淺淡會計責任與審計責任

目 錄

一、基本概念的界定3

 （一）會計責任的基本概念3

 （二）審計責任的基本概念3

二、會計責任與審計責任的關系3

（一）會計責任與審計責任的聯系3

（二）會計責任與審計責任的區別4

三、會計責任與審計責任混同的原因4

（一）審計和會計的職業因素4

（二）社會環境因素4

（三）經濟環境因素5

（四）審計方法的局限性5

四、怎樣鑒定會計責任和審計責任5

（一）改革公司治理機制5

（二）發揮財政部及中國注冊會計師協會的作用和責任5

（三）協調法律界的認識和降低審計的局限性6

（四）建立健全被審計單位的內部控制制度6

（五）強化會計人員的認識和提高審計人員的素質6

五、辨析會計責任與審計責任的現實意義 6

（一）有助于增強被審單位的責任意識 6

（二）有助于增強注冊會計師的責任意識 7

（三）有助于司法部門和社會公眾合理確認注冊會計師的審計責任 7

參考文獻 10

內 容 摘 要

會計責任和審計責任是注冊會計師審計業務中常用的兩個概念，會計責任是被審計單位的管理層和治理層對其所編制和提供的財務報表所應承擔的責任。審計責任是注冊會計師執行審計業務、出具審計報告所應負的責任，包括注冊會計師的審計法律責任和審計職業責任。在注冊會計師事業迅速發展的今天，進一步分清兩者的區別和聯系，合理界定各自的責任范圍，對于發揮審計在現代經濟管理中的積極作用，強化會計市場經濟發展，有重要的現實意義。文章從兩者的內涵、區別和聯系以及二者混同原因，在實際工作中如何鑒定等方面進行了分析。

關鍵詞：會計責任；審計責任；基本概念；關系

淺談會計責任與審計責任

會計責任和審計責任是注冊會計師審計業務中常用的兩個概念，會計責任是被審計單位在經濟管理活動中，為保證資產的安全完整，合理科學的界定各自的責任和會計資料的真實可靠而應負的直接責任。而審計責任是范圍，是注冊會計師執行審計業務、出具審計報告所應負的責任。在注冊會計師事業迅速發展的今天，進一步分清兩者的區別和聯系，合理界定各自的責任范圍，弄清兩者在現實意義中所表現的相互作用，對于發揮審計在注冊會計師經濟監督活動中，為揭露被審計單位會計報表的重現代經濟管理中的積極作用有著重要的影響。對于提高會計信息的質量，負有著更高層次的責任。一、基本概念的界定

（一）會計責任的基本概念會計責任是對被審計單位而言的。被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應負的責任。包括四個方面的內容：一是選擇和運用恰當的會計處理方法包括會計政策和會計方法；二是對各項經濟事項作出完整的記錄；三是建立健全內部控制制度，保證財產的安全與完整；四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。

（二）審計責任的基本概念審計責任是針對注冊會計師而言的。注冊會計師在西方被譽為不拿國家工資的經濟警察。雖然審計費用應由審計單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計單位負責，而是依照獨立審計準則，根據國家的有關法律、法規及會計準則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經營成果和資金變動情況，進行審查，將其審查結論表達于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。可見，注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責，又要對政府負責的雙重性。二、會計責任和審計責任的關系

會計責任與審計責任是兩個不同的概念。但是，兩者之間既有區別又有聯系。（一）會計責任與審計責任的聯系

1.會計與審計的關聯性；審計本身是從會計中逐步分離出來的，二者聯系密切，具有很強的關聯性。首先，兩者的處理對象都是會計資料，包括各種會計報表、會計憑證、會計賬薄；第二，兩者均與企業內部控制制度有關；第三，兩者均能促使企業改善經營管理，提高經濟效益；第四，兩者均是圍繞會計信息質量發揮作用的。2.工作目標的一致性；不論是會計單位，還是審計單位，在工作中，都是以國家的有關法律、法規及規章制度為依據，向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息，維護利益各方合法權益。3.客觀基礎的同一性；不論是會計單位，還是審計單位，都是根據同一個企業已經實現了的經濟活動履行各自的職能。即：兩者反映和監督的都是同一會計主體的經濟活動。所以，它們的客觀基礎是一致的。

（二）會計責任與審計責任的區別

1.會計責任和審計責任的具體內容不同。會計責任的具體內容包括：建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整，對會計報表項目的存在和發生、完整性、權利和義務、估價和分攤、表達和披露進行認定；而審計責任包括：注冊會計師出具的審計報告應如實反映審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應發表的審計意見、審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和獨立審計準則的規定，對會計報表總體的合理性、所列金額的真實性、完整性、所有權、估價、分類、交易截止和報表披露的公允性進行評價和判斷。可見審計責任主要是對被審計單位履行會計責任的情況進行評價。2.會計責任和審計責任的承擔者不同。會計責任的承擔者包括：企業管理當局、企業主要負責人和業務主管、會計人員和相關人員。而審計責任的承擔者包括：會計師事務所、注冊會計師和合伙人，兩者有明顯的差別。三、會計責任與審計責任混同的原因

（一）審計和會計的職業因素。兩者都以會計信息作為其工作對象，所不同的是，會計強調收集和加工滿足使用者要求的會計信息，而審計則強調監督和評價被審單位所提供會計信息的真實性和合法性。總之，兩者的一個基本目標都是為使用者提供有價值的會計信息。正是由于會計與審計的關聯性，使得人們對于那些不能滿足使用者要求的會計信息，很難判斷是屬于審計責任還是會計責任。

（二）社會環境因素。當前規范執業，可能會受到收益偏低、審計市場不平等競爭、行政干預等諸多因素的制約，同時要嚴格依據審計準則執業，需要被審計單位的理解、配合和支持。由于不少民間審計機構脫鉤改制進行的并不徹底，使得地區壟斷和部門壟斷的現象仍然存在，在開展工作時，審計機構和客戶常常受到來自于本地區或本部門某些行政意志的干擾，這也在一定程度上造成了會計責任與審計責任的混同。目前相關法律法規對有些責任范圍規定的不夠全面、不夠具體，使得對審計責任和會計責任的界定很難判斷。

（三）經濟環境因素。目前我國資本市場尚不完善，無論是企業還是投資者都還不成熟，他們對會計信息披露的重要性缺乏足夠的認識。為規范市場、保證會計信息披露的規范化，保障相關單位和投資者的合法權益，國家有關監管部門出臺了很多措施。但這畢竟只是一種外在壓力。因此，只有在廣大投資者有了要求披露會計信息的內在需求時，才有可能對民間審計機構和被審計單位形成強有力的公眾監督，促使其提高會計信息質量，從而減少會計責任與審計責任混同的幾率。

（四）審計方法的局限性。審計技術方法是審計人員達到目的的一種手段和工具，從某種程度上講，它決定了審計執業質量的高低。我國注冊會計師審 計通常采用的是以被審計單位的內部控制制度為基礎的抽樣審計方法，由于抽樣審計固有的局限性及出于對審計成本的考慮，不可能保證將所有的錯弊事項全部揭示出來。對會計信息失真所產生的問題及所造成的損失，有些報表使用者只追究審計責任而不追究會計責任。四、怎樣界定會計責任和審計責任

（一）改革公司治理機制。改革公司治理機制是一項大課題，也是一個世界級的難題。公司治理機制失效將造成多種嚴重的問題，會計責任與審計責任的混同只是其中之一，改革任務非常迫切。要注意解決內部人控制問題，重建權力制衡機制。現今，隨著股權的高度分散，公司控制權實質上轉移到管理當局甚至公司負責人手中，從而引起權力機制的失效，大大影響了審計獨立性，必然影響兩者的嚴格區分。因此必須嚴格控制內部管理結構，重新建立權力制衡機制。

（二）發揮財政部及中國注冊會計師協會的作用和責任。責任擴大，職業的社會地位和重要性提高，風險增加；責任縮小，職業的社會地位和重要性降低，風險減小。注冊會計師職業界的迫切任務是：適應社會環境，滿足社會需要。否則，將影響職業存在的合理性，降低其社會公信力，甚至帶來信任危機，不利于其可持續發展。

（三）協調法律界的認識和降低審計的局限性。法律界應對審計的局限性有所了解，審計能力具有局限性，審計技術方面，現代企業規模巨大，業務復雜繁多，且公司普遍建立起內部控制制度以防弊查錯，現代審計是以測試內部控制制度為基礎的抽樣審計。內部控制可能因企業相關人員上下串通、內外勾結，導致內部牽制機制失效；審計人員方面，人的局限性在審計這個高技術、嚴要求的行業更突出，也更致命，他們要面對層出不窮、精心設計、不斷創新的舞弊和操縱手法；事務所的營利性質方面，事務所在現有體制下本質上是一個企業，它要基于成本效益原則決定審計范圍，安排審計人員，這可能影響到審計質量；審計時間方面，財務報告必須及時提供，決定審計報告必須在限定時間內出具，這無疑影響著審計程序的安排。

（四）建立健全被審計單位的內部控制制度。內部控制制度的核心是內部牽制，它具有保護資產的安全完整、保證會計資料的正確可靠的作用，無疑有助于會計責任與審計責任的界定。內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。建立和健全被審計單位的內部控制制度具有重要意義。

（五）強化會計人員的認識和提高審計人員的素質。會計人員受雇于公司管理當局，處于弱勢地位。的確，肚子與面子的激烈沖突與矛盾十個根本性的問題，但會計人員還是有很大回旋余地的，這可能是一門藝術，需要會計人員在實踐中靈活應對，如會計人員與管理當局溝通就是一種有效的策略。

五、辨析會計責任與審計責任的現實意義

從以上對會計責任與審計責任分析可以看出，會計責任與審計責任兩者在具有相同特征的同時又有明顯的不同，我們既不應該由于其共性而將其混淆，也不應該由于其差異而過分強調一方忽視另一方，正確認識和區分會計責任與審計責任，對消除有關各方認識誤區，指導實踐工作具有重要的現實意義：

（一）有助于增強被審單位的責任意識，進一步規范會計行為，提高會計信息的可靠性。

近年來，根據媒體披露的信息，會計造假足以讓人膛目，其中原因不乏被審計單位對自身責任認識上的模糊。被追究刑事責任的瓊民源原董事長馬玉對公司造假帳的事實供認不諱，但他仍然不服，認為“人家都這么干，為什么單單抓我”可謂代表了造帳者的典型心態。2000年7月1日，盡管國家實施的新《會計法》進一步明確了各單位的會計責任，然而會計造假的案例仍有發生，表明會計責任主體意識在當事人心目中的淡漠，此外，有的被審單位存在轉嫁責任的不良心理，認為產品合格與否，全靠檢驗員（注冊會計師）的檢驗，只要檢驗過關，產品出廠以后出現質量問題，是由于檢驗員失職，人家會追究檢驗環節的責任。這種轉嫁責任的心態會使其利用審計的自身局限以及注冊會計師的疏漏鋌而走險，助長其造假之風。正確認識和區分會計責任與審計責任，有助于被審計單位領導和會計人員明確自身職責，增強責任感，自覺接受會計法規的約束，提高會計核算和會計監督水平，從而提高會計信息可靠性。

（二）有助于增強注冊會計師的責任意識，進一步規范審計行為，提高審計執業水平。

盡管注冊會計師在審計過程中將被審單位的會計責任寫入審計業務約定書和審計報告，要求被審單位出具聲明書以示對會計責任的強調，同時在業務約定書中強調審計的局限性及審計意見的“合理保證”作用，但這些防范責任風險的措施只能防范注冊會計師承擔不應承擔的審計責任，不能減輕其應負的審計責任、成為推脫責任的借口，規避責任風險，最好的辦法就是嚴格按照專業標準，規范執業行為，謹慎執業，只有正確認識和切實履行審計責任，注冊會計師事業才可能取得長足發展。

（三）有助于司法部門和社會公眾合理確認注冊會計師的審計責任，維護其合法權益。

自20世紀90年代中期以來，世界各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加，人們稱之為注冊會計師的“訴訟爆炸”時代，我國控告注冊會計師的法律訴訟雖然始于近幾年，但呈逐年上升的趨勢。注冊會計師被控告的原因可能是注冊會計師方面的責任，也可能是被審計方面的責任，也可能是使用者認識差異所致，如何合理確認各方責任，做到司法公正，把握和區分會計責任與審計責任就顯得尤為關鍵，實務中，受法院判例的影響，往往會加重注冊會計師的法律責任，因此，這一理論問題只有職業界才給于關注。明確審計責任和會計責任的關系，能夠為司法部門合理判定注冊會計師的法律責任提供前提，同時可以減少社會公眾對審計工作的誤解，維護注冊會計師的合法權益。

綜上所述，審計責任和會計責任是注冊會計師審計業務中常用的兩個概念，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，注冊會計師事業不斷地發展，進一步分清兩者的區別和聯系，合理界定各自的責任范圍，對于發揮審計在現代經濟管理中的積極作用，強化會計市場經濟發展，有著重要的現實意義。

致謝辭

在本論文完成之際，我要向所有幫助過我的老師、同學表示衷心的感謝！我要特別感謝我的指導老師羅宏老師的熱情關懷和悉心指導。在我撰寫論文的過程中，羅宏老師傾注了大量的心血和汗水。從開題報告的修改、論文的架構擬定到最終定稿，他給予了殷切的指導，提出了許多寶貴的意見。無論是在論文的選題、構思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了羅宏老師悉心細致的教誨和無私的幫助，特別是他廣博的學識、嚴謹的治學精神和一絲不茍的工作作風使我受益匪淺，在此表示真誠地感謝和深深的謝意！

本文參考了大量的文獻資料，在此，向各學術界的前輩們致敬！

參 考 文 獻

[1].張忠明.會計責任論.中國財政經濟出版社，2005.

[2].W.羅伯特·克涅科，史蒂文·E.索爾特里奧，布萊恩·巴盧.審計增信服務與風險.東北財經大學出版社，2011.

[3].于守會，穆榮平.論我國注冊會計師的法律責任.知識產權出版社，2010.

[4].姜文.會計責任和審計責任的界定及其社會實踐意義.遼寧經濟，2000.

[5].肖國云，維娜.談會計責任、審計責任及法律責任.江西審計與財務，2000.