淺談我國中小企業內部會計制度建設基本要求

一、中小型企業內部會計制度的現狀及問題

二、我國中小企業內部會計制度建設的必要性

三、我國中小企業內部會計制度建設的基本內容

四、我國中小企業內部會計制度的局限性

五、我國中小企業內部會計制度建設遵循的原則

六、結束語

內 容 摘 要

我國中小企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業會計工作的規則、方法和程序的規范性文件。它是社會經濟發展到一定階段的產物，一方面能夠監督制度執行者的行為，另一方面能有效防范風險，保護投資者的利益。再次，可以全力推進內部控制國家化。因此，建立科學、合理、適用的企業內部會計制度是會計理論和實務界解決的一大問題...

淺談我國中小企業內部會計制度建設基本要求

我國中小企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業會計工作的規則、方法和程序的規范性文件。它是社會經濟發展到一定階段的產物，一方面能夠監督制度執行者的行為，另一方面能有效防范風險，保護投資者的利益。再次，可以全力推進內部控制國家化。因此，建立科學、合理、適用的企業內部會計制度是會計理論和實務界解決的一大問題。

一、中小型企業內部會計制度的現狀及問題

(一）沒有內部控制制度

在我國，通常像這種情況在民營中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業大量存在。大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，他們大多數對會計不太熟悉和不太重視，在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。

所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者認為沒有內部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚，所以在這樣的企業會等同于虛設內控。 

(二）內部控制制度不健全

比起“零控”制度的企業，可以在很多我國中小型企業看到，雖然建立的內部控制，但存在著內容不完整、設計不合理、制度不全面的問題。有些企業只是具有基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制系統，如財務控制的評價制度尚未建立，經濟合同的管理制度不健全等。

大多數企業的內部控制側重于事中和事后控制，對經營風險和財務風險的事前預測和控制很少涉及或根本不涉及，比較重視對實物的控制而忽視對行為者的控制。有的則是沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。同時，公司也還沒有形成合理的人力資源管理機制，企業管理者的產生依然具有很強的政府色彩，這樣產生的管理者習慣于用行政命令的方式“治理”企業，而不是管理企業。

大多數管理者還不習慣應用現代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監督。很多公司要么沒有內部審計機構，要么建立的內部審計機構不能發揮有效的監督作用。還有些企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模、業務性質等實際情況，生搬硬套，造成企業的內部控制不切實際，偏離控制中心。

(三）對內部控制制度認識的片面性

一些企業的管理者對內控的認識存在著一些誤區，在他們的想法中內部控制就是企業內部成本、資產安全、資金的控制，即內部會計控制。所以，對內部控制的設計也只是停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅只有財務人員而已，而有的企業和員工認識不到內部控制制度的重大作用，從而造成企業的管理混亂。企業負責人對內部控制制度的認識并不全面，他們認為這一塊是隸屬財務部的，只要財務人員參與管理就行了，這樣往往會造成事倍功半。

(四）缺乏有效的監督機制，法人治理結構不規范

為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。因為有的企業不能做到內部牽制制度或雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。 

(五）內控制度執行者素質較低

近年來，中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用，像這種案例在中小企業的“家族企業”中比較常見。

企業應建立相應的內控考核評價辦法及相關標準指標體系，并且組成由最高決策人參加，但一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規，獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業舉步維艱。 

(六）內部審計職能弱化

內部審計是對企業內部包括內部牽制制度在內的各項制度和經濟活動進行審計，確保內部牽制制度的有效運行。但事實上有不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能職權都比較嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

(七)管理人員少，組織結構簡單

中小企業多采用集權制，經營機構和內部組織機構比較簡單。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構。

而一些中小企業的管理制度、工作規范、技術規范等都很少，導致職責分工不明確，容易亂成一鍋粥，不便于我們企業的正常經營。

(八)經營規模較小

企業往往有他的“生命鏈”，經濟業務簡單，中小企業經營規模小，同樣的其企業的會計資料相對也少。當然會產生惡性循環——會計核算簡單，企業對會計人員的要求也低，造成會計信息因會計人員素質低下而質量不高。 

(九)會計電算化帶來的新問題

有的企業計算機系統缺少操作日志和規則，操作人員不按規定的授權操作，以致計算機信息失控，破壞情況日趨嚴重。隨著計算機技術的普及和深入，此類問題會更加突出。

二、我國中小企業內部會計制度建設的必要性

通過實施內部控制制度，可以促進內部有關部門和人員之間的分工合作，并為保證各部門能將其執行政策、制度的情況反饋給企業最高管理層，從而可以減少政策、制度執行過程中出現不必要的偏差，從更深層次來說，給企業管理層在為企業規劃時有一個全方位正確的決策。

(一)保護企業資產的安全和完整，防止資產流失。 

保護企業資產主要表現在接近控制、盤點控制。廣義上說，可以包括對實物的采購、保管、發貨及銷售等各個環節進行控制。接近控制主要是指嚴格控制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人同才能夠接觸資產。一般情況下，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。

盤點控制對實物資產進行盤點并將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象，主要以這兩方面來防止資產流失。

(二)提高會計信息質量，保證會計信息的真實可靠。 

要求保證會計信息反映及時、完整、準確、合法，那就要對企業的會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關帳戶中進行登記，以防止經濟業務的遺漏、重復，揭示某些弊端問題。

會計工作依法有序的進行，是會計工作發揮職能作用的重要保證。我國現行的會計法規制度和單位內部會計管理制度雖對內部會計控制問題有相應規定，但由于執行不力，造成會計業務內部及其他業務之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內部會計控制制度，使之成為單位內部管理的自發行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。

(三)有利于實現企業的經營方針和經營目標。 

   充分挖掘及科學合理的安排利用好公司的一切人力、物力、財力，不斷改善企業的各項內部控制，使企業的各部門給企業管理者的綜合平衡，使企業經營方針和經營目標明確，促使取得最佳的經濟效果。

(四)促進有關方針、政策的貫徹執行。

   企業根據“統一領導，歸口管理”確保各級有序的貫徹執行，更多方的參與，方可使企業的內控完善并落實。

(五)可以為外部審計認識，評價企業提供可靠的基礎保證。 

對于審計機構來說，本單位的內部會計控制制度是否規范、健全，可直接決定注冊會計師，注冊審計師，采取何種審計方法。正因為內部會計控制制度與審計業務之間的密切聯系，決定了他們之間的相互促進的關系，即：社會審計對內部會計控制制度的建立健全有重要促進作用；會計內部控制制度的建立健全和有效程度，是審計人員確定范圍、重點和所用方法的重要依據。審計人員可依據內部控制作用的強弱，來認識、評判審計風險。這一點在一些比較大的集團企業中廣泛運用，并且效果甚佳。 

三、我國中小企業內部會計制度建設的基本內容

我國中小企業內部會計制度建設主要包括兩方面：內部會計監督制度和內部控制制度。

(一)內部會計監督制度

內部會計監督制度是監督的一種方式，它的意義就在于針對代理問題，監督管理人員責任的履會計規范制定的基本要求行，保障資源所有者的利益，提高公司制企業的經營效率。

企業內部設立會計監督制度，期望能實現兩個目標： 

一是保證企業內部各項財產物資的完全、完整以及有序、有效流動和使用； 

二是保證企業會計信息能真實、可靠地反映企業的財務狀況和經營成果。

為了實現上述目標，內部會計監督制度至少應包括三方面內容： 

1、內部牽制制度 

從效率角度來看，牽制與效率是不相容的。比如，采購人員購買材料，需要填寫“請購單”等相關申請文件，報主管批準后，再向財務部門申請貨款使用或支付計劃。這一過程需要耗費時間，同時降低了辦事效率。 

既然牽制制度會犧牲效率，為什么還要設立這種制度？這與前述的理性經濟人假設有關。 

理性經濟人假設認為，人都是自私的經濟人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。而企業經營活動離不開資本與財富，幾乎每一個經營環節都要接觸、處理大量的財產物資。 

比如，在資本投入階段，需要有人負責登記從各種渠道籌集的資本；在供應階段，購買各種原材料、支付貨款等，需要有人經辦；生產階段、銷售階段同樣如此。企業再生產過程中，幾乎每個崗位都需要有人去辦理，幾乎每個崗位都直接或間接地接觸到企業的財產物資。 

如果這些人可以不加限制地處理、支配財產物資，則有可能導致財產的大量流失，最終使得企業的再生產難以為繼。若設立相應的內部控制制度，牽制、約束并監督經濟人的各種自利行為，則在犧牲部分效率的同時，可保證了再生產過程的順利、有序地進行。正因為此，幾乎每個單位內部都程度不同地設立了內部牽制制度。 

2、財產清查制度 

財產清查是對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。 

財產清查是內部牽制制度的一個部分，其目的在于定期確定內部牽制制度執行是否有效。在企業日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時機恰當的財產清查。也就是說，可按照財產清查實施的范圍、時間間隔等把財產清查適當地進行分類。 

3、內部審計制度 

內部牽制制度旨在保障單位或企業內部各部門相互牽制、相互監督；財產清查只是定期核對財產物資，通過是否賬實相符，來檢查內部牽制制度的執行情況。但設立了內部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執行；期末賬實相符，也不能必然保證內部牽制制度已經有效運行。通過內部審計，對企業內部包括內部牽制制度在內的各項制度和經濟活動進行審計，方能確保內部牽制制度的有效運行。

(二)內部控制制度

1、組織結構控制 

實行內部會計控制制度，首先要從本企業的組織機構開始。應當遵循不相容職務相分離的原則。根據不相容職務分離控制的要求，一項經濟業務不能夠由一個人從頭到尾進行處理；對不相容職務進行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財產安全起積極作用。 

2、授權批準控制 

授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須經授權批準才能進行處理，未經授權批準，即不允許接觸和處理這些業務。這一控制方式使經濟業務在發生時就得到有效控制。 

3、會計記錄控制 

建立健全崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離、相互制約關系。 

對會計憑證進行編號，經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，防止經濟業務遺漏或重復。 

進行復式記帳和帳戶控制。運用復式記帳方法，有助于會計人員糾錯防弊。會計人員對總帳與明細帳進行定期核對，是核查會計記錄是否正確的一種簡單而有效的方法。 

4、資產保護控制 

(1)接近控制。

接近控制是指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有通過授權批準的人員才能接觸資產。這里所說的資產，主要包括現金、易變現資產和存貨。 

①限制接觸現金。

現金收入應當由指定的出納負責管理。出納人員應當與控制現金余額的會計記錄人員和登記應收款項的人員相互分離。 

②限制接觸易變現資產。

易變現資產如有價證券和應收票據，應采取由兩個人同時接近資產的方式加以控制。在處理易變現資產時，要求有兩名管理人員共同簽名。 

③限制接觸存貨。

在制造企業和批發企業，存貨應通過委派專職倉庫保管員保管。設置分離且封閉的庫區，以及控制進入廠區或庫區等方式來實現。 

(2)定期盤點控制。

應對實物資產定期盤點，進行帳實核對，并對差異分析原因，及時處理，擔任保管職務或擔任記錄職務的人員不得單獨從事定期盤點和帳實核對工作。

(3)記錄保護控制。

實物資產的相關記錄應妥善保管。首先，應嚴格限制接觸這些會計記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務分離的有效性，其次，這些記錄應妥善保管，以防記錄被盜或被毀；再次，這些記錄應留有備份，以便在遭受意外毀損時重新恢復。 

(4)財產保險。

應對重大財產投保，避免企業遭受不可抗力等對實物資產帶來重大損失而得不到補償。

5、內部稽核的控制 

(1)原始憑證的審核。

對原始憑證的審核主要應當抓住兩個環節，一是對原始憑證真實性、合法性的監督。二是對原始憑證準確性、完整性的監督。 

(2)記帳憑證的審核。

對記帳憑證主要審核其內容是否完整，編號是否連續，科目運用是否準確，借貸方向是否正確。除結帳和更正錯誤的記帳憑證外，其他記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證金額與相關原始憑證所記載金額是否相符，記帳憑證記載的內容是否及時登記相關的會計帳簿。 

(3)會計帳簿的審核。

會計人員在審核會計帳簿時，應特別關注： 

①總帳、明細帳、日記帳和其它輔助性帳簿的設置是否符合國家規定。 

②帳帳、帳證、帳實是否相符。 

③帳簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。 

(4)會計報表的審核。對會計報表的審核，應特別關注： 

①種類和格式是否符合國家統一的會計制度。 

②會計報表是否根據登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其它有關資料編制，數字是否真實，計算是否準確，內容是否完整。 

③會計報表項目之間、會計報表之間的勾稽關系是否正確。 

④會計報表附注及其說明是否符合規定，與會計報表是否保持一致。 

⑤對外報送的會計報表是否經單位負責人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名并蓋章。

6、職工素質控制

職工素質控制包括企業在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行控制。招聘是保證單位的職工應有素質的重要環節。單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作要求。

如果管理層重視對單位內職工的投資、管理和使用，合理配置組織內的人力資源，職工所創造的價值必然會增加；反之，就會造成人力資源價值的不充分發揮，甚至損失和浪費。

7、預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。經過批準的預算就是單位的法令，單位內部的各部門都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。預算控制也是一個系統，該系統的組織由預算編制、預算執行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。

預算的執行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門負責監督預算的執行，通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，比較分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

8、風險控制

企業所面臨的風險按形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩大類。

經營風險是指因生產經營方面的原因給企業盈利帶來的不確定性。比如，由于原材料供應地的政治經濟情況變化等帶來的供應方面的風險，新產品、新技術開發試驗不成功，生產組織不合理等因素帶來的生產方面的風險，銷售決策失誤等帶來的銷售方面的風險，此外還有勞動力市場供求關系變化，自然環境變化，稅收調整以及其他宏觀經濟政策的變化等方面等因素，也會直接或間接地影響企業正常經營活動。經營風險多數情況來源于企業外部，盡管如此，企業仍應采取有效的內控措施加以防范。

財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資本結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要注意防止過度舉債而引起的財務風險的加大，避免陷入財務困境。

9、編制業績報告控制

業績報告也稱責任報告，是單位內部各級管理層掌握信息，加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。業績報告是為單位內部控制服務的，屬于管理會計的范疇，因此，編制業績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任。業績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等，并通過文件的形式予以規定。

四、我國中小企業內部會計制度的局限性

(一)受成本效益原則的局限

管理層在設計和實施某項內容控制時，必須要權衡強化內部控制的利弊得失，如果增加控制環節過于降低辦事效率，就有可能會放棄設計或實施這項內部控制。 

(二)沒有堅持互相牽制原則，協調配合原則

如果負不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈。管理人員濫用職權，逾越控制權限，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部會計控制形同虛設。 領導因素是影響企業內部控制系統有效性的關鍵因素。如果企業領導對內部會計控制制度重視不夠，監督不力，內部控制便會流于形式。

五、我國中小企業內部會計制度建設遵循的原則

(一)合法合規則性原則

內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及本單位的實際情況。這一規定，是一個單位建立內部會計控制制度的前提條件。任何一個單位建立內部會計控制制度，都必須把國家的法律和政策體現在內部控制制度中，都不能違反國家的法律法規和政策規定。

(二)權責對應原則

內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內部會計控制的權力。規定單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。

(三)不相容職務分離原則

內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約，相互監督。不相容的經濟業務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息真實完整。

(四)成本效益原則

內部會計控制應遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。這是單位建立內部會計控制制度必須考慮的。

六、結束語

總而言之，企業集團會計制度的建設，只有在會計法律制度允許的范圍內，并且充分體現會計法律制度的意志和要求，才能達到內部會計制度建設的目的，如果企業會計制度脫離會計法律制度的規范，會計系統生成的會計信息就會失去真實性、可比性和有用性，既不能滿足國家宏觀調控的需要，也不能滿足投資人、債權人和企業內部管理的需要。還要注意的是企業內部會計制度制定好后，應該經過一段時間的試行和修訂，表明已達到了即定的要求的，才可最終確定其是否切實可行，然后即可定稿，以文件形式儲存為企業的資料以便日后的實施。

隨著我國社會主義市場經濟的迅猛發展，特別是面對已加入世界貿易經濟組織的迫切要求。提高企業經濟管理水平，尤其是在企業經營管理的各個環節中貫徹會計思想、強化會計日常管理逐漸成為各級政府、企業家的普遍共識。正是因為這種共識的存在，使得各個企業都在努力地發現自身所存在的缺陷，并通過各種措施彌補這些缺陷，以提高企業的競爭能力。因此，完善企業集團會計制度建設事在必行

中小企業會計制度問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的會計制度體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。

參 考 文 獻

1、文碩，《審計發展史》，企業管理出版社，1996年

2、"國有股減持"課題組，《國有股減持與上市公司治理結構改革》。

3、陳武朝 鄭軍，《中國注冊會計師行業服務需求的特點及其影響的探討》，《審計研究》200年第1期

4、李利明，《當銀行成為企業》，《經濟觀察報》2002年2月25日

5、同2

6、黃玲仁，《淺談證券市場投資主體的發展趨勢》，《商業研究》2001年第7期