我國上市公司會計信息披露問題研究

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一、引言

二、會計信息披露概述

（一）會計信息披露的概念（二）會計信息披露的意義

三、上市公司會計信息披露的動機和方式

（一）上市公司會計信息披露的動機

（二）上市公司會計信息披露的方式

四、我國上市公司會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露不真實、不準確

（二）會計信息披露不充分、不完整

（三）會計信息披露重要性體現不夠

（四）會計信息披露不嚴肅

五、完善上市公司會計信息披露的對策

（一）完善公司治理結構

（二）健全和加大會計信息披露制度的監管力度

（三）加強注冊會計師隊伍建設，提高會計信息質量

（四）提高會計從業人員和企業負責人的業務能力以及誠信意識

（五）加強道德教育和誠信教育,營造誠實守信的社會氛圍

六、結論

七、參考文獻

內容摘要

隨著中國資本市場的迅速發展，上市公司數目的不斷增加，投資者、債權人以及其他市場參與主體越來越關注上市公司的資產質量和發展前景。上市公司會計信息披露可以增加上市公司的透明度，并成為眾多市場參與主體了解和判斷上市公司的重要途徑。會計信息披露是上市公司信息披露的核心內容，準確完整全面的會計信息披露是促進證券市場穩定與繁榮的基本前提，也是維護信息使用者合法權益的重要保障。規范上市公司會計信息披露有助于建立和維護證券市場的正常秩序，對推動整個證券市場的快速穩定發展具有重要意義。然而，中國上市公司會計信息披露卻面臨著諸多問題，主要表現在信息披露的不真實、不及時、不完整和不規范。

本文就上市公司會計信息披露對促進證券市場發展和維護信息使用者的合法權益的重要性入手，首先明確當前上市公司會計信息披露存在的主要問題，最后提出解決相關問題的對策。

關鍵詞：上市公司會計信息披露問題意義原因對策

我國上市公司會計信息披露問題研究

一、引言

隨著我國市場經濟的快速發展，體制改革的不斷深入，證券市場作為資源配置的主要場所，其重要性已經非常明顯。具有充分透明度和含量的信息是證券市場平穩快速發展的基礎，而會計信息又是經濟市場中眾多信息的重要部分。近年來，上市公司會計信息披露總存在不少違規行為，散布假會計信息、隱匿真實信息或濫用會計信息、操縱市場、欺詐投資者、轉嫁風險的現象時常發生，這些行為挫傷了廣大投資者的信心，損害了證券市場資源配置功能的發揮。

二、會計信息披露的概念

（一）會計信息披露的概念

會計信息披露是按照會計的準則編制而成的會計信息，再按照會計準則披露的要求，提供給外部信息使用者的過程。上市公司會計信息披露即指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發，按照法定要求將自身財務、經營狀況等會計信息情況向證券監督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。

從以上敘述可以看出，上市公司會計信息依照相關法律法規進行披露，并向監管部位和社會公眾進行公開。上市公司會計信息的披露有效保障了市場參與主體的知情權，為會計信息使用者提供決策依據，從而有效維護了投資者權益和市場秩序。本文所涉及的上市公司會計信息，包括上市公司的財務信息、審計信息以及其他非財務信息。

（二）會計信息披露的意義

上市公司會計信息披露是證券市場建立和發展的基礎，是證券監管的核心，也是保護投資者利益的重要手段。因此，上市公司會計信息披露有著多重意義。

首先，健全的會計信息披露制度可以有效緩解企業所有者、經營者以及投資者之間的信息不對稱，利于各方做出正確決策，充分維護自己的合法權益。尤其是對中小投資者而言，受制于其自身專業素養和經濟實力、時間等因素，會計信息披露更是其利益保障的必要條件；其次，健全的會計信息披露制度可以有效地為投資者提供公司前景和投資價值判斷，從而引導社會資金投向，實現社會資源的有效配置。就上市公司而言，健全的會計信息披露制度亦有利于其籌措資金，建立現代企業制度和樹立企業社會形象；最后，從監管的角度看，健全的會計信息披露制度為政府通過市場了解資源配置狀況，實施有效監督提供了依據，并引導會計信息披露向良性循環的軌道發展，有利于市場秩序的建立和規范。

三、上市公司會計信息披露的動機和方式

（一）上市公司會計信息披露的動機

上市公司會計信息披露的主動權掌握在公司經營者手里，會計信息的披露具有時間價值的。會計信息披露較晚一般比披露較早的公告有相對弱的市場反應，投資者對壞消息的反應總比好消息反應強烈。會計信息的披露產生的效益來源于它對決策的有用性，而披露的信息之所以有用，來源于它能減少信息使用者對決策的狀況不確定性。如果提供的信息對決策者不會產生任何影響的話，該信息披露對使用者的效益就為零。因此，信息的價值被認為是對特定決策者的價值，是特定決策者對某項信息愿意支付的最大可能值。會計信息披露的效益是通過會計信息披露而獲得的利益流入的，會計信息披露的收益主體很多，包括企業、所有者、債權人國家等。會計信息的披露的承擔著是企業，但是企業可以從中獲得效益。

（二）上市公司會計信息披露的方式

會計信息經歷了自行處理、主動隱瞞直至公開披露的演進歷程。公開披露又分為自愿披露和強制披露。自愿性披露是上市公司主動、及時，準確地披露證券監管部門強制要求的會計信息以外的會計信息和已經規定但公司可以有部分自主

權的會計信息，自愿披露的會計信息主要涉及公司經營數據、公司未來籌資、投資機會和財務風險等等。強制性披露是上市公司必須披露由公司法、證券法、會計準則和監管部門條列等法律。明確規定的上市公司必須披露的會計信息。強制披露的會計信息主要涉及公司的概括及主營業務、基本財務信息、重大關聯交易信息、審計意見、股東及董事人員信息等等。

四、我國上市公司會計信息披露中存在的問題

（一）會計信息披露不真實、不準確

上市公司披露的會計信息必須準確、真實,不得虛假記載、誤導或欺詐,這是最基本的要求。會計信息披露不真實、不準確，這是當前上市公司信息披露中最為嚴重和危害最大的問題。上市公司在編制其業績報告時必須以客觀事實為依據，反映公司的真實狀況，而不能有任何的夸張、隱瞞或偽造。目前我國上市公司中違反客觀性及準確性的相關規定，以失實的會計報告及其他公告公布虛假的盈利、稅后利潤及每股盈利等重要數據的行為時有發生，這已成為我國上市公司信息披露中最為嚴重的問題。部分上市公司不顧自身經營的實際情況，為不失去配股資格和不被特別處理，惡意粉飾財務會計信息，騙取配股資格，還有一些上市公司與投資機構相互勾結，欺騙中小投資者，蓄意造假財務會計信息，操縱上市公司的利潤數。上市公司為了達到自己所希望達到的利潤目標,而對公司的財務指標進行人為操縱和控制,這必然導致投資者要么不相信所披露的信息,無法做出投資決策,要么相信了并不真實的信息,做出錯誤的判斷和決策。這不僅對投資者是一種損失，對整個社會的資源配置也是一種浪費。

（二）會計信息披露不充分、不完整

目前一些上市公司在招股說明書、上市公告書和定期報告中所披露的會計信息中，仍有不少公司疏于充分性規范或流于形式。部分上市公司對于財務會計信息披露流于形式，只重視一般項目的披露，對于不利的因素一般不予披露。如公司董事、監事及高級管理人員持有的股份及變化情況等都披露得不充分。某些重大事件不予以公告，采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實，隱瞞部分事實。對有用的資料也不在財務報表附注中說明，從而誤導投資者。在信息披露中，措辭含糊，模棱兩可，定性披露多，定量披露少，絕對值披露多，相對比例披露少，這些情況在不同程度上降低了信息的可信性和可比性。

（三）會計信息披露重要性體現不夠

會計信息的重要性一般視信息的性質和使用者的需要而定。重要性在許多場合還聯系著某一個項目的具體量的標準(金額大小) 。此外,重要性與相關性又極為密切、相輔相存,不具備重要性的信息雖具備相關性也無足輕重，而不相關的重要信息對會計信息使用者是毫無用處的。一些上市公司的會計信息披露長篇大論，看似很充分，也沒有什么錯誤，但往往在重要性方面體現不足，不根據具體的信息使用者的情況提供相關的信息，敷衍了事。

（四）會計信息披露不嚴肅

我國許多上市公司信息披露的隨意性很強,更有甚者未經監管部門批準,就擅自決定公布涉及國家經濟決策方面的重要信息,或是為造市而制造大量小道消息。這嚴重破壞了上市公司信息披露制度的嚴肅性,不利于投資者公平享有上市公司有關信息的權利,也不利于提醒投資者注意公司的新變化。

六、完善上市公司會計信息披露的對策

（一）完善公司治理結構

在發達的市場經濟體制下，上市公司的公司治理結構主要由兩個部分構成：一是為實行事前監督而設計的直接控制或稱內部治理結構，是由股東大會、董事會、監事會和經理組成；二是通過競爭的市場所實施的間接控制。完善公司治理結構，首先，需要從明晰產權、優化公司股權結構入手，改變一股獨大的現狀，這點在國企上市公司中更加重要，也是國有企業建立和完善現代企業制度的重要途徑。其次，需要完善董事會和監事會相關職能，必須保持董事會和監事會形式和實質意義上的獨立，并在董事會下設審計委員會，以加強和監事會的溝通交流，同時還需明確各成員的職責要求，嘗試董事和監事持股制度。最后，建立和完善獨立董事制度以及獨立審計監管制度。獨立董事不受制于公司控股股東和公司管理層，從而有效制衡控股股東和監督經營者，減少內部人控制和大股東操縱。注冊會計師的獨立性和業務能力是保證年度財務會計報告審計高質量的重要因素，應避免長期由同一會計師事務所和注冊會計師進行審計，或者由流通股股東直接提名注冊會計師和事務所等。

（二）健全和加大會計信息披露制度的監管力度

制定科學、配套的會計規范體系是上市公司會計行為和會計信息的規范和準繩,因此建立并嚴格執行科學的會計規范體系,是實行會計信息披露制度的前提。目前上市公司會計的規范主要是《股份有限公司會計制度》、具體會計準則和若干補充規定,使得上市公司的會計處理規定不正規、不完備,很多問題得不到系統解決。因此要建立以會計法、基本會計準則、具體會計準則、上市公司內部會計制度等為核心的完備的上市公司會計規范體系。

同時結合我國的實際情況，將其他政府部門的監管權利收歸證監會，使證監會成為全國唯一的、權威的最高證券監管機構。其次要壯大中國證監會的規模，增強監管力量不僅包括增加監管人員數量，也包括確保監管人員應具有的素質，通過采用各種途徑的考核方式廣泛吸納高素質、有經驗的證券業管理人才。公司的目標是追求利益最大化,只要信息披露中的違規做法結果能滿足利益最大化,公司就有可能貿然選擇違規行為。因此在對上市公司會計信息披露體系進一步完善的同時,還要改變多頭管理的體制，參照國際慣例,對現行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度進行相應改革,建立上市公司信息監查員制度，防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。另外，國家應從人力和物力上增加對證券監管機構的投入,使我國證券監管機構真正具備對證券市場進行全面監管的實力。

（三）、加強注冊會計師隊伍建設，提高會計信息質量

提高注冊會計師的執業質量，是規范上市公司會計信息披露的重要保障。在經濟高速發展的當代社會，知識更新快，新制度、新政策頻頻出臺，注冊會計師在上市公司會計信息披露執業領域也在不斷拓寬和加深。這些都要求注冊會計師必須不斷地接受后續教育，以提高自身的執業水平，增加計算機操作能力和外語水平要示，增強注冊會計師審計涉外業務的能力。同時，應注意結合實際工作中遇到的難點、疑點和熱點問題，真正提高分析和解決問題的能力。只有這樣才能使中國的注冊會計師在國際會計市場中具有競爭能力。

注冊會計師的獨立審計是會計信息披露規范的可靠保證，因此，要強化注冊會計師的獨立性，開展職業道德和繼續教育，加強理論學習，努力提高注冊會計師的社會責任感、職業道德水準和業務水平。同時還要加強注冊會計師的誠信教育，樹立誠信為本、操守為重的職業道德。應建立注冊會計師的懲戒制度，真正發揮審計的監督作用，保證上市公司的會計信息能取信與廣大社會公眾。

（四）提高會計從業人員和企業負責人的業務能力以及誠信意識

首先，會計人員和企業負責人要有較高的會計業務素質。許多會計業務人員只局限在記賬、算賬以及報賬的范圍內，而新型的市場體制的建立，要求會計人員具有更加廣泛的業務知識，所以必須加強會計人員的在職和繼續教育。另外，也必須加強企業負責人的會計知識教育，提升其業務素養，減少違規行為發生。其次，進一步加強會計人員和企業負責人的職業道德素質，單位應經常組織財會人員和企業負責人學習政策法規、先進事跡以及反面材料，加強道德教育，做到敬業愛崗，熟悉法規，依法辦事，客觀公正，保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律，自重，依法理財。

（五）、加強道德教育和誠信教育,營造誠實守信的社會氛圍

我國正處于市場經濟發展的初期，上市公司誠信理念的脆弱性是難以避免的。對于建設誠實守信的社會氛圍，我們要加大宣傳力度,培育以誠信為核心內容的與社會主義市場經濟體制相適應的道德規范，通過立法和制度建設，建立規范的社會誠信體系和失信約束處罰機制,保證誠信者能夠得到應有的回報，失信者必須受到相應的處罰，為社會誠信水平的提高提供制度和法律保障，發揮社會輿論作用，褒揚誠信者，譴責失信者，弘揚誠實守信的行為品德。

七、結論

綜上所述，隨著我國證券市場的不斷發展、開放、規范與完善,上市公司提供真實、準確、全面、完整、及時的會計信息對促進會計的發展、加快證券市場化的進程有著十分重要的意義。它不僅體現了管理層對市場秩序的監控，而且還關系到上市公司對經營行為的選擇，同時也影響著投資者做出投資決策。因而從某種意義上說，上市公司會計信息的披露對于證券市場的建立、發展和完善都將起著基礎性的。值得注意的是，在兩會的報告中也談到了關于如何維護證券市場健康發展的問題，國家希望通過加強監管，完善相關法制建設來協調和解決證券市場在發展過程中出現的問題，盡管上市公司在會計信息披露的過程中總有違規現象出現，但我認為事物的發展過程中總會伴隨矛盾的產生問題的出現，我們能做的就是通過不斷完善相關法規和制度，建立一個和諧、誠信和健康的市場氛圍，盡量減少或避免問題的發生。規范上市公司會計信息披露是一項復雜而艱巨的系統工程，需要國家、社會、投資者以及企業自身不斷努力和改進，同時，還需綜合運用學科研究、法律約束、行政監管、道德教化等多種方法。

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