建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系初探

一、選題的背景和意義

二、以責(zé)任成本為中心的成本核算體系的內(nèi)涵以及在企業(yè)管理中的作用

三、建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系的措施

內(nèi) 容 摘 要

一般而言，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生成本。相應(yīng)的，也就產(chǎn)生了成本管理和成本核算的問題。成本責(zé)任管理是伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善和產(chǎn)生的新生事物，它打破了傳統(tǒng)的成本管理模式，把“成本”管理與“責(zé)任”管理有機(jī)地結(jié)合在一起，體現(xiàn)著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)機(jī)能，進(jìn)發(fā)著極強(qiáng)的降低成木的效能，是一項(xiàng)十分有效的企業(yè)管理手段，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展具有舉足輕重的作用。

責(zé)任成本核算體系包括三個(gè)基本要素：責(zé)任主體、責(zé)任范圍和責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任成本的核算過程，包括劃分責(zé)任成本單位，界定責(zé)任、權(quán)限和利益的邊界、進(jìn)行成本核算和成本控制等過程。目前我國企業(yè)要做好責(zé)任成本核算，必須建立相應(yīng)的企業(yè)責(zé)任制度提供必要的信息技術(shù)支持。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 責(zé)任成本 成本核算 

建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系初探

一、選題的背景和意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生成本和成本核算問題。成本核算是指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程。有效的成本核算是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中做出正確決策的前提和基礎(chǔ)。因此，成本核算是企業(yè)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為一種全方位的競(jìng)爭(zhēng)，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品制造，從產(chǎn)品銷售到售后服務(wù)。面對(duì)著這種激烈競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)，企業(yè)對(duì)成本核算也提出了新的要求，具體表現(xiàn)為：成本核算的領(lǐng)域由產(chǎn)品生產(chǎn)擴(kuò)展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期；成本的核算范圍由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部；成本核算的效果由短期管理擴(kuò)展到長(zhǎng)期管理；成本管理從單純的經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型；成本核算從以產(chǎn)品成本為主轉(zhuǎn)向以責(zé)任成本考核為重點(diǎn)的成本考核。只有如此，才能使企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

但是，我國目前許多企業(yè)的成本核算方式，還存在著與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不相適應(yīng)的地方。首先是成本核算存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。長(zhǎng)期以來，我國企業(yè)的成本核算，往往偏重于以產(chǎn)品為對(duì)象，以計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本為中心來歸集物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)。重實(shí)際成本的計(jì)算和分析，輕全過程的成本管理；重制造成本的計(jì)算，輕采購成本、工藝成本和質(zhì)量成本。因此，核算出來的成本，不能反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程所產(chǎn)生的成本。以一件生活耐用產(chǎn)品為例，它的成本構(gòu)成包括生產(chǎn)前期的市場(chǎng)調(diào)查費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用，生產(chǎn)過程的原材料消耗費(fèi)用、人工費(fèi)用，還有銷售過程的廣告宣傳費(fèi)用以及銷售之后的售后服務(wù)、維修費(fèi)用，這些費(fèi)用可以分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用、計(jì)劃利潤(rùn)及稅金等，但目前的成本核算方式只關(guān)注生產(chǎn)制造過程費(fèi)用，因此，這種成本核算制度不能反映產(chǎn)品的成本構(gòu)成的全貌，其所核算出來的成本是一種不完全的成本。其次，目前的成本核算存在制度性缺陷，不能通過成本核算實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)管理，必須做到責(zé)權(quán)利的有機(jī)結(jié)合。所謂“責(zé)”，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中完成成本控制指標(biāo)的責(zé)任；“權(quán)”是責(zé)任承擔(dān)者為了完成成本控制指標(biāo)，賦予其采取必須采取的措施的權(quán)限；“利”是根據(jù)成本控制指標(biāo)完成的好壞，給予責(zé)任承擔(dān)者的獎(jiǎng)懲。做到責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合，才能激發(fā)企業(yè)員工積極性，使企業(yè)充滿活力。但是，由于目前的成本核算方式不能分清生產(chǎn)經(jīng)營過程中每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)步驟直至每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)貴任，因此，這種成本核算方式不利于與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤，不能從每個(gè)資金耗費(fèi)的責(zé)任者的角度來反映、監(jiān)督、考核和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程。第三，成本核算的關(guān)鍵在于其準(zhǔn)確性，由于目前這種成本核算存在局限性，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部狀況，因此，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營決策的錯(cuò)誤。例如：經(jīng)營部門去承攬任務(wù)不知道類似工程的完全成本，他們?nèi)绾未_定承攬價(jià)格？尤其是在目前激烈竟?fàn)幍氖袌?chǎng)中， 通過招、投標(biāo)等形式承攬任務(wù), 利潤(rùn)微乎其微，如果沒有一批可靠的參考數(shù)據(jù), 企業(yè)將無法生存下！

由此可見，成本管理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要問題，非系統(tǒng)化的管理模式、不健全的責(zé)任管理及其激勵(lì)機(jī)制是阻礙企業(yè)發(fā)展的癥結(jié)所在。由于成本核算不能準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營狀況，成本始終處于失控狀態(tài)，許多企業(yè)管理者只能在項(xiàng)目結(jié)束才知道實(shí)際開支和盈虧，這時(shí)的損失往往己經(jīng)無法彌補(bǔ)了。因此，尋找一種有效的成本核算方式，對(duì)于提高企業(yè)管理水平，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，使企業(yè)做大、做強(qiáng)，具有十分重要意義。因此，本文將探討一種既可避免上述成本管理弊端，又可以集檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對(duì)成本控制的績(jī)效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測(cè)量，評(píng)價(jià)成本管理體系有效性為一體的成本核算方式，這種成本核算方式，就是責(zé)任成本核算。文章將首先介紹責(zé)任成本核算的內(nèi)涵及基本特征，然后闡述構(gòu)建責(zé)任成本為中心的成本核算體系的做法。

二、以責(zé)任成本為中心的成本核算體系的內(nèi)涵以及在企業(yè)管理中的作用

2.1 責(zé)任成本核算的內(nèi)涵

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論是生產(chǎn)產(chǎn)品還是提供服務(wù)，都是由員工的一系列行為組成的，這一系列行為可能是產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造或者是銷售及售后服務(wù)等。但無論如何，這些行為都會(huì)對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生一定影響，因此，也就擔(dān)負(fù)一定的責(zé)任。從這個(gè)意義上說，企業(yè)員工都是對(duì)產(chǎn)品形成或服務(wù)提供承擔(dān)一定責(zé)任的“責(zé)任者”。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，可以把相同或類似行為歸在為一起，從而形成“責(zé)任中心”。

責(zé)任成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照責(zé)任主體的權(quán)限范圍所歸集的應(yīng)由責(zé)任主體負(fù)擔(dān)的成本。通俗地講責(zé)任成本就是按照“誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)”的原則，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的成本歸集到負(fù)責(zé)控制成本的責(zé)任主體的帳戶上。

成本責(zé)任核算是項(xiàng)目成本管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，核算對(duì)象的主體為各責(zé)任主體，其核算范圍包括納入責(zé)任預(yù)算的一切成本費(fèi)用支出。核算結(jié)果是考核各責(zé)任主體責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況、評(píng)價(jià)責(zé)任主體業(yè)績(jī)和給各責(zé)任主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益兌現(xiàn)的重要依據(jù)。其具體做法就是通過在企業(yè)內(nèi)部建立成本責(zé)任中心，以責(zé)任者為對(duì)象，按照責(zé)任的權(quán)限和范圍，對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行分解、控制和考核，并按一定原則，記錄、歸集、分配責(zé)任者的可控費(fèi)用成本。核算單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、成本項(xiàng)目劃分、費(fèi)用歸集、計(jì)算方法等，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。但必須在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，用責(zé)任會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)，

在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，成本和責(zé)任是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，二者相互包含有機(jī)統(tǒng)一。從上述分析可以看出，這個(gè)統(tǒng)一體包含三個(gè)要素：

第一，責(zé)任主體。責(zé)任主體包括責(zé)任中心和責(zé)任人。責(zé)任中心指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任并享有一定權(quán)力的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位，責(zé)任中心的劃分必須根據(jù)施工企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況并結(jié)合工程項(xiàng)目進(jìn)行，同時(shí)還需遵循一定的原則。

第二，責(zé)任范圍：具體有工作范圍和可控成本范圍兩部分。所謂工作范圍一方面指和責(zé)任中心有關(guān)的包括材料采購，材料儲(chǔ)備以及現(xiàn)場(chǎng)施工等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的范圍；另一方面指責(zé)任人的職責(zé)范圍。確定責(zé)任范圍的目的在于明確責(zé)任主體所面臨的最大化責(zé)任，使各責(zé)任主體分工明確，最小化企業(yè)的管理成本。

第三，責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)包括工作目標(biāo)和所需開支的可控成本目標(biāo)。工作目標(biāo)一方面指責(zé)任主體負(fù)責(zé)材料采購、材料倉儲(chǔ)、固定資產(chǎn)維護(hù)以及現(xiàn)場(chǎng)施工等工作的預(yù)定目標(biāo)；另一方面指責(zé)任主體根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況所要達(dá)到的目標(biāo)。工作目標(biāo)一般在責(zé)任預(yù)算編制的同時(shí)確定，這樣有利于企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營成本。

2.2責(zé)任成本核算的特征

成本責(zé)任管理是伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善和產(chǎn)生的新生事物，與傳統(tǒng)的成本管理比較，成本責(zé)任管理具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

第一，在核算原則方面，責(zé)任成本核按照“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、反映和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況。凡是在行動(dòng)上、歸屬性上或者行動(dòng)參與上對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)品形成的成本產(chǎn)生影響，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。假設(shè)某部門或單位通過自己的行動(dòng)，能有效地影響某項(xiàng)成本的數(shù)額，那么，該部門或單位的這一行動(dòng)所形成的成本就要?dú)w集到責(zé)任成本的范疇之中。例如，某些管理人員，雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是，上級(jí)要求他參與某項(xiàng)事項(xiàng)，從而對(duì)該事項(xiàng)成本的支出施加了一定影響，則必須對(duì)該成本負(fù)責(zé)人，其行為導(dǎo)致的支出數(shù)額，也要?dú)w集到該事項(xiàng)的責(zé)任成本之中。而傳統(tǒng)的成本核算，以產(chǎn)品為對(duì)象，按照“誰受益誰承擔(dān)”的原則來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。

第二，核算方法具有系統(tǒng)性，成本責(zé)任核算強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性，其核算過程涉及預(yù)算管理、定額管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等管理方法，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供事前的預(yù)測(cè)與決策、事中的監(jiān)督與控制以及事后的核算與分析等功能，是一種較強(qiáng)的綜合職能。而傳統(tǒng)的成本核算，通常企業(yè)把成本核算與控制的任務(wù)交給財(cái)務(wù)部門，沒有一個(gè)系統(tǒng)管理的思想，把成本核算和質(zhì)量管理、售后管理割裂開來，只注重事后的記賬、算賬和報(bào)賬，即使事后成本失控時(shí)，財(cái)務(wù)部門也很難承擔(dān)全部責(zé)任。

第三，核算對(duì)象具有廣泛性。責(zé)任成本核算對(duì)象為“責(zé)任者”，傳統(tǒng)成本核算對(duì)象為“產(chǎn)品”。成本責(zé)任核算是由全員參加、全方位進(jìn)行的管理，責(zé)任預(yù)算實(shí)行層層分解，責(zé)任成本進(jìn)行層層歸集和計(jì)算，所完成的產(chǎn)品數(shù)量層層驗(yàn)收，經(jīng)濟(jì)利益層層兌現(xiàn)。因此，每一位職工、每一個(gè)業(yè)務(wù)部門，既是核算的參與者，也是核算的組織者。

2.3責(zé)任成本核算制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

成本責(zé)任管理是伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善和產(chǎn)生的新生事物，它把“成本”管理與“責(zé)任”管理有機(jī)地結(jié)合在一起。責(zé)任成本核算最重要的特點(diǎn)，是以成本的可控性來劃分責(zé)任，以責(zé)任的范圍來確定職權(quán)，以完成的責(zé)任預(yù)算總額和責(zé)任盈虧來兌現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，按責(zé)任預(yù)算和責(zé)任盈虧來兌現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，因此，責(zé)任成本核算既體現(xiàn)了按勞分配和自負(fù)盈虧的原則，也體現(xiàn)著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)機(jī)能，因而迸發(fā)出極強(qiáng)的降低成本的效能，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展具有舉足輕重的作用。

第一，成本責(zé)任核算能夠?qū)崿F(xiàn)管理過程的“責(zé)權(quán)利”有機(jī)統(tǒng)一，有利于調(diào)動(dòng)員工積極性。實(shí)行責(zé)任成本核算，很好地將責(zé)權(quán)利三者結(jié)合起來，各責(zé)任中心的責(zé)任明確，任務(wù)具體，上下級(jí)之間除了分配任務(wù)和接受任務(wù)是靠行政約束之外，其他的都是責(zé)任主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，容易被全體職工所接受。以責(zé)任成本完成的好壞作為制定獎(jiǎng)金分配政策的基礎(chǔ), 聯(lián)責(zé)計(jì)獎(jiǎng), 獎(jiǎng)勤罰懶, 可以徹底改變干與不干一個(gè)樣、好與不好一個(gè)樣的老現(xiàn)象。

第二，有利于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行責(zé)任成本核算，促使企業(yè)明確各個(gè)責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利范圍，完善各種制度和核算手續(xù)，由此在企業(yè)中事事有人干、有人管，提高工作效率，節(jié)約各種消耗，提高全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。從而達(dá)到控制成本費(fèi)用、提高效率的目的，而各責(zé)任中心的目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)總目標(biāo)分解而定的，企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也得到了保證。

第三，有利于提高資源使用效率。責(zé)任成本核算，打破了資源的單位所有制，公司可以根據(jù)各個(gè)責(zé)任主體承擔(dān)的責(zé)任狀況，同一調(diào)配資源，避免了資源的閑散與浪費(fèi), 讓資源處于不斷的運(yùn)動(dòng)中，從而提高了資源的使用效率，減少各個(gè)單位對(duì)資源的占用。

三、建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系的措施

3.1建立責(zé)任成本核算的堅(jiān)持的原則

雖然實(shí)行責(zé)任成本核算可以提高員工的積極性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和活力，但是，企業(yè)的責(zé)任成本核算，是以責(zé)任中心的責(zé)任——可控成本為對(duì)象，以預(yù)算管理、定額管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等管理方法為手段，通過確定目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用所進(jìn)行的控制過程，是一項(xiàng)較復(fù)雜的系統(tǒng)管理工程。因此，要在企業(yè)的成本管理實(shí)踐中實(shí)施責(zé)任成本核算，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：

第一，總體性原則。實(shí)施責(zé)任成本核算的目的在于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門管理的各層次更好地履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出色地完成各項(xiàng)工作任務(wù)，從而保證企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。為了保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在分解、制定責(zé)任范圍時(shí)，要充分考慮下屬所承擔(dān)的責(zé)任的獨(dú)立性和完整性，即各個(gè)下屬的承擔(dān)責(zé)任的單位所承擔(dān)的任務(wù)最好不要與其他單位交叉，保持相對(duì)的獨(dú)立性和完整性，同時(shí)，企業(yè)的整體任務(wù)又能給全部分割，不留空白。當(dāng)各類下屬單位完成自己的責(zé)任目標(biāo)時(shí)，企業(yè)也完成預(yù)定的總體目標(biāo)。

第二，可控性原則。對(duì)每個(gè)責(zé)任中心而言，有些事自身可以控制的費(fèi)用和成本，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。顯然，責(zé)任中心只能對(duì)可控成本和費(fèi)用負(fù)責(zé)。

第三，獨(dú)立核算原則。建立責(zé)任中心實(shí)際上就是對(duì)責(zé)任成本的一種分解，不論縱向?qū)哟蔚呢?zé)任中心，還是橫向部門的責(zé)任中心，都必須做到能清晰界定自己的責(zé)任范圍。同時(shí)，每一個(gè)責(zé)任中心必須有自己的能和總中心一致的核算體系，獨(dú)立核算自己的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并及時(shí)上報(bào)自己的工作進(jìn)展情況和核算情況。

3.2責(zé)任成本核算的實(shí)施過程

第一，確立責(zé)任成本核算的組織形式，界定職責(zé)。劃小成本核算單位，建立各級(jí)責(zé)任成本中心，這是實(shí)行責(zé)任成本核算的前提條件。劃小核算單位就是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的特點(diǎn)，在統(tǒng)一管理的前提下，在一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部，將生產(chǎn)單位和管理單位劃分為若干個(gè)較小范圍的核算單位——責(zé)任中心。各級(jí)責(zé)任成本中心的建立必須突出“責(zé)任”二字，根據(jù)責(zé)任定中心，建立以其主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)者的責(zé)任中心，是成本責(zé)任管理的基本前提。企業(yè)內(nèi)部核算單位，并不要求企業(yè)將原有科室單位的組織機(jī)構(gòu)打亂重劃，而是對(duì)其承擔(dān)的職責(zé)，擁有的權(quán)限以及完成任務(wù)工作量應(yīng)得的收益，進(jìn)行重新界定。在責(zé)任重新分解界定的基礎(chǔ)上，確定責(zé)任歸屬。這實(shí)際上是企業(yè)內(nèi)部承包的一種表現(xiàn)形式，經(jīng)過各層次協(xié)調(diào)確認(rèn)后，應(yīng)以書面形式形成內(nèi)部承包責(zé)任書或合同書，作為各層次責(zé)任中心執(zhí)行依據(jù)。

第二，做好資源計(jì)劃和責(zé)任成本的預(yù)算編制。項(xiàng)目的資源計(jì)劃就是決定什么樣的資源以及多少資源將用于項(xiàng)目的每一項(xiàng)工作的執(zhí)行過程中，這是項(xiàng)目成本估計(jì)的基礎(chǔ)。例如:在施工中，對(duì)基礎(chǔ)工程的挖土，可以采用人工挖土方案，也可采用機(jī)械挖土方案，不同的方案消耗的資源種類和數(shù)量是不同的。

責(zé)任成本預(yù)算是以責(zé)任成本中心為主體，以可控成本作為對(duì)象編制的預(yù)算。通過編制責(zé)任成本預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任，并通過與企業(yè)總預(yù)算的一致性，以確保其實(shí)現(xiàn)，通過編制責(zé)任成本預(yù)算也為控制和考核責(zé)任成本中心經(jīng)營管理活動(dòng)提供了依據(jù)，責(zé)任成本預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。

成本預(yù)算編制必須把估算的總成本分配到各個(gè)工作細(xì)目上，如基礎(chǔ)底板施工，可以分解細(xì)化為立模、拆模、鋼筋制作、混凝土灌筑等多道工序。通過評(píng)估測(cè)算出每道工序人工、材料、機(jī)械的消耗額，并把這個(gè)消耗額作為工程隊(duì)和班組的責(zé)任費(fèi)用確定下來。

第三，責(zé)任成本核算與成本控制。

責(zé)任成本核算是考核各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況、評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)和給各責(zé)任中心進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益兌現(xiàn)的重要依據(jù)。項(xiàng)目成本責(zé)任核算必須在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，用責(zé)任會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)，對(duì)各核算對(duì)象發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算和考核，但核算單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、成本項(xiàng)目劃分、費(fèi)用歸集、計(jì)算方法等，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。

成本控制是指通過控制手段，優(yōu)化成本開支，將總成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。成本控制包括尋找產(chǎn)生正負(fù)偏差的原因。成本控制必須和其它控制過程結(jié)合(范圍控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制等)，

3.3責(zé)任成本核算的記賬方式

在保持現(xiàn)行產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算體系不變的情況下，輔之以責(zé)任成本核算的專用賬戶來專門反映責(zé)任成本，并通過責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告予以揭示。可設(shè)置“責(zé)任成本”和“內(nèi)部結(jié)算”兩個(gè)專用賬戶，兩個(gè)專用賬戶是輔助性專用賬戶，不與其他會(huì)計(jì)賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，其中，“責(zé)任成本”是基本賬戶，按責(zé)任單位開設(shè)明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映各責(zé)任單位的責(zé)任成本；“內(nèi)部結(jié)算”作為“責(zé)任成本”賬戶的對(duì)應(yīng)調(diào)整賬戶使用。兩個(gè)專用賬戶的記錄在期末予以相互轉(zhuǎn)銷。直接發(fā)生的責(zé)任成本，分別記入“責(zé)任成本”賬戶的借方與“內(nèi)部結(jié)算”賬戶的貸方;相互轉(zhuǎn)賬的責(zé)任成本，在“責(zé)任成本”賬戶所屬明細(xì)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn);轉(zhuǎn)銷時(shí)分別記“內(nèi)部結(jié)算”和“責(zé)任成本”賬戶的借方和貸方。這種方法在賬簿環(huán)節(jié)形成了產(chǎn)品成本核算和責(zé)任成本核算的組合式結(jié)構(gòu)，責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告根據(jù)“責(zé)任成本”賬戶記錄編制。

3.4 構(gòu)建與責(zé)任成本核算體制相適應(yīng)的制度環(huán)境和技術(shù)環(huán)境

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要實(shí)行責(zé)任成本核算，必須要有相應(yīng)的制度環(huán)境和技術(shù)環(huán)境。

第一，建立相應(yīng)的企業(yè)制度。首先，建立責(zé)任制度。責(zé)任成本管理要求相應(yīng)的管理制度必須適應(yīng)于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，服務(wù)于成本控制，使各責(zé)任中心責(zé)、權(quán)、利明晰，獎(jiǎng)懲措施到位。在制訂過程中必須充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的不同特點(diǎn)，進(jìn)行必要的模擬和測(cè)算，以使制度具有可操作性。其次，構(gòu)建和責(zé)任制度相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。采用責(zé)任成本管理模式將使企業(yè)改變傳統(tǒng)的按照功能來配置人員組織結(jié)構(gòu)，變成按照要實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)流程來設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。

第二，建立內(nèi)部市場(chǎng)體系，調(diào)整好內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心的相互關(guān)系。

推行責(zé)任成本管理，必然涉及到在企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置和合理流動(dòng)的問題。為此要在企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部的市場(chǎng)流通機(jī)制，包括內(nèi)部勞動(dòng)力市場(chǎng)、內(nèi)部材料、設(shè)備流通市場(chǎng)以及內(nèi)部資金市場(chǎng)。內(nèi)部人才市場(chǎng)的建立優(yōu)化了人力資源的配置，能夠促進(jìn)了人員的合理流動(dòng)。建立內(nèi)部設(shè)備租賃市場(chǎng)，公司所有的設(shè)備均進(jìn)入內(nèi)部設(shè)備租賃市場(chǎng)。項(xiàng)目部需要設(shè)備時(shí)，向物資部提出設(shè)備租賃申請(qǐng)，獲取設(shè)備的使用權(quán)。內(nèi)部資金市場(chǎng)。公司為每個(gè)項(xiàng)目部建立資金專戶，實(shí)行資金有償使用。各項(xiàng)目部之間可以拆借資金，但也應(yīng)收取利息。

第三，優(yōu)化技術(shù)支持環(huán)境，特別是信息技術(shù)支持。信息技術(shù)支持是成本責(zé)任實(shí)現(xiàn)正確流動(dòng)的保障，可以促使信息及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地傳達(dá)到有關(guān)責(zé)任中心。責(zé)任成本管理的信息支持系統(tǒng)應(yīng)該覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)責(zé)任中心，以使全部的成本信息傳遞到相應(yīng)環(huán)節(jié)，從而保證管理和監(jiān)控的需要。

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