淺談企業應收賬款的核算與管理

目 錄

摘要........................................................V

目錄........................................................III

前言........................................................1

1應收賬款的作用與成因......................................1

1.1應收賬款的作用......................................2

1.2應收賬款的成因......................................2

 1.2.1企業經營行為制度缺陷..........................2

 1.2.2信用機制不健全................................3

 1.2.3法制觀念淡薄..................................3

 1.2.4對發生壞賬處置不力............................3

2應收賬款核算中存在的問題及其解決辦法......................4

2.1應收賬款的核算......................................4

2.2我國應收賬款核算中存在的問題........................4

2.3完善應收賬款核算的方法..............................5

3應收賬款管理不善的弊端....................................6

3.1降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降............6

3.2夸大了企業經營成果..................................6

3.3加速了企業的現金流出................................7

3.4影響了企業的營業周期................................7

3.5增加了企業的其他成本................................8

 3.5.1機會成本......................................8

 3.5.2管理成本......................................8

 3.5.3壞賬成本......................................8

4加強應收賬款日常管理的幾點建議............................9

4.1確定適當的信用標準..................................9 

4.2建立專門信用部門，統一管............................9 

 4.3建立完善應收賬款的內控制度..........................10 

4.4加大清欠力度，制定積極的收款政策....................10

 4.5充分發揮會計部門的監督職能..........................11

總結........................................................12

參考文獻....................................................13

 

內 容 摘 要

應收賬款是企業對外銷售商品、產品、材料和提供勞務所形成的尚未收回的購貨單位或接受勞務單位所占用的資金。與貨幣資金相比較，應收賬款具有流動性差、成本高、風險大的特點，是公司財務分析與評價的重要數據。對于應收賬款比較多的企業來說，應收賬款的核算與管理直接影響企業的生存和發展。

本文從應收賬款的作用和產生原因入手，分析了我國應收賬款的現狀。揭示了我國應收賬款在核算和管理方面存在的問題并針對這些問題提出了一些完善建議。

關鍵詞：應收賬款 應收賬款核算 應收賬款管理 

淺談企業應收賬款的核算與管理

 

前言

隨著社會主義市場經濟的不斷完善與發展，市場競爭日益激烈。企業為了生存和發展，千方百計地開展促銷活動，擴大產品的銷售規模和市場的占有份額。其中，賒銷作為企業促銷產品的一種重要手段之一，已被更多的管理者所采用，對企業產品的銷售工作起到一定的促進作用。但是，賒銷也使企業的應收賬款金額迅速增加，加上企業間互相拖欠貨款的現象日益嚴重，壞賬損失也日益增多，導致現金流量嚴重不足，給企業的正常生產經營活動造成影響，制約了企業的正常經營和發展，甚至影響到企業的持續經營能力。因此，加強對應收賬款的核算與管理在目前情況下顯得尤為重要。

本文通過當前應收賬款管理的現狀、問題及形成的原因具體分析，提出解決應收賬款核算和管理的具體對策。

一、應收賬款的作用與成因

（一）應收賬款的作用

 應收賬款在企業的日常經營中具有非常重大的作用具體表現為：

擴大銷售增加企業的市場份額。企業要在競爭激烈的市場經濟中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品和服務的市場占有率，增加企業的盈利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在宏觀經濟不景氣、市場萎縮和資金匱乏的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，在企業開發新產品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是增加企業市場占有率的有利武器。

減少存貨占有水平，降低存貨風險和管理開支。企業存貨占有水平影響到企業的費用支出水平。一般來說，存貨占用的增加在很大程度上會導致倉儲費、保險費和保管費等營業費用的相應增加。因此，無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，當存貨占用水平過大時，為了減少可能發生的費用或損失，都會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉化為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

（二）應收賬款的成因

我國目前的市場基本上都是產品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動。應收賬款是企業向客戶提供的，產生應收賬款居高不下的原因，可歸納為以下四個方面。

1.企業經營行為制度缺陷

企業經營行為的制度性缺陷是形成應收賬款的直接原因。許多企業往往把抓生產、促銷售作為企業的首要任務，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當經營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標。企業對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想。成本意識、風險意識淡薄。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級，并制定相應的風險防范措施，缺乏有效的風險預測及防范機制，使應收賬款不斷膨脹。

2.信用機制不健全

信用機制不健全是形成應收賬款的主要原因。市場經濟是信用經濟，而許多企業還沒有形成誠信經營的價值觀念，在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現象，企業對客戶的信用等級、資金狀況級經濟合同履行的基本情況也缺乏應有的了解，于是輕易的將產品賒銷出去而無力收回。

3.法制觀念淡薄

法制觀念淡薄是企業應收賬款形成的間接原因。法制建設的相對落后，對于企業回收賬款的法律援助跟不上，導致企業自己要賬難，訴諸法律又難執行的狀況。這種法制環境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業在資金緊缺又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結算資金相互占用逐年上升，深陷“債務鏈”難以自拔。

4.對發生壞賬處置不力

對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。有些企業發生壞賬后，對壞賬審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責任。發生壞賬時這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

二、應收賬款核算中存在的問題及其解決方法

（一）應收賬款的核算

“應收賬款”賬戶是核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期末能收款的商業承兌匯票。按現行財務制度規定，企業發生應收賬款時其賬務處理為：借記“應收賬款”，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。待款項收回時，沖減“應收賬款”，增加“銀行存款”或“現金”。企業銷售貨物，難免有些賬款收不回來，造成銷貨業務上的損失。現行財務制度規定，實行壞賬準備金制度的企業，是依照應收賬款年末余額按規定的比例計算提取壞賬準備的。提取時，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”；確認壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。

（二）我國應收賬款核算中存在的問題

“應收賬款”的核算，就其內容和會計處理方法而言并不復雜。但就其業務量及處置而言卻顯得比較繁雜。業務聯系比較頻繁，即銷售范圍廣闊的企業，其業務往來遍布全國各地，“應收賬款”涉及到眾多銷售、提貨人、經辦人或委托代理人，所以很多企業“應收賬款”的核算存在著不同程度的問題和弊端。主要表現在以下幾個方面：

明細賬戶立戶不詳細，不準確。由于我國私營經濟發展較快，各種經營方法，經銷商較多，故對應收賬款的賬戶應有明細的記載，一定要反映單位或個人的詳細地址、名稱或姓名，以及提貨人或經辦人的住址或聯系電話，否則會給收賬工作帶來諸多不便和麻煩。

手續不健全、掛賬證據不完善。有些企業在用發貨票會計記賬聯入賬時，并無對方提貨人簽字，而在對方經辦人未留下任何手續的情況下記對方欠款，這在法律上是無效的，因此，往往會造成本不應該出現的經濟糾紛。

會計處理不正確。在實際操作中，個別企業在銷售商品而貨款未到時的會計處理可謂五花八門，會計科目張冠李戴。如某裝飾公司為某單位裝飾樓房，自墊付材料90000元，會計分錄為：

借：應收賬款 90000

貸：原材料 90000

這是不符合財務制度規定的，正確的賬務處理是：

借：工程施工 90000

貸：原材料 90000

應收賬款及其余額賬務的處理是否正確，與企業利潤及稅額有著直接的關系。如果年末余額核算不準，就可能會加大費用，同時使利潤減少，相應的會造成應納企業所得稅的減少。

（三）完善應收賬款核算的方法

每個明細賬戶必須進行全面的、正確的核算記錄、反映；其次，健全手續，對每一筆欠款，必須簽訂還款協議書，明確違約責任，對每筆欠款業務，財會人員必須認真審核有關手續，并把還款協議書作為編制消息合同的依據；定期應發對賬函，業務頻繁距離又較近的，最好能專人去核對。對各單位的回函，應由指定的部門或人員進行專門管理，以便查找。若發現雙方賬項不一致的，應由專人進行核對，及時把問題核對清楚，以免時間久遠不便核對。對應收賬款的會計處理要嚴謹，及時提取壞賬準備。

三、應收賬款管理不善的弊端

企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金，但是如果企業不對應收賬款加強管理，則會造成企業的應收賬款過多，降低企業資金使用效率，加速現金流出。管理不善導致不合理應收賬款的存在還會影響企業資金循環，出現現金短缺，如若造成損失更會造成企業形成賬面利潤，夸大經營成果，增加風險成本等負面影響。

（一）降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資金墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

（二）夸大了企業經營成果

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為0.3%-0.5%（特殊企業除外）。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

（三）加速了企業的現金流出

 賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：

1.企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售收入為計算依據的，企業必須按時以現金繳納。企業應繳納的流轉稅，例如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2.所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而繳納所得稅必須按時以現金支付。

3.現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。

另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。

（四）影響了企業的營業周期

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

（五）增加了企業的其他成本

1.機會成本

應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業用于維持賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本率（一般可按有價證券利息率）之積，便可得出應收賬款的機會成本。機會成本就是將一定的資源使用在某一個機會上而放棄其他機會所引起的成本。它不是實際發生的成本，但它是我們在決策中必須考慮的成本。企業的資金過多的存放在應收賬款上勢必增加企業的機會成本，企業既不能在應收賬款上得到實際價值又增加機會成本，長此以往必將影響公司的正常利益。

2.管理成本

企業對應收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收賬款賬簿的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

3.壞賬成本

應收賬款是基于商業信用而產生的，因此存在著無法收回的可能性，所有就會給債權企業帶來壞賬損失，即壞賬成本。這一成本一般同應收賬款的數量成正比，即企業應收賬款余額越大，壞賬成本就越大。

以上前兩項構成應收賬款的直接成本，第三項為應收賬款的風險成本，這三項成本其實就是企業提供給客戶商業信用的付出。

綜上所述，我們可知應收賬款如果管理不善，將嚴重影響企業的正常運營。因此，加強應收賬款的管理，積極探索應收賬款的最佳管理方法，將成為我們財務管理日益重要的任務。

四、加強應收賬款日常管理的幾點建議

（一）確定適當的信用標準

信用標準是客戶獲得企業商業信用所具備的最低條件，通常以預期的壞賬損失率表示。如果企業把信用標準定的過高，將使許多客戶因信 用品質達不到信用標準而被企業拒之門外，其結果盡管有利于降低違約風險及收賬費用，但是不利于企業市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反，企業接受較低的信用標準，則導致了壞賬損失風險加大和收賬費用增加。因此，企業應在成本與收益比較原則的基礎上，確定適宜的信用標準。確定適當的信 用標準首先設定信用等級的評價標準，即對客戶信用資料調查分析，確定評價信用優劣的數量標準，以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率作為信用風險指標，根據數年內最壞年景的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值，依次作為比較其他顧客的信用標準。 （二）建立專門信用管理部門，統一管理。

由于中國傳統計劃經濟體制下，國有企業缺乏“四自”能力(自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束)，只是在政府的計劃指令下 進行生產經營，結果導致大量的陳年老賬，而且由于應收賬款的復雜性，很多時候需要設置專門的管理組織，專職的人員來處理相關的事宜。對于一些應收賬款長期拖下去，難以收回，企業為了能解決這一問題，應該成立一個由市場部門、銷售部門、財務部門、公司辦、黨委組成的清欠領導小組，對陳年老賬進行統計、分析、整理，安排專職清欠人員逐項進行清理。企業需要對壞賬產生的原因進行分析，并追求責任。壞賬的產生主要是因為應收賬款管理的效率較低。應收 賬款的管理好壞主要取決于與應收賬款相關的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個樣，那么應收賬款信用管理部門的制度設計的再好，也只能是一種擺設。故企 業對信用管理部門建立一定考核機制，對應收賬款工作進行評價，對象人員進行獎懲，從而發揮主動能動性。 （三）建立完善應收賬款的內控制度。

建立賒銷審批制度，從源頭上采取控制措施，實行“誰經辦、誰審批、誰負責”的管理辦法。對每一筆應收賬款業務的發生都要有明確的責任人，企業根據產品銷售 市場及企業自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的必須由上一級領導批準，金額巨大的，需報請企業最高權利部門研究后審批；同時要把責任落到實處，各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與經濟利益掛鉤，企業可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，包括銷售數量、銷售收人、銷售毛利、貨款回收率、應收賬款周轉率等，根據實際回收情況與業務人員工資、獎金掛鉤。 （四）加大清欠力度，制定積極的收款政策。

隨著應收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風險也隨之增大，為加強企業資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，逾期應收賬款數額較大的客戶，企業應專門成立清 欠辦公室，由企業總經理負責，對于債務人破產、死亡、因債務人逾期未能履行償債義務，超過3年仍不能回收的應收賬款，或者需要通過法律途徑解決的應收賬款，都要轉交到企業清欠辦公室，由清欠辦公室組織清收并制定清收及獎勵措施，落實到具體負責人頭上抓緊催收。催收的手段一般有：信函通知、電話聯系、派人面談，對那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟的方式催收。 （五）充分發揮會計部門的監督職能。

企業財務部門應按客戶區域建立應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估調整賒銷客戶的信息等級提供可靠依據。企業財務部門應定期配合銷售部門同應收賬款客戶對賬，寄送對賬單，獲取經對方供銷、財務經辦人員確認并簽章的對賬單，發 現有對賬不符的要雙方及時查清原因，數額較大時，通過信函、電話無法查清的，可派人同客戶進行仔細核對，查清原因及時調賬。杜絕因雙方對不上往來賬造成企業壞賬損失。發揮企業內部財務審計作用，對企業業務人員的崗位要定期進行調換，離崗時企業財務、審計部門要配合銷售部門，辦理應收賬款同客戶對賬，發現問題及時查明處理。原業務人員經辦的所有往來款項必須以書面形式說明欠款原因進行交接，得到客戶確認的由接替人負責，欠款得不到客戶確認的，由原經辦人限期清理，對未辦理交接手續而自行離崗者，停發其工資獎金，由此給企業造成損失的，將依法追究法律責任。

總結

本文通過對應收賬款核算與管理方面問題的深入研究，系統地闡述了應收賬款的成因、作用以及在核算和管理方面存在的問題并提出相應的解決對策。從而得出以下結論。

應收賬款的存在，對企業來說是一把雙刃劍。它具有擴大銷售、減少庫存、提高企業市場競爭能力的功效，同時又具有降低資金使用效率、夸大企業經營成果、加速現金流出、縮短營業周期的弊端。因此，對企業應收賬款的管理，在實現產品銷售、爭取客戶、擴大市場占有份額、增加本企業收益等的同時，應確定適當的信用標準，著力應收賬款規劃與控制。制定有利于企業的信用政策，不斷完善收賬政策，強化企業的日常管理制度，加速資金循環，提高應收賬款的管理水平，保障現代企業的合法權益，促進現代企業持續、穩定、健康發展。

參考文獻

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