質量成本管理研究

目 錄

內容提要 2

一、質量成本的內涵  3

二、質量成本的構成和核算  4

（一）預防成本及其內容 4

（二）鑒定成本及其內容 5

（三）內部損失和外部損失成本及其內容 5

三、缺失質量成本管理的案例 6

四、質量成本管理的現實意義 7

五、質量成本管理有效落實的途徑與措施 9

參考文獻 13

內 容 摘 要

質量成本是企業成本的重要組成部分，在現代企業管理中起著很重要的作用，但很多企業對此重視不夠，管理沒有到位。本文就質量成本的內涵、管理的目的和作用、管理的具體策略等方面進行闡述，提供一些思路。

關鍵詞：質量成本；預防成本；鑒定成本；內部和外部損失成本

質量成本管理研究

質量成本是企業成本的重要組成部分，在現代企業管理中起著很重要的作用，但很多企業對此重視不夠，管理沒有到位。本文就質量成本的內涵、管理的目的和作用、管理的具體策略等方面進行闡述，提供一些思路。

一、質量成本的內涵 

質量匯集了包括生產、技術、管理、信息溝通、服務等各個方面的工作，從而形成了質量成本。質量成本是美國著名質量專家費根堡姆在1945 年提出的，隨后在歐美等多個國家的公司中迅速開展起來，成為質量管理和成本會計的重要內容。我國開展質量成本是從上世紀八十年代開始的，但迄今為止，很多企業每天都在檢驗試驗，都在與不合格品、報廢、退貨等打交道，但卻不知道質量成本為何物，沒有去有意識地策劃、管理和控制質量成本。那么，質量成本究竟是什么？

所謂質量成本，就是指企業為了保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因未達到產品質量標準，不能滿足用戶和消費者需要而產生的一切損失，就是與產品（或服務） 合格或不合格相關聯的成本。質量成本由三部分組成：一是預防成本，主要是指預防不符合要求而開展的調查工作成本；二是鑒定成本，主要是指鑒定產品（或服務）是否符合要求投入的人力和物力成本，三是內部損失成本和外部損失成本，主要是指是產品（或服務）因不符合要求而引發的成本。用公式表示就是：

質量成本=預防成本＋鑒定成本＋內外損失成本。

二、質量成本的構成和核算 

質量成本是由預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本三部分構成的，其中每一項成本都有其特定內容。

（一）預防成本及其內容

預防成本，就是企業為預防和減少產品服務缺陷或不合格產品發生，減少質量損失和檢驗費用而發生的各種費用。包括以下費用：

（1）質量策劃費用；

（2）質量控制和管理所需的教育和培訓費用；

（3）質量管理活動費和行政費；

（4）內部審核費用；

（5）第二方現場審核和首件檢驗費用；

（6）第三方質量體系認證費用；

（7）質量改進措施費；

（8）新產品評審費；

（9）質量情報費；

（10）供應商評估、管理與評審費；

（11）質量數據的收集、整理、分析與反饋所發生的費用；（12）對客戶進行產品使用維護培訓與資料費用；

（13） 質量管理人員的薪資；

（14）質量攻關費；

（15）質量表彰與獎勵費用；

（16）其他預防費用。

（二）鑒定成本及其內容

鑒定成本，就是為評估產品質量是否符合產品質量要求而進行的檢驗和檢查、試驗的費用。包括以下費用：

（1）進料檢驗費；

（2）過程和半成品檢驗費；

（3） 成品檢驗費和試驗費；

（4）出貨檢驗費；

（5）材料、成品因試驗而產生的損耗（即實驗）；

（6）測量儀器/設備（包括實驗設備）購置的費用；

（7）測量儀器/設備（包括實驗設備）的維護、檢定校準和其折舊費；

（8） 材料和成品委外檢驗、試驗和認證費用；

（9）在交付顧客之前發現缺失而進行處理所必須花費的成本費用；

（10） 檢驗和試驗人員的薪資；

（11）其他鑒定成本

（三）內部損失和外部損失成本及其內容

所謂內部損失成本，是指產品出廠前的廢次品損失、返修費用、停工損失和復檢費等；內部損失成本由以下活動所產生的費用組成：

（1）企業內發生的不良品，而造成的報廢品的損失；

（2）企業內發生的不良品，加以挑選/剔除后而進行的返工/返修作業費；

（3）不合格產品經返工/返修后的重新檢驗費；

（4）失效分析費；

（5）由于處理不合格造成的停工損失費；

（6）生產效率損失費；

（7）次級產品降價求售所造成的損失；

（8）其他內部失效成本。

所謂外部損失是指在產品出售后由于質量問題而進行處理所造成的各種損失，如索賠損失、處理問題的損失、違約損失等。外部失效成本由以下活動所產生的費用組成：

（1）顧客抱怨以及投訴分析和處理費用；

（2）顧客退貨費；

（3）產品返修費；

（4）售后服務人工費、材料費和備品備件費；

（5）產品折扣/折讓損失費；

（6）產品責任賠償費；

（7）產品延期交付的交通運輸超額費用；

（8）其他外部損失，如商業信譽、名聲、形象損失等。

三、缺失質量成本管理的案例

質量成本管理的目的之一就是使投入于質量管理的資金發揮最大的效益。但現在我國多數企業都將質量成本管理僅僅看作是質量管理體系的不可或缺的部分，并沒有作深入的研究，在日常的工作中，更多地表現為應付或是不重視質量成本管理，只是為了企業順利通過質量體系認證和審查。其實，實行質量管理的目標是提高產品的使用價值和價值，從而保證企業的經濟效益。然而我國大多數企業在進行質量管理時都是將重點放在保證產品的使用價值即產品的質量上，而對隨之發生的質量成本未能予以足夠的重視和控制，從而造成了生產成本的不良增加，使產品在價格上失去競爭了，給企業的利潤帶來了一定的損失。

缺失質量成本管理的案例有很多。

2009 年前10 個月，由于采購的零部件出現缺陷，豐田在全球召回了9 次，涉及車輛達到625 萬余輛，這樣大規模的召回，成本就是天文數字，正值豐田攀上全球產銷第一的至尊地位卻遭遇消化不良之時，對豐田的打擊可謂雪上加霜。有專家指出，豐田質量的下降，與其產量快速膨脹忽視科學管理有直接的關系。這是典型的降低那些容易被抓住和容易被“看見”的成本與費用來提高企業的效益，隨后豐田自己也承認質量有問題，豐田社長豐田章男也提出“質量比數量更重要”，豐田宣布放棄奪取全球15％市場份額的目標，從而退出了全球銷量第一的爭奪戰。

另外一起案例在2010 年9 月，由于存在過熱隱患，可能導致用戶灼傷，東芝公司宣布召回了約4.1萬臺筆記本電腦，在客戶心中造成了很不好的印象。這種情況是缺失質量成本管理的最后一種情況，產品因不符合要求而引發的質量成本，由此可見，質量成本損失不僅給企業造成直接的經濟損失，而且也帶來很多間接的不可估量的潛在損失。

四、質量成本管理的現實意義

將傳統的制造成本細分為質量成本，又將質量成本細分為預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本，可以更好地、更有效地對質量成本進行管理和控制。眾所周知，成本只有細化和細分，才能清楚地了解和掌握每項成本的構成，才能有的放矢地進行決策、策劃和控制。所以說，質量成本管理和控制的根本目的在于貫徹預防為主的思想，在保證產品質量的前提下，盡量減少損失，保證企業在“適宜質量”下，滿足顧客需求，從而提高企業的經濟效益，增強市場競爭能力。

對質量成本進行統計、核算、分析、報告和控制，開展質量成本管理，對改進產品質量、降低成本、提高企業素質具有重要的現實意義：

第一，通過日常質量成本數據的反饋，可以為企業高層領導進行質量和成本決策提供客觀依據，有利于控制和降低成本和質量管理的進一步深化；

第二，通過質量成本管理，可以找到本企業質量成本構成的最佳比例，進而確定滿足顧客要求的最佳質量水平，從而提高企業的經濟效益；

第三，通過增加預防成本，開展質量成本管理，可以使管理人員了解質量，而使工程技術人員增加經濟觀念，有利于提高企業的管理水平，提高產品質量，減少內部和外部質量損失，可以提高生產效率和經濟效益，將內部和外部質量損失降到最低限度，可以大大增加顧客滿意度，有利于增強企業競爭力。

因此，質量成本是質量管理深入發展和財務成本管理必須研究的問題，而且質量成本管理只是過程，其目的是成本控制。質量成本隨著生產流程的扭轉，成本在不斷的提高，越早發現問題質量成本越低，反之則越高。如果缺陷產品是由顧客發現的，那么成本就最高（給客戶賠償并進行售后服務維修等），并且客戶的宣傳效應會比任何其他形式的廣告更為有效，由于產品質量帶來的負面效應也是無法估量的。如果企業內部自己發現缺陷并改善，那么成本損失的影響就會相對減少，這時可以通過公司內部補救，但損失往往也無法挽回。如果企業自身建立預防措施并對問題持續改進，那么缺陷所造成的經營成本就能夠最小化。因此，在企業中實施質量成本管理工作、建立質量成本體系，將對企業降低成本、減少損失、提高企業管理水平，規范企業管理制度起到非常重要的作用。

五、質量成本管理有效落實的途徑與措施

一談到成本，人們很自然就想到的是控制和降低成本。同理，控制質量成本無非就是降低和減少內部損失和外部損失，減少預防成本和鑒定成本，這樣似乎就能夠達到控制質量成本的目的。但這恰恰就是多數企業的慣性思維和所犯的通病。降低和減少內部損失和外部損失沒有錯，但是減少預防成本和鑒定成本卻是錯誤的。原因很簡單，要從根本上降低和減少內部損失和外部損失，預防成本和鑒定成本不但不能減少，而且應該大幅度增加，這正是質量成本管理的根本之路。一些企業產品質量不夠穩定，造成大量的內部損失和外部損失，究其原因，筆者認為主要表現在以下兩個方面：

一是預防成本投入太少。

一些企業在預防成本上舍不得投入，特別是對員工的培訓費用投入嚴重不足。新進員工生怕一天閑著，入場培訓走走過場，匆匆忙忙就讓員工獨立操作了。老員工也很少參加培訓。人力資源抱怨，培訓計劃因為沒錢沒法做。這樣造成的結果就是現場生產質量問題層出不窮，管理人員每時每刻如同消防隊員緊跟在后面救火。售后服務隊伍越來越龐大，顧客投訴抱怨不斷，按下葫蘆又鼓起了瓢，永遠有處理不完的問題。服務越積極，顧客越不滿。比爾蓋茨曾說過：處理不合格問題投入的精力是原先投入的300 倍�，F在有多少企業每天在重復著出力不討好的事情呢？在培訓方面，國內企業，特別是小型民營企業應該向歐美企業學習。他們在培訓上非常舍得投入，因為他們認識到質量問題，重在預防；預防問題，重在培訓。比如石家莊嘉祥精密有限公司，這個企業是專業設計開發生產軌道交通風源系統的現代化高新技術企業，是法國法維萊的子公司。公司高層領導早就意識到了增加預防成本的重要戰略意義，每年投入在員工培訓上的費用占總銷售額的1%。盡管近三年來，銷售收入、產品品種和產量翻了好幾倍，但產品的質量卻非常穩定。他們在用實際行動踐行自己的使命：“讓Madein China 可靠”。除培訓之外，預防成本中的質量改進費用、新產品的評審費用、對供方的評審費用、內部審核費用等預防性費用都應該增加，其目的就是預防產品和工作缺陷。企業只有把預防工作做到位，產品質量才能保證，內部損失和外部損失自然就會減少和降低。

二是鑒定費用投入不足。

鑒定成本主要是判定產品符合與否的檢驗試驗費用，也包括檢驗人員的費用和檢測設備的費用。這方面的不足主要表現在材料入廠時材料檢驗不充分、生產過程檢驗不細致和出貨檢驗缺失。導致的結果就是材料在生產線上發現不合格，半成品在組裝線上發現不合格，成品在顧客現場發現不合格。從而造成大量的返工、返修和報廢，直接造成質量損失的增加、經營效率的下降和經濟效益的下滑。為加強質量成本管理，幾乎各個企業都設立了質檢部門，對出廠產品質量進行嚴格把關，同時，由質檢部門或會計部門對企業質量成本進行核算。對于這樣一種管理模式，許多人認為質量成本管理是質檢及會計部門的職責，實際上企業質量成本的形成是企業多個部門共同作用的結果。

關于質量成本管理有效落實的途徑與措施，筆者認為要以預防為主，適當增加預防成本和堅定成本，嚴格控制內不外部損失成本，同時抓實抓好四個方面的工作：（1）培養質量成本意識；（2）預防不良產品的出現；（3）質檢部門嚴格把關；（4）會計部門嚴格審核。

在質量成本控制中，應充分發揮員工的主觀能動性和創造性，在保證質量的同時將努力降低質量成本成為職工的自覺自愿的行動，從而降低企業內外部損失成本，有了高素質、忠誠和穩定的員工隊伍，才能降低質量成本，使企業健康發展。讓供應商一次就把事情干好，讓員工一次就把事情干好。這是我們孜孜以求的愿望。但產品生產不可能沒有監督檢查和檢驗。所以應該預防和鑒定兩條腿走路，路才能越走越穩當，越走越快。

增加鑒定成本，重點應進行檢驗試驗的策劃，增加檢驗試驗環節，增加檢驗和試驗項點，增加必要的檢驗人員和檢測設備；增加檢驗試驗人員的工資待遇，以增強檢驗試驗人員的責任心；強制對計量檢測設備進行檢定。通過這些措施最大限度地保證讓不合格的原材料不入廠，不合格的半成品不轉序，不合格的成品不出廠。

保證質量管理系統的有效運行，使產品缺陷和偏差的數量隨之減少，這就意味著故障成本的降低。質量管理重在預防，不是檢驗和糾正。我們應該總結過去做錯的事例，從中吸取教訓，找到預防措施，防止不良事件再次發生，進而持續進行預防性質量改善，實現由事后處理向事前管理轉變。管理是事前行為，具有預防性質，付出的代價往往最小，而處理是事后行為，通常以糾正錯誤為主，還要消除造成的各種影響，付出的代價可能是管理行為的好幾倍。認為質量是質量管理部門的事，是十分錯誤的，質量問題和所有人都是密切相關的，每個部門、每個人都要齊心協力地做好預防工作，從而有效的降低質量成本。

質量成本的高低是衡量企業管理水平和技術水平的一把尺子，以最經濟的手段生產出用戶最滿意的產品，適當增加預防成本是可取的、有益的、必須的，這從根本上保證了產品的質量。質量成本是實際的、客觀存在的，因此，做好質量成本管理可以促進企業質量管理體系有效運行和持續改進，從而達到控制成本，提高企業競爭力和經濟效益的目的。

參 考 文 獻

[1]王又莊，衣延章主編.《質量成本與質量責任會計》，大連，中國財政經濟出版社，1992 年1 月第1 版。

[2]甘華鳴等主編.《最新企業質量管理實務指南》，北京，企業管理出版社，1996 年3 月第1版。

[3]倪福夏等主編.《質量經濟管理》，上海，上海交通大學出版社，1992 年11 月第1 版.。

[4]周朝琦等編著:《目標成本管理》，北京，經濟管理出版社，2000 年10 月第1 版.。

[5]蔣堯明著:《質量會計學》，北京，中國財政經濟出版社，1998 年8 月第1 版.。

[6]歐陽清《現代成本管理的研究一兼論我國成本管理深化改革的思路》，中國成本研究會第五次代表大會論文，北京，2001年2 月。

[7][美]Jill. A. 洛斯特著:《全面質量管理》，北京，中國人民大學出版社，1999 年7 月第1版。

[8][美]J.M.朱蘭主編《質量成本控制手冊》，上海，上海科學技術文獻出版社，1987 年第3版。