏稅的行為，宏觀上，使得因國家稅收流失近而影響國家可利用的財政手段調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展職能的正常發(fā)揮；在微觀上，使得稅務(wù)機關(guān)工作人員對企業(yè)正常的稅務(wù)籌劃不信任，即便到了稅務(wù)機關(guān)已公開承認稅務(wù)籌劃合法性的現(xiàn)在，而且各種媒體應(yīng)用一切方式進行大肆的宣傳，但大多數(shù)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面上，因而，合理避稅也沒有很好的開展。 其次，從納稅人的角度說，因為對稅務(wù)籌劃的錯誤理解，認為稅務(wù)籌劃的目的就是在于降低自身的稅收負擔，所以只要是能少繳稅款，怎么做都行的唯利思想作祟。許多納稅人就應(yīng)用一切不合法、不合理的方式大搞所謂的“稅務(wù)籌劃”，結(jié)果是小部分納稅人僥幸得逞，但卻是以犧牲國家的全局利益為代價的，絕大部分則得不償失，結(jié)果是被稅務(wù)、司法機關(guān)點到，除了補繳稅款以外，則還要繳納滯納金以及罰款，嚴重的還受會到法律的制裁，這肯定是與稅務(wù)籌劃的目的相背道而馳的。

所以最終我們要清楚地知道直接減少自身負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化也不會是稅務(wù)籌劃的全部目標，它僅是其中的組成部分之一，但是，同時也必須承認，降低自身負擔來獲取經(jīng)濟利益最大化是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)最核心的部分。三、稅務(wù)籌劃的條件（一）、稅法規(guī)定本身存在籌劃的可能1、納稅人存在選擇余地

 在注冊企業(yè)時，依據(jù)稅收法律法規(guī)進行選擇性的注冊經(jīng)營范圍等。

2、稅基有可能調(diào)整的彈性余地 

 納稅人應(yīng)適時注意和學習稅務(wù)機關(guān)稅收法律法規(guī)政策變化以及新的稅收文件。依據(jù)具體的法規(guī)政策結(jié)合企業(yè)自身在不違反相關(guān)法律的情況下進行調(diào)整。

3、稅率存在高低差異

 在不同的地域注冊公司就會存在不同的稅率，比如在西部地區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊就會存在稅收優(yōu)惠政策。以及一切稅種之間還有相同稅種的不同納稅項目之間存在的差異 。4、免征額、起征點的規(guī)定誘發(fā)避稅

 免征額和起征點的納稅是在低于起征點和免征額的時候不會征收，在高于免征額和起征點的情況下就要征稅。很多企業(yè)就會有意將納稅額壓低，使其低于起征點和免征額，避免發(fā)生納稅義務(wù)。

（二）、稅收征管執(zhí)法效果的差別

 在稅法規(guī)定和稅收實際管理執(zhí)行中會存在著一些差異，而這些差異就為稅收籌劃提供了平臺，如果納稅人對事件事先進行安排，那么就能合法合理的規(guī)避稅務(wù)風險。 （三）、通貨膨脹在給納稅人增加納稅負擔的同時，也增大了稅務(wù)籌劃的空間

 （1)、存貨計價方法，因為處在通貨膨脹時期，那么在這個存貨的價格上漲期，當滿足某個條件時，企業(yè)可以當選擇加權(quán)平均法，以獲得在銷售成本上升時所帶來的稅款抵擋收益。  （2）、固定資產(chǎn)折舊，在通貨膨脹時期，假如企業(yè)采用加速折舊的方法，就可以使企業(yè)提高固定資產(chǎn)回收速度，減少當期的納稅額，得到延緩納稅的效果。而且貨幣時間價值原則可知，前期折舊回收越快，節(jié)稅效果也越明顯。 四、納稅籌劃的一般方法（一）、針對課稅對象進行納稅籌劃

 課稅對象通俗的說就是指對什么征稅，是國家征稅的依據(jù)。1、對流轉(zhuǎn)稅進行籌劃

以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種有增值稅、營業(yè)稅、消費稅，流轉(zhuǎn)稅的高低，主要取決于計稅流轉(zhuǎn)額的多少以及適用稅率的高低。

 因為流轉(zhuǎn)稅=流轉(zhuǎn)額*稅率，企業(yè)減少流轉(zhuǎn)稅稅收的最基本的方法就是減少計稅流轉(zhuǎn)額與稅率兩個方面。

 在此重點介紹增值稅的稅收籌劃，因為早在2012年1月國務(wù)院就在上海實行了營業(yè)稅改為增值稅的試點，并且在2013年將已確定的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的試點范圍擴大至全國范圍，營業(yè)稅改為增值稅，是在現(xiàn)行的增值稅稅率一般納稅人17%和13%低稅率以及小規(guī)模納稅人3%的稅率的基礎(chǔ)上增加11%和6%的兩檔稅率，在交通運輸業(yè)適用11%的稅率，而部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則適用6%的稅率，但在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率，既然改為了增值稅就會區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在計稅方面一般納稅人是以當期的銷項稅額減去進項稅額后的金額為應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人則是采用簡單易行的征收管理辦法，用其全部的銷售額乘以適用稅率為納稅額，因為他們的適用稅率和計稅方法是不同的，那么在此就可以利用小規(guī)模與一般納稅人的身份進行籌劃，這里就會涉及到“無差別平衡點”是指在特定的增值率時，增值稅的一般納稅人與小規(guī)模納稅人繳納稅款數(shù)額相同，即銷售額*增值稅稅率*增值率=銷售額*征收率，增值率=征收率/增值稅稅率，當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人。在此可以比較企業(yè)營改增后的稅負，如果實際的增值率大于無差別平衡點增值率，就說明應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，繳納增值稅就使企業(yè)稅負增加，如果實際增值率小于無差別平衡點增值率，說明應(yīng)納營業(yè)稅稅額大于應(yīng)納增值稅稅額，繳納營業(yè)稅會使企業(yè)稅負增加。 2.對所得稅進行籌劃

 以所得額為課稅對象的稅種主要有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、個人所得稅。以所得額為納稅對象的稅收，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，只能由企業(yè)自己承擔。因為所得稅稅額不能轉(zhuǎn)嫁，那么稅負水平的高低，對企業(yè)整體的競爭能力和獲利能力有著重大的影響，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展水平和速度。

 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅基的計稅依據(jù)是當期的應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)的總收入減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前年度虧損后的余額，其計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=納稅年度總收入-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補以前年度虧損 

 從某種角度上來說如果企業(yè)擴大投入，一方面會增強企業(yè)的獲利能力，而另一方面應(yīng)納稅所得額就會減少企業(yè)所得稅就會降低。在激烈的市場機競爭中，企業(yè)不但是獲利的經(jīng)濟組織，并且是需要發(fā)展壯大的經(jīng)濟組織，企業(yè)的管理目標不單單是企業(yè)利潤最大化一方面，更應(yīng)該實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。所以企業(yè)除了維持的日常生產(chǎn)，不如將其實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化為企業(yè)的再投入，增強企業(yè)的獲利能力。增加企業(yè)的再投入，將會提高企業(yè)的技術(shù)水平，形成企業(yè)的核心生產(chǎn)力，但可能會暫時減少企業(yè)的賬面利潤，從長遠來看企業(yè)卻獲得了發(fā)展的必要內(nèi)在實力。所以企業(yè)的必要再投入可能減少了企業(yè)的賬面利潤，但企業(yè)卻獲得了更大的獲利能力。比如對員工的培訓支出和廣告支出可能暫時會降低企業(yè)的賬面利潤，而企業(yè)卻在利潤降低的同時為以后年度的獲利能力創(chuàng)造了必要的條件。

3、對財產(chǎn)、資源進行納稅籌劃

 對于財產(chǎn)、資源行為征稅的稅種主要包括房產(chǎn)稅、印花稅，對自然資源課稅的稅種則包括資源稅、土地使用稅。

 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)的計稅余值為計稅基礎(chǔ)，計算繳納稅款；而土地使用稅則是按企業(yè)實際使用的土地面積和規(guī)定的稅額計算繳納稅款。印花稅因為金額較小容易被企業(yè)忽視，假如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中頻繁的簽訂合同，那么企業(yè)在印花稅籌劃方面就非常有必要了。納稅人在簽定載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項并且適用不同稅目稅率的合同時，應(yīng)當分別記載金額，分別計算應(yīng)納稅額，相加后再按合計稅額貼花;如果沒有分別記載金額的，將會從高適用稅率納稅， 所以企業(yè)應(yīng)當分別核算。

（二）、對稅法適用范圍和納稅義務(wù)人進行納稅籌劃1、對納稅主體的所有制形式進行籌劃

 因為我國現(xiàn)有的以所得稅為課稅對象的稅收實體法包括三種“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)所得稅”以及“個人所得稅”，這三種所得稅的稅負并不相同，因而企業(yè)適用哪種所得稅，就會決定著企業(yè)的稅負。因而對所得稅的籌劃，首要考慮企業(yè)的性質(zhì)與投資者的身份。

2、對納稅主體的性質(zhì)進行籌劃

根據(jù)我國的稅收相關(guān)法律規(guī)定，納稅人可以依據(jù)企業(yè)的實際情況，然后對企業(yè)的經(jīng)營模式作出適當?shù)恼鐒e，從而達到享受國家稅收優(yōu)惠政策的目的。

在此列舉提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅收籌劃，有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)向?qū)⑽锲贰⒃O(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不改變的業(yè)務(wù)活動。例如，遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，都屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)。光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時期內(nèi)出租給他人使用，但是不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時期內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

 例如：某運輸業(yè)的納稅人，除了做運輸業(yè)務(wù)外，還將本單位閑置的車輛對外進行經(jīng)營租賃。假設(shè)所有業(yè)務(wù)都沒有取得進項發(fā)票，其他的稅費只考慮城建稅和教育費附加，下面兩種情況發(fā)生的費用都相等。

、如果該運輸企業(yè)的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)收入為1000萬元，這個業(yè)務(wù)就是屬于有形動產(chǎn)租賃，適用稅率為17%的稅率，那么，租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=1000*17%=170（萬元）

營業(yè)稅金及附加=170*（3%+7%）=17（萬元）

合計應(yīng)納稅額=17+170=187（萬元）

（2）、如果該運輸企業(yè)在車輛租賃時，還為租賃的車輛配備人員，取得運輸服務(wù)收入1000萬元，這個業(yè)務(wù)就屬于提供勞務(wù)，適用稅率為11%的稅率，那么，運輸業(yè)務(wù)應(yīng)納稅增值稅額=1000*11%=110（萬元）

營業(yè)稅金及附加=110*（3%+7%）=11（萬元）

合計應(yīng)納稅額=110+11=121（萬元）

同樣的收入額，經(jīng)營模式不同，繳納的稅款也不同，所以，相關(guān)行業(yè)納稅人就可以選擇這種方法降低稅負。

3、以納稅主體為籌劃對象進行籌劃

 稅款是具體的納稅主體依法繳納的，納稅主體就是承擔納稅義務(wù)的基本單位。對于一個納稅主體而言，需要繳納的稅種是已定的，適用的稅率也是已定的，那么納稅主體發(fā)生了納稅義務(wù)，就必須依法繳納稅款。因為不同的納稅主體有不同的納稅義務(wù)，所以這個納稅主體適用的稅收實體法在另一個納稅主體上可能并不適用，這個納稅主體需要繳納這種稅，而另外納稅主體卻可能并不需要繳納這種稅。因為納稅主體各自獨立承擔著各自的納稅義務(wù)，所以才為納稅籌劃創(chuàng)造了一個籌劃點，那么以納稅主體為對象進行納稅籌劃的，則是通過納稅主體的改變，改變了納稅主體那么已確定的稅收實體法將不會再適用于企業(yè)，則相應(yīng)的納稅稅種或稅率也會改變，進而改變企業(yè)的稅負。

 因為現(xiàn)在正在進行營改增，在營改增中企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)變小規(guī)模納稅人或一般納稅人身份進行籌劃

 例如某咨詢公司為A公司提供提供勞務(wù)，收入600萬元，稅率6%。

 如果按一般納稅人計算繳納增值稅及附加：

 600/（1+6%）*6%*（1+7%+3%）=37.36(萬元)

 如果咨詢公司拆分為甲公司和乙公司，應(yīng)稅服務(wù)400萬元由甲公司提供，200萬元由乙公司提供，則繳納增值稅及附加為：

 甲公司繳納增值稅及附加：400/（1+3%）*3%*（1+7%+3%）=12.82(萬元)

 乙公司繳納增值稅及附加：200/（1+3%）*3%*（1+7%+3%）=6.4（萬元）

 合計應(yīng)納稅額=12.82+6.4=19.22（萬元）

 由此可見，同樣業(yè)務(wù)的收入，小規(guī)模納稅人納稅額比一般納稅人納稅額要低，這是因為營改增后，小規(guī)模納稅人稅率是3%，而一般納稅人稅率是6% 。那么規(guī)模不大的一般納稅人企業(yè)，可以根據(jù)自己的經(jīng)營狀況，來拆分業(yè)務(wù)、新設(shè)公司，通過小規(guī)模納稅人3%的稅率來降低稅負。

 通過以上例子分析就可以看到，營改增后納稅人通過上述方式，降低稅負的效果較為明顯，但是納稅人還是應(yīng)該及時關(guān)注營改增相關(guān)政策的變化，從而使營改增后的交通運輸業(yè)和部分應(yīng)稅服務(wù)業(yè)納稅人真正享受到營改增的實惠。

（三）、針對稅率進行納稅籌劃1、定額稅率

 定額稅率是按征稅對象的一定計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。定額稅率減輕稅負的方法是提高定額稅率產(chǎn)品的單位銷售價格，因為利潤是收入減去成本費用后的余額，如果提高定額稅率產(chǎn)品的單位銷售價格，則可以減少單位銷售價格的稅收負擔。

2、比例稅率

 比例稅率是指對相同的征稅對象，不分數(shù)額的大小，規(guī)定一個相同的征收比例。比例稅率是法定的，企業(yè)無法改變法定的稅收比例，但卻可以通過對具體稅率所針對的征稅對象進行籌劃，使具體的征稅對象符合具體稅目的特征并按具體稅目納稅，實現(xiàn)低稅負的目的。

3、累進稅率

 累進稅率是把征稅對象按數(shù)額的大小拆分成若干個等級，每一個等級規(guī)定一個稅率，并且稅率依次提高。每一納稅人的征稅對象根據(jù)所屬等級同時適用幾個稅率分別核算，最后將核算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

 在此介紹一下營改增中利用不同稅率分別核算所進行的籌劃

在營改增的文件規(guī)定：“試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)的，從高適用說率。

 例如：某甲公司分別經(jīng)營交通運輸業(yè)、物流倉儲業(yè)務(wù)，交通運輸取得收入800萬元(不含稅)，倉儲業(yè)務(wù)取得收入400萬元（不含稅），交通運輸業(yè)的稅率為11%，倉儲業(yè)務(wù)的稅率為6%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。

、假設(shè)納稅人核算時沒有對業(yè)務(wù)分別核算，那么:

應(yīng)納增值稅額=（800+400）*11%=132（萬元）

營業(yè)稅金及附加額=132*（3%+7%）=13.2（萬元）

合計應(yīng)納稅額=132+13.2=145.2(萬元)

、假設(shè)納稅人核算時對這兩類業(yè)務(wù)收入分別進行核算，那么;

應(yīng)納增值稅額=800*11%+400*6%=112（萬元）

營業(yè)稅金附加額=112*（3%+7%）=11.2(萬元)

合計應(yīng)納稅額=112+11.2=123.2（萬元）

 上述第一種方法計算的稅額比第二種方法計算的稅額多22萬元。

因此，企業(yè)在營改增后，要完善自己的財務(wù)核算，對不同業(yè)務(wù)的收入應(yīng)分別核算，減少不必要的稅收負擔。

（四）、針對減免進行納稅籌劃 

 應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，達到減稅、免稅的目的是所有納稅人追求的目標。納稅人可以通過一定的努力讓自己具備享有優(yōu)惠稅收政策的條件，從而達到減輕稅負的目的。稅收優(yōu)惠政策是多方面的，納稅人只能依據(jù)自身具體條件，采用切實可行的措施，在合法合理的情況下享受某項具體的稅收優(yōu)惠政策。

 總而言之，稅務(wù)籌劃就是為了達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收零風險，即在不違反相關(guān)相關(guān)法律的情況下，使企業(yè)達到絕對減少負擔、減少稅收比例、延緩納稅時間，從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，因為是在法律允許范圍內(nèi)進行的，這樣就規(guī)避了財務(wù)風險。

參 考 文 獻

王韜、劉芳，《企業(yè)稅收籌劃》，科學出版社，2009；

廖奎，《企業(yè)納稅籌劃大全》，立信會計出版社，2007；

王彥，《稅務(wù)籌劃方法與實務(wù)》，機械工業(yè)出版社，2009；

蔡昌，《企業(yè)納稅籌劃飯技巧》，中國經(jīng)濟出版社，2008；

翟繼光，《企業(yè)納稅籌劃》，法律出版社，2007；

翟繼光，《新稅法下企業(yè)納稅籌劃》，電子工業(yè)出版社，2010；

高金平，《稅收籌劃操作實務(wù)》，中國財經(jīng)出版社，2006；

王洪、章成蓉，《稅法與稅務(wù)籌劃》，經(jīng)濟管理出版社，2012。

9、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）文件附件2《試點有關(guān)事項的規(guī)定》