環境審計研究

一、緒論………………………………………………………………………………..…2

（一）、研究背景及意義……………………………………………………………......2

（二）、研究方法………………………………………………………………………..2

（三）、研究思路與預期成果……………………………………………………………2

二、環境審計的概述

（一）、環境審計的概念………………………………………………………………..3

（二）、環境審計的主體………………………………………………………………..3

1、政府環境主體…………………………………………………………………....…3

2、民間環境審計………………………………………………………………….…..4

3、內部環境審計………………………………………………………………….…..4

 （三）、環境審計產生的必要性………………………………………………………….4

 1、面臨嚴峻環境問題的必要………………………………………………………….5

 2、走可持續發展道路的需要…………………………………………………………..5

 3、推進審計自身發展的需要 ……………………………………………………….…6

 （四）、環境審計的實施內容 ……………………………………………………….…6

 1、審查是否遵守相關國家環境法律法規……………………………………….…..….6

 2、審查政府發放的相關環保資金的使用情況………………………………………….6

 3、重點審查會計報表中有關環境問題的部分…………………………………………..6

 4、主要審計：鑒證環境報告的真實性、準確性、完整性………………………….…..6

三、環境審計所存在的問題………………………………………………………………..7

（一）我國人口眾多，而環保意識淡薄………………………………………………..7

（二）政府的執行強度不夠，而相關環保的法律法規也不健全…………………….…..7

（三）審計人員知識結構單一…………………………………………………….…..7

（四）環境審計范圍狹窄………………………………………………………….…..8

四、分析環境審計發展的對策……………………………………………………………..8

（一）加大環保宣傳力度，呼吁全民環保生活…………………………………….…..8

（二）健全相關法律體制，強化執行力度………………………………………….…..9

（三）培養環境審計的全能型人才……………………………………………….….…9

（四）拓寬環境審計范圍，建立專門負責環境審計的機構………………………….…..9

五、建立完整的環境審計機制……………………………………………………………..10

內 容 摘 要

工業革命以來，經濟迅猛發展。然而在經濟飛速增長的背后，環境所承受的壓力越來越大，人類所付出代價也越來越大。水質惡化，大氣污染，森林面積銳減，土地荒漠化，重金屬污染等環境問題日益嚴重。因此伴隨著環境破壞的日益加劇，包括中國在內的世界各國都提出了可持續發展戰略。這是一條全新的，能夠實現人類持久并健康發展的道路。而走這一條道路，國家，企業，個人都必須調整自己過去的傳統行為，必須認真處理所面對的環境問題，因此隨著環境保護觀念的不斷地深入，環境審計成為一個不容忽視的主題。

關鍵詞：環境審計 ；環保；可持續發展；環境污染

環境審計研究

環境審計是對環境管理的某些方面進行檢查，檢驗和核實。其目的在于通過以下兩個方面來幫助保護環境：一是通過簡化環境活動來達到管理的目的；二是要使公司的政策滿足環境管理的要求，評定公司政策與環境要求的一致性。1990年以來，環境審計在西方得到了較快的發展，使得相關研究大量涌現，而我國環境審計起步較晚，研究水平遠遠落后于西方國家，同時由于國民環保意識的薄弱，目前環境審計的實施還存在很多問題，需要不斷的發展完善。

一、緒論

（一）、研究背景及意義

自改革開放以來，我國經濟發展進步神速，卻忽略了由此帶來的嚴峻的環境問題。隨著時間的累計，環境壓力所堆成的雪球越來越大，到最近幾年，我國環境問題愈演愈烈，環境惡化的趨勢不斷加劇，比如因大量的工業活動破壞了動植物的生存環境，使得生物多樣性遭到嚴重損壞。土地荒漠化的現象越來越多，森林面積銳減；大量水資源遭到嚴重污染，水質惡化，致使可用的淡水資源也越來越少；大氣污染也越來越嚴重，霧霾天氣時常光臨城市，空氣指數越來越低，生活質量越來越差。雖然政府投入了大量的資金以用于環境治理，然而對于環境污染來說是九牛一毛，治理所耗費的人力物力遠遠多于不當利用環境所獲得的利潤。只有大家都獻出自己的一分力量來保護環境，政府，企業，個人一起努力，才能挽救共同的家園。在這樣的嚴峻的形勢下，環境審計顯得尤為重要。國家，企業，個人都應引起重視，從自己的角度來保護環境。

（二）、研究方法

根據研究需要，本文采取對文獻的研究與實際案例相結合的方法，就環境審計目前的現狀進行了介紹，并結合真實的實例分析了我國環境審計存在的問題與好處，提出了環境審計方面的建議，積極提倡環境保護，愿大家盡自己的一份努力來保護環境，使生活更美好。

（三）、研究思路與預期成果

首先，通過文獻分析說明我國企業關于環境審計的現狀；其次，通過收集相關案例分析環境審計不到位的原因；最后，提出關于我國企業的環境審計初步對策。

二、環境審計的概述

 （一）、環境審計的概念

環境審計被稱為綠色審計、生態審計，是綠色經濟管理體系的重要組成部分。

廣義的定義來說是“環境審計是對環境管理進行檢查、檢驗和核實”。而國際商業學會（ICC）所得出的定義是：環境審計是環境管理的工具，它是對環境的組織、管理和設備的業績進行系統、有說服力、定期、客觀的評價，并通過有助于環境管理控制及有助于對公司有關環境規范方面的政策鑒證等手段，來達到保護環境的目標。在國際上則認為：1、環境審計主要包括財務審計、合規性審計和績效審計，而績效審計一般包括效率性、效果性和經濟性；2、環境審計與最高審計執行的其他審計沒有重大差別，它有別與公有和私有部門的內部環境審查；3、在環境審計的定義中，“可持續發展”不應處于獨立的地位，只能把“可持續發展”作為被審事項目標的一個部分。

（二）環境審計的主體

政府環境主體

環境審計中占主導地位的是政府，主要是因為大多數與環境保護有關的項目都需要昂貴的投資，而要真正獲得交稿利潤是要靠長期發展才能得到，所以對于追求利潤最大化的企業來說，很大一部分人寧愿交少量的罰款也要從事短期就能獲得高利潤的事業。當然這其中也有法制健全而人數眾多的原因，導致很多人愿意冒險來求的富貴而忽略所帶來的嚴重后果，只圖自己享樂，讓自己或者更多無辜的人陷入危險當中。

政府環境審計是指國家審計機關依法對政府和企事業單位的環境管理系統及經濟管理活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、評價和鑒證。而正是因為政府的權威性和強制性能夠保證環境保護工作的順利進行。

在環境管理中，今后較長的一段期間內，環境審計的大多數項目都是由政府主導，而國有資金也在環保資金中占有很大的比例，國家審計機關在環境審計中居于主導地位。

2、民間環境審計

 民間審計是指在民間依法成立的審計組織接受委托，對被審計者的財務收支及其經濟活動的合法性、真實性、效益性，依法獨立進行審計查證和咨詢服務活動。

目前，民間審計還沒有涉及到環境審計，只開展了一些關于環保的相關審計活動，但由于不容忽視的環境問題嚴重影響了人類的生活，使得國民不得不重視環保，增強環保意識。再加上民間審計的獨立性有希望使民間環境審計成為未來換機審計的主導。

內部環境審計

在眾多的內部環境審計的概念中，我覺得“企業內部環境是由企業內部審計機構依據有關的環境法律法規、環境標準、企業各類環境計劃管理政策以及財務與會計核算準則。監督，企業受托環境責任的履行，并對履行的合法性、公允性和效益性進行評價，其最終目標是要實現企業自身價值和可持續發展”。最符合實際情況。

由于國民的環保意識不強，而企業的環境管理也是沒有很不完整，而對于只是一味尋求最高利潤的企業來說，他們并沒有將環境保護與企業生產有效的結合起來，沒有達到長久發展而穩定獲利的效果。就目前的結果看來，我國我國內部環境審計較為薄弱，但還是有很大的發展前途，只要政府完善與環境相關的法制，加強環境執法的力度，對藐視環境法的非法企業進行嚴酷地懲罰，堅決打消掉企業投機取巧鉆空子的想法，同時給予企業與環保有關項目一定的獎勵。企業就會從自身利益出發，自覺地將環保融入企業發展。這樣就可以推進內部環境審計的有效發展。

（三）、環境審計產生的必要性

1、面臨嚴峻環境問題的必要

世界各國經濟都在迅猛發展，但是這些都是以過度開發自然資源或過度排污為代價換來的。因此在這樣的情況下，環境管理顯然是一件刻不容緩的事。

云南曲靖鉻渣事件發生在2011年四月，但確是被隱瞞了四個月之久才被曝光的，5000多噸的劇毒鉻渣廢料被隨意傾倒在曲靖山澗中，當地多起牲畜死亡，進而威脅珠江源頭南盤江。當此事件中的主角和平化工公司在2003年擴張之后，南盤江的水質和空氣污染情況日益加重，其中位于該化工廠兩公里之外的小白戶鎮興隆村村民發現有黃褐色污水排入南盤江，導致從南盤江引水灌溉的稻米減產甚至顆粒無收。而化工廠的污染物漂浮在空中，也嚴重影響了空氣質量。但是經村民投訴后只得到了低于“市場價”的污染費。而這次事件也是興隆村成為“遠近聞名”的癌癥村，出現大批癌癥患者。

在這次事件中，當地地方政府聲稱違法成本小于治理成本是企業屢犯不止的原因，而相關環保法律已經幾十年沒有更新和修改，環保局相對于工商局和公安局來說執法難度大，除了罰款沒有其他有效措施。但是也無法掩蓋環保部門在此次事件中的失職行為，對嚴重污染的南盤江做出合格結論。到上世紀末，我國開始重視鉻渣污染的控制，全面整頓鉻產業，雖關閉了40多家鉻鹽生產企業，但卻留下了600多萬噸無主的鉻渣，至今仍被隨意堆放。即使被要求進行無害化處理，但至今仍無實質性結果。而這次事件給予世人一個警鐘，引起政府與人民的高度 重視，充分顯示了環境審計的重要性。

云南曲靖的鉻污染只是諸多環境污染事件中的一個重大悲劇，不知還有多少沒被發現的悲劇正在上演，而已經被發現的有康菲漏油事件等多起危害人類生存的悲劇，究其主因，是環境監管的疏忽。對于環境的監管，不因只重在環保部門，政府應該發揮其強大的功能，號召全國人民的力量，各部門通力合作，其中審計部門要發揮其監督的職能，讓更多的環境問題在發生之后立即制止，甚至在發生之前就被遏制。正因如此，環境審計必須發揮其不可替代的作用來保護環境。

2、走持續發展道路的需要

可持續發展的概念最先是在一九七二年在斯德哥爾摩舉行的聯合國人類環境研討會上正式提出的。而在1992年聯合國將“可持續發展”定義為“滿足當代人的需求，又不損害子孫后代，滿足其需求能力的發展”。在黨的十五大報告中也明確提出實施可持續發展戰略。由此可以得出走可持續發展道路是人類的必然，也是我國一直貫徹的理念。

可持續發展包括社會可持續發展，生態可持續發展，經濟可持續發展。而其中保證生態可持續發展的重要前提則是環境審計。只有生態可持續發展，才有充足的資源去搞經濟，從而促進經濟可持續，也才能保證良好的生存環境和健康的體魄來推進社會可持續發展。經濟發展伴隨著自然資源的消耗，因此資源的缺失或將成為未來經濟發展的制約因素，實施環境審計，節約資源，提高資源的利用率，將更好的促進可持續發展。

3、推進審計自身發展的需要

 環境審計雖說是隸屬審計的一個分支，但起步較晚，發展尚不成熟，環境審計的基本理論與模式都只是一個簡單的骨架，并沒有切合實際的血肉來豐富他，只是在原有的審計基礎上硬添上了“環境”二字，并沒有有效的結合環保與審計。然而現在的社會正是需要大力發展環境審計來促進環境保護的需要與經濟的發展。環境審計能夠使審計整個行業上升一個全新的高度。環境審計的人員職業素質要求高，也進一步推進我國審計從業人員的綜合素質，共同進步。

（四）、環境審計的實施內容

1、審查是否遵守相關國家環境法律法規。主要審查被審計單位的相關環境指數是否達標，監督是否完善相關規定的環保登記，抽查被審計單位的生產經營的過程是否采取了環境保護措施。

2、審查政府發放的相關環保資金的使用情況。主要審查污染治理專項基金、環境保護投資、排污費、環境貸款等各項環保資金使用的合法性。如企業的污染治理專項基金是否足額到位，是否花在點子上，并達到了明顯的效果。

3、重點審查會計報表中有關環境問題的部分。有關環境問題的法律法規以及相關的企業環保活動都會對會計報表產生影響。因此必須對這些影響因素的相關會計處理進行審查，以確保會計報表的真實性和準確性。主要是“環境管理支出的會計處理是否準確，環境負債的確認與報告是否正確，或有環境負債的計量與披露、環境活動會計估計的正確性及其如變更所產生的影響”等方面，要著重審查。

4、主要審計：鑒證環境報告的真實性、準確性、完整性。根據有關環境法規的要求，一些與環境有關的單位及項目必須向環境管理部門提交環境報告。環境報告審計，主要是通過驗證報告中有關內容的真實性、準確性和完整性來對企業進行監督管理，保護環境，推進企業的長遠發展。如驗證環境報告中所列舉的各項經濟指標是否真實完整；環境報告的編制是否符合規定；監督環境保護措施是否完全實施；環境保護投入的各項資金是否足額分類到位；環境保護工作是否取得預期的效果等等。

三、我國環境審計所存在的問題

環境審計是我國審計種類中一個新的分支，還處于初步發展的階段，只是出具模型，尚無成熟經驗可循。就近年環境審計工作的開展情況看，存在環保意識不強，相關環保的法律法規不健全，缺少環境審計專職人才等問題。只有一步一步地攻克這些困難才能完善環境審計的體制，有效的保護環境同時發展經濟。

（一）我國人口眾多，而環保意識淡薄

 我國是人口大國，在很多方面都占一定的優勢，但也有因人數太多而占劣勢的地方。環保意識方面則是最凸顯的一個方面，在大多數國際場合，我國相比發達國家環保意識太差，隨手衛生方面明顯欠缺，即使近幾年有所改變，但仍存在該現象。當然其中不乏因為發達國家人數較少而方便管制的原因，但我們不能以此為借口，應該加強國民的環保意識，提高國民素質，彰顯我國的強大國力。

（二）政府的執行強度不夠，而相關環保的法律法規也不健全

現如今，環保執法人員相對過少，而環境問題卻層出不窮，由此，政府在面對眾多的環境問題時，往往只針對其中有重大影響并公開存在的問題進行解決，而那些影響暫時較小而被隱瞞的問題就會被忽視。此外，對于某些能帶動地方經濟發展的企業，即使所造成污染，也會被短期的利潤和政績所誘惑而導致當地政府睜一只眼閉一只眼。

我國現在已初步形成環境保護的法律監督體系，為環境審計提供了一定的法律參考依據，但相對于發達國家來說，其完整性、精確性、嚴格性遠遠不足。在具體操作中，仍有很大一部分的空白，只能根據現有的法律作出一定的判斷，但卻帶有一定的主觀性，給審計工作人員帶來了很多不便。正是由于我國目前的環境保護標準沒有完善，造成環境審計的一部分工作“無法可依”，致使環境審計工作難以保證其客觀性，從而使環境審計的作用打了很大的折扣。

（三）審計人員知識結構單一

現今，我國的審計人員主要是會計、審計等財務方面專業的人才，而環境審計要求高、涉及范圍廣，需要綜合性、專業性、技術性都很強的綜合素質人才，能夠同時具備審計、環保、法律、統計、會計等方面的知識。這與我國目前的審計人員的知識結構有很大的差異，審計人員知識結構的單一與自身知識方面的局限也使得目前的環境審計仍以財務收支審計為主。而學校目前也沒有著重培養環境審計的專業人才，缺少專業學科以及相關的專業教師。政府也沒有從根本的人才培養方面抓起，忽略了最能改變現狀的學生們。只要人才培養好了，并不斷向社會輸出，一定能大大改變環境審計的現狀，緩解嚴峻的環境問題。

（四）環境審計范圍狹窄

環境審計范圍決定于環境層次。環境層次大體分為六種，“人類生存繁衍環境，生態平衡環境，國家資源開發環境，城市社會經濟發展環境，居民生活環境，企業生產經營環境”。我國環境審計起步晚，發展慢，目前環境范圍主要是環境保護的措施和處理方法，局限于致力維護和改善生產經營環境等方面。而要想從本質上緩解環境問題，就必須涉獵更高層次的環境，如“人類生存繁衍環境和生態平衡環境”。只有審計技術與審計人員科技水平不斷提高才能處理更多技術含量高、涉及面廣的環境為題，從根本上改善環境，改變生活質量。當然，環境審計范圍的擴張也是環境審計發展的必然過程。

四、分析環境審計發展的對策

（一）加大環保宣傳力度，呼吁全民環保生活

 雖然現在政府作出了許多環保的措施，比如以塑料袋收費來激勵市民自帶口袋等措施，但還是遠遠不夠，環境問題由于不斷的積累、沉淀，已快到達無法控制的地步。比如霧霾的天空，軟性越強的雨，惡化的水質······政府應該加強宣傳力度，從各方面開始作出具體保護環境的措施。

比如從學校抓起，從幼兒園到小學到中學再到大學，做出分階段的環保宣傳，并強制列入學習的內容，從小抓起，提高國民的素質。經常在四川公共頻道看到一句話---少年強，則中國強；少年智，則中國智。小朋友可以給他灌輸愛護環境，不亂丟垃圾的想法，大一點可以從課堂上學會很多保護環境的措施，比如生活垃圾的分類，雖然大街上的垃圾桶都是分為可回收與不可回收的，但真正做到分類的又有幾個，大多不是因為嫌麻煩而隨便扔，就是不知道分類的標準，還有就是不知道廢舊電池亂扔的危害，當然也沒有人回收廢舊電池等等許多被人們忽略的細節，都決定著人們的整體生活質量，到最后，環境污染的代價只有大家自己買單。

以前的經濟發展大多是以過度使用自然資源換來的，但卻付出了旱澇的代價。近期政府在組織扶貧活動，但一定要在可持續發展的前提下，進行健康的經濟發展，注重長期效益。 

（二）健全相關法律體制，強化執行力度

 我國國土面積大，資源豐富，但人口眾多，人均資源匱乏，環境變化大，環境法已經跟不上時代的發展，要與時俱進，不斷更新完善。而相關環境審計方面的法律法規更要切合實際，讓環境審計工作有法可依。而在相關法律體制健全的情況下，強化政府和相關執法部門的工作力度，做到有法必依，執法必嚴。

（三）培養環境審計的全能型人才

培養專業環境審計人員可以從短期和長期兩個角度來考慮，由于我國環境審計尚在萌芽階段，缺少專業性的人才，短期內可以慮從國外引進相關的技術人員，有華僑再還不過。而從長遠來看，審計機構可以請一些法學、環境等專業人才對環境審計機構進行培訓，擴展其思維，還可建立獎懲機制，推進環境審計的發展。政府也可以鼓勵高等學院開設環境審計的學科，培養審計、法律、環保等全能型人才。

（四）拓寬環境審計范圍，建立專門負責環境審計的機構

目前，環境審計主要是環境政策合規性審計與環保資金財務收支審計兩個項目，環境審計的范圍太狹窄，還有很大的發展空間，還可以從以下三個方向拓展。

1.環境績效審計，主要是審查被審計單位環保資金的利用率是否符合標準，主要是針對環保資金分配使用的合理性和環保投資項目的效益性進行審計。審查被審計單位利用環保資金的效果，審查環保資金的使用是否合理等等。

1.環境法律法規審計，主要審查被審計單位是否遵守相關的環境法律法規，可與政府合作，嚴厲監督環境法的實施，運用政府的強制性杜絕企業違法亂紀的行為。諸如審查被審計單位是否在污水排放量的標準之內，其排污收費是否合理，相關法律是否符合實際，能夠做出公平公正的執法手段。

環保投資項目方面的審計。環保投資項目有生態保護項目、城市環境基礎性建設項目和工業污染防治項目等。審查被審計項目資金使用的合理性，審查項目的可行性，審查被審計項目的真實性和合法性，審查項目相關報告的準確性。

環境問題無處不在，因此應該建立完整的環境審計體系，最好是在每一個審計機構設立負責環境審計的專門機構，并配備環境審計的專業人才與審計機構的其他人員相互學習，吸取經驗發展環境審計，隨著發展不斷擴大規模，有條件還可設立獨立的環境審計機構以此達到更加有效的作用。

五、建立完整的環境審計機制

綜上所述，要想建立完整的環境審計機制，首先要大力宣傳環保，讓國民提高意識到只有環保才能給自己優越的生活質量，要想改變環境，只有大家齊心協力，不拖環保的后腿，才能戰勝各種環境問題。其次從學校開始培養學生的環保意識，在高等院校開設環境審計學科，培養專業人才。同時政府予以高度支持，并完善相關法律，建立環境審計機構，重視環境，嚴肅執法。

參 考 文 獻

1、劉長翠；《企業環境審計研究》 ；中國人民大學出版社；2005年12月1日

2、王德升、楊樹滋《環境審計探討》［J］.審計研究，（9）

3、李明輝；張艷；張娟；《國外環境審計研究述評》 ；審計與經濟研究 ；2011,26（04）

4、夏小報；《我國環境審計存在的問題與對策研究》 ；企業研究；2014年18期