會計信息失真探析

目 錄

一、會計信息失真的類型

（一）會計信息規則性失真

（二）會計信息違規性失真

（三）會計信息行為性失真

二、會計信息失真產生的原因

（一）人為的有意性是會計信息失真的主要原因

（二）會計本質的屬性是造成會計信息失真的另一原因 

（三）會計本身的素質和工作環境造成的會計信息失真

三、會計信息失真的危害

（一）.傳遞錯誤信息, 誤導經濟行為

（二）損害各方利益, 導致企業虧損

（三）破壞投資環境, 影響經濟資源的合理分配

（四）擾亂經濟秩序, 誘發經濟犯罪

四、解決會計信息失真的對策

(一) 加強會計法制建設治理

(二) 加強會計職業道德建設，提高會計人員素質 

(三) 加強監督力度，加大懲罰力度 

(四) 從源頭上治理，每個環節謹慎操作

(五) 思想轉變，改變工作環境優化用人制度

結語 .................................................... 參考文獻 .....

會計信息失真探析

摘要：會計信息失真是我國經濟生活中的嚴重問題，它嚴重影響和干擾正常社會經濟秩序，文章從會計人員的素質、會計本身的屬性以及會計的環境等方面分析了會計信息失真的原因，并提出了相關對策。

關鍵詞：會計信息失真；類型；原因；危害；對策

會計信息質量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經營活動成果及財務狀況，而真實性作為會計信息的本質屬性，它是會計信息質量的核心內容。會計信息的質量直接關系到管理者與信息使用者的決策后果，如何在最大范圍內防止會計信息失真具有重要的現實意義。當前會計信息失真已嚴重影響到國民經濟的健康發展，破壞了正常的國民經濟秩序。因此當前會計信息失真是一個不容忽視的現實問題。

會計信息真實性問題，不僅是關系到投資者和國家的利益是否能夠得到有效維護，而且也是關系到社會經濟是否能夠正常運行的重要問題。隨著市場經濟的不斷發展，以及經濟政策、財政法規和核算制度的不斷調整與變革，會計信息的失真的現象近幾年已變得十分突出。當前我國一些上市公司會計信息披露失真的問題不斷暴光，財政部抽查的國有企業會計報表和進行會計信息質量檢查中，也發現存在嚴重的會計信息虛假問題。會計信息的失真必然降低信息的質量和使用效率，嚴重影響和干擾正常的社會經濟秩序。經濟越發展，管理越重要，會計也越重要，因此有必要對會計信息失真的原因等進行必要的探討。

會計信息失真的類型

會計信息失真分為故意失真與非故意失真。非故意失真是由于會計從業人員技術熟練程度不足、粗心大意等非故意的因素造成的，可以通過對會計人員業務水平的培訓來提高，專業精神的強化教育來改正。故意失真是指在企業的惡意授意下，利用會計法律法規的不完善性，有目的性地提供信息，或者違背會計規范和職業道德制造假賬。這些虛假或嚴重失真的會計信息己成為我國經濟生活中的一大公害，它嚴重影響了我國正常的社會經濟秩序，造成了大量國有資產流失，誤導投資者和債權人，使他們根據虛假或失真的財務信息做出錯誤的判斷和決策，同時也誤導政府監管部門，使監管部門不能及時發現、防范和化解企業集團和金融機構的財務風險，這樣也為貪污、行賄受賄等違法行為和經濟生活中不良風氣提供了溫床。

從國內外大量案例可以看出，虛假會計信息的成因大致可分為四類：一是違規造假型，即故意隱瞞或虛構事項。二是濫用判斷型，即利用會計特有的職業判斷權利，對事項做出非公允的表達，致使會計信息扭曲。利用資產減值準備、預計負債等會計估計，利用資本性支出、經營性支出的劃分及收入確認期間的劃分，以及根據實質劃分關聯和非關聯等會計判斷進行盈余管理，是這種手段的一些主要表現形式。三是差錯失誤型。這是由于會計人員專業知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現差錯，造成會計信息不準確。四是規則漏洞型，即由于會計制度、會計準則等有關財務核算規則存在缺陷，導致會計信息未能公允反映企業的經營狀況。 （一）、會計信息規則性失真  會計信息規則性失真是指由于會計規則本身的缺陷造成的會計信息失真。其主要原因是由于知識的相對性和人的有限認知理性所造成的。因此，會計信息規則性失真是客觀存在的，是我們無法回避的重要問題。  （二）、會計信息違規性失真  會計信息違規性失真是指會計規則執行人違背會計規則造成的會計信息失真，是有意而為之。會計信息違規性失真的存在由來已久。從某種程度上講，審計之所以能夠產生并不斷取得發展，其根本原因就在于會計信息違規性失真的存在。  （三）、會計信息行為性失真  會計信息行為性失真是指會計規則執行人未透徹理解會計規則造成的會計信息失真，是無意而為之。人類的有限性是會計信息行為性失真存在的根本原因。會計信息行為性失真已經在一定程度上得到會計學界的認可。  從具體治理思路上看，三類不同會計信息失真的治理顯然是顯著差異的。因為會計規則是一個多重的、系統的“博弈”的結果。所以會計信息規則性失真的治理首先在于會計規則制定者應能充分兼顧各方的利益，在此基礎上能夠盡可能地運用已有存在于所有人頭腦中的會計知識以及創新的知識，對會計規則進行準確的表達，使之成為博弈雙方愿意執行的具有約束力的社會契約。而會計信息違規性失真的治理關鍵在于設計一個合理的責任合約安排，使會計規則執行人的違規行為所帶來的成本超過由其帶來的收益，從而改變理性的會計規則執行人的行為決策。會計信息行為性失真的治理措施則主要在于加強會計教育，不斷提高會計人員素質，以及加強會計工作中的核查與驗證下作。

二、會計信息失真產生的原因

（一）人為的有意性是會計信息失真的主要原因

1、會計人員的有意性

不做假賬是每個會計人員最基本的職業道德和行為準則，但某些會計人員受利益的驅使，為了達到某些非法的目的進行有計劃、有針對性在賬務處理上造假，偽造出不存在的的經濟業務或者竄改經濟業務的內容和價值。如：有的單位不用計提固定資產折舊，為了增加費用支出，會計人員虛編固定資產折舊的經濟業務；還有在經辦人報銷費用時利用職務之便竄改金額，騙取資金等等，并依照虛設的經濟業務通過填制憑證、登記賬簿、編制報表。看似真實的完成了會計核算的全過程，其實是利用虛假的信息假賬真做。還有一種情況是真賬假做，即對真實發生的業務不按會計制度和準則，隨意性的進行賬務處理，如：收到的業務收入不做銷售賬務處理，而是編造單位掛往來，再利用往來支付的形式套取資金，致使會計信息失真。

2、單位責任人的有意性

為了追求利潤最大化、完成任務、表現個人業績等原因，有的責任人不從提高產品質量、生產產品適銷對路、提高員工積極性等方面考慮實現價值最大化，反而從如何做假賬、逃稅等方面考慮，指使會計人員做假賬，或者單位負責人不懂會計法，隨意的改變經濟業務。

3、當事人的有意性

原始憑證是做賬的最基本的依據，是最初的環節，假如業務人員采取非法的手段取得原始憑證，制造不存在的經濟業務，騙取收入，會計人員根據不真實的原始憑證進行賬務處理也會造成會計信息的失真。

（二）會計本質的屬性是造成會計信息失真的另一原因

1、會計法規的不健全

雖然《會計法》、《企業會計8制度》及《企業會計準則》相繼頒布實施，但是書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執行。一個無法得到執行的制度，就不具有基本的約束力，就會增加人為的制造會計信息失真的隨意性。如會計期間假設，是人為地劃分時期，其結果必然與客觀事實有差距；貨幣計量假設，假設幣值不變，遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。重要性原則是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映，由于合并了相對不重要的事項，使會計信息與業務原貌有出入；謹慎原則在應用時，預計可能發生的費用和損失，少預計或不預計可能發生的收入，使會計信息帶有了估計成分，影響會計信息的真實性。 

2、會計制度設置和操作的不科學性

市場經濟的快速發展，需要會計制度與之相適應，盡管會計法或會計準則通常會要求會計信息必須具有客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性等質量特征，但是現實遠達不到這種要求。不僅會計信息的虛假呈報大量存在，而且會計信息系統本身也存在著很多缺陷，如：有的單位該計提多項準備金的卻不計提，虛增利潤。會計制度的變更跟不上經濟的飛速發展，導致會計信息于客觀經濟活動相背離，造成會計信息的無意失真。

（三）會計本身的素質和工作環境造成的會計信息失真

會計人員的會計基礎工作比較薄弱，不少內部制度不完善，企業的財務制度都或多或少的存在缺陷。如：賬賬、賬實、賬證、賬表不符，會計科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等。現在會計人員的工作環境不太好，主要是單位的領導法制意識淡薄，缺乏依法經營觀念。社會上對虛假會計信息的需求，是虛假會計信息的重要源頭。

三、會計信息失真的危害 

（一）、.傳遞錯誤信息, 誤導經濟行為

從微觀角度看, 會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程, 包含投資、融資、利益分配的決策計劃和控制等。例如一項投資技術決策, 要建立在過去經濟業務數據分析基礎之上, 若提供的會計資料虛增了投資額和成本, 使利潤減少甚至虧損, 決策者必然會放棄這一項目, 從而失去市場機會。反之,則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。所謂盲目建設, 新建項目效益不佳, 與此不無關系。從宏觀角度看, 會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺, 帶來嚴重的社會經濟問題。

（二）、損害各方利益, 導致企業虧損 

會計信息失真不僅是一種表現, 其實質關系到經濟利益的分配。從一項虛假的購銷經濟業務分析, 若人賬價值大于實際價值, 其中只能包含有不正當的購銷行為, 使有關人員獲得好處。企業受隱瞞收人、降低利潤、減少稅金的利益驅動, 可能減少對產品銷售收人的確認數額, 推遲確認時間反之, 經營者若想夸大經營業績, 也會相應地歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看, 會計信息失真也受到經濟利益的支配, 如折舊的計提、費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。因此, 首先需要維護的是會計主體的利益, 若違背一定的規范和原則, 必然會損害其他權益實體的利益, 如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅, 采用會計違規操作虛增利潤、哄抬股價, 歪曲有關資產負債數據危害債權人的利益。更為重要的是, 某些跟經濟活動直接相關的人員從不同環節和不同角度傳遞虛假會計信息, 從而導致企業虧損甚至倒閉。

（三）、破壞投資環境, 影響經濟資源的合理分配 

在市場經濟條件下, 國家改變了過去那種單一的由財政撥款的做法。投資主體也逐漸趨向于多元化, 作為市場活動的基本經濟單元—企業, 越來越依靠從投資市場中籌集生產經營所需的資金。在投資市場上, 投資者根據出資的安全性、流動性與獲得利潤高低等因素決定投資方向, 而他們進行決策的主要依據就是企業提供的反映其財務狀況和經營業績的會計資料。因此, 會計資料的真實與否就關系到廣大投資者的切身利益, 也關系到是否能實現利用市場完成社會經濟資源的優化配置和有序流動。

（四）、擾亂經濟秩序, 誘發經濟犯罪 

會計信息失真的一些問題, 如會計票據造假, 亂攤成本, 搞“ 兩套賬” 隱瞞收入, 偷逃國家稅收, 轉移國家資金搞“ 小金庫” 等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益, 企業經營決策失誤, 企業虧損倒閉, 職工待崗或者失業, 從而導致生產經營活動無法科學化、制度化, 企業秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中, 影響政府職能的發揮,導致政策失誤, 以至于擾亂社會經濟秩序。經濟秩序混亂促使經濟犯罪活動的產生, 失真的會計信息是經濟犯罪的護身符和溫床。

四、解決會計信息失真的對策 

（一）加強會計法制建設治理

會計信息失真的過程也是會計法制不斷完善的過程。不斷完善相關的法律法規, 加大執法力度, 充分發揮處罰措施的震懾作用, 從法律上對企業經營者和會計人員形成約束。一旦發現企業提供虛假會計信息, 就要依法嚴肅處理, 做到打假不手軟,包括對企業經營者和會計人員進行處罰, 對違規企業實行經濟制裁, 令其對因會計信息失真所造成的社會成本進行經濟補償。同時, 對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假, 要層層追究有關領導人責任, 移送紀檢和監察部門處理, 使作假者和指使作假者無處藏身。

（二）加強會計職業道德建設，提高會計人員素質

會計信息是通過會計人員進行收集、整理、核算、建賬的。會計人員的職業道德，將直接影響單位的會計信息質量。應加強對會計人員職業道德自律教育，促進良好的會計職業道德氛圍的形成。只有提高了會計人員的職業道德，使他們具備強烈的責任感，堅持原則，在賬務處理中堅持依德治賬，依法做賬，才能保證會計信息的客觀真實。

提高會計人員素質，首先加強對會計證的管理。對會計證培訓班資格要進行審批，并對其師資及教學質量進行經常性的考核、監督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力。其次，應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。改革現行會計人員只要有一定的工齡和學識水平，并通過考試，就能取得一定的技術資格，而最后的聘任和年度考核會由所在單位進行。再次，要切實抓好會計人員的經常性管理和后續教育，提高專業技術水平。鼓勵會計人員乃至社會各界自覺地進行有關會計財務知識的學習, 提高會計人員的業務水平、專業知識水平和計算機水平, 提高會計電算化程度, 確保會計信息質量。通過多種渠道, 運用多種手段推動會計人員職業道德建設, 特別是加強對會計人員的誠信教育, 使每個會計人員都能擔當起會計核算和會計監督一體的職責, 堅持原則, 忠于職守, 秉公辦事

（三）加強監督力度，加大懲罰力度

完善的注冊會計師制度能夠使得注冊會計師站在委托人及社會公眾的一面, 這對經營者不失為一種有效的監督措施“ 。注冊會計師在中國還是一個新興行業, 肩負著維護國民經濟秩序的重任, 但是在市場經濟大潮的沖擊下, 他們中的一部分人迷失了方向, 放棄了職業道德。有關管理部門對其監管乏力是主要誘因, 所以對其加大監管及處罰力度是當務之急。監管的方式有很多, 但最主要的是要組成專門的領導班子對會計師事務所通過監督檢查進行信用等級評定, 定期向社會公開, 并責令信用等級達不到一定標準者限期整改, 整改仍達不到信用等級標準者, 則予以堅決取締。

（四）從源頭上治理，每個環節謹慎操作

會計人員對每項經濟業務都要認真審核，不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權不與接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證應退回給有關經辦人員，尤其是要負責將有關憑證補充完整。在辦理正式會計手續時要仔細審核，每一道賬務處理環節上都要遵守會計法規，運用正確的會計制度進行賬務處理，從源頭上把握好每一道關。

（五）思想轉變，改變工作環境優化用人制度

首先, 堅持企業領導的離任審計制度。對企業領導實行離任審計是改善會計秩序的有效手段。在企業領導離任前夕, 對其任期內經營業績的真實性和執行會計法的情況進行嚴格審查, 并以此作為其任期內的主要考核依據, 一旦發現問題, 嚴懲不貸,必然會使企業領導為避免后顧之優, 在任期內兢兢業業、謹慎工作。其次, 試行會計人員社會委派制。

企業的會計人員大都是由領導和經營者委任或聘任, 在政治和經濟上都依附于企業, 不能充分發揮監督作用。為了使會計人員真正發揮作用, 并保證其根本利益, 可試行社會委派制即由會計師事務所或審計部門向企業派駐會計人員, 會計人員隸屬于會計師事務所或審計部門, 但為企業工作, 為其出謀劃策。這樣可以不受限于企業領導, 從而充分發揮監督作用, 保證會計信息的真實、可靠。

結語

會計信息失真嚴重影響了會計的監督職能。導致決策者做出錯誤的決策從而使企業公司乃至國家經濟不能健康有效的發展。正因為如此，現在我們全社會都在關心會計信息的的質量、努力提高會計信息的質量。防止會計信息失真，需要我們社會的全體人員的共同努力。會計信息失真并不是不可避免的，只要我們不斷完善會計法律法規，提高全民法律意識，提高會計人員的專業知識和職業道德，加強對會計從業人員的業務培訓和職業道德教育。會計信息失真是可以有效抑制和避免的。只有從全局著手，進一步深化改革和完善經濟監督體系才能從根本上解決問題，才能為建立與現代企業制度相適應的會計監督機制創造良好的社會環境。作為財政部門，要通過各種形式，將會計從業人員培訓落實到位，提高他們的從業水平和職業道德，為會計監督工作奠定良好的基礎。加強對會計監督隊伍的培訓。除業務知識外，還要注重培養他們強烈的事業心和責任感，嚴格遵守監督人員職業道德，樹立財政人的良好形象。

 [參考文獻]

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[3] 常青. 會計信息質量保障措施研究[J]. 經濟與管理, 2009,(03).