淺析我國環(huán)境會計的會計要素及存在的問題

目 錄

一、關于環(huán)境會計要素的探討3

（一）、會計要素與環(huán)境會計要素3

（二）、環(huán)境會計實踐中對建立環(huán)境會計要素存在的問題根源3

1、政治因素3

2、法律因素4

3、經(jīng)濟因素4

4、社會文化因素4

二、環(huán)境會計要素六要素及建立存在的問題5

（一）、環(huán)境資產(chǎn)5

（二）、環(huán)境負債5

（三）、環(huán)境權益5

（四）、環(huán)境利潤6

（五）、環(huán)境收入6

（六）、環(huán)境費用6

（七）、環(huán)境六要素建立中存在的實際問題7

三、改善建立環(huán)境會計要素存在問題的政策建議7

（一）、改善建立環(huán)境會計的政治對策7

（二）、改善建立環(huán)境會計要素的法律對策8

（三）、改善建立環(huán)境會計要素的經(jīng)濟對策8

（四）、改善建立環(huán)境會計要素的社會文化對策8

內(nèi) 容 摘 要

環(huán)境會計也被稱作是綠色會計，它是將環(huán)境科學、資源條件、統(tǒng)計分析和會計等多學科有機統(tǒng)一，相互結合的新興學科。它是以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的一門新興會計專業(yè)科學。綠色會計的核算范圍不同于傳統(tǒng)會計，而是將周圍的空氣、水等環(huán)境資源劃入計量范圍，并從企業(yè)的發(fā)展中尋求一定的價值補償，從而真正體現(xiàn)出社會成本的或者社會效益。按照《現(xiàn)代會計百科辭典》收錄的詞條，環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報導企業(yè)、事業(yè)機關等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經(jīng)濟資源作最有效運用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益”。該辭典還收錄了綠色會計詞條，認為綠色會計是“在為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時，根據(jù)資源者和資源所有者一致同意的慣例來核算、計量這些資源耗費情況的管理活動”。

關于會計要素，也被稱為財務報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。只有對會計要素做出科學嚴格的定義，才能為會計的確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎。環(huán)境會計要素是基于會計環(huán)境的存在而又服從于環(huán)境會計目標的需要而產(chǎn)生的。影響環(huán)境會計的經(jīng)濟因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)環(huán)境會計的會計環(huán)境，環(huán)境會計的會計環(huán)境決定了某一會計主體會產(chǎn)生怎樣的環(huán)境事項，而環(huán)境事項的貨幣表現(xiàn)形式?jīng)Q定了環(huán)境會計的核算對象，而對會計核算對象的進一步分類，則構成了環(huán)境會計核算的基本支撐點——環(huán)境會計要素。而當下社會中環(huán)境會計要素的建立與發(fā)展存在著一些影響較大的問題，需要及時改善才能得到更好的發(fā)展。

關鍵詞：環(huán)境會計、環(huán)境資源、社會效益、會計要素

淺析我國環(huán)境會計的會計要素

及存在的問題與改善建議

一、關于環(huán)境會計要素的探討

（一）、會計要素與環(huán)境會計要素

會計要素是指會計對象是由哪些部分所構成的，是會計對象的具體內(nèi)容按照經(jīng)濟特征所作的最基本分類，是會計核算對象的具體化，也是構成會計報表的基本要素。我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權益（股東權益）、收入、費用（成本）和利潤六個會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素側重反映企業(yè)的財務狀況，構成資產(chǎn)負債表要素；收入、費用和利潤三項會計要素側重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構成利潤表要素。會計要素是會計對象的具體化，是會計基本理論研究的基石，更是會計準則建設的核心。會計要素定義是否科學合理，直接影響著會計實踐質(zhì)量的高低。合理劃分會計要素，有利于清晰地反映產(chǎn)權關系和其他經(jīng)濟關系。

而環(huán)境會計要素是對環(huán)境會計對象的進一步分類，是指會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，并構成會計報表的基本框架結構。對于環(huán)境會計要素，理論界有各種不同的觀點，主要歸納如下：

三要素論。認為環(huán)境會計要素包裹環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本，或環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益。

四要素論。認為環(huán)境會計要素包裹環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境支出、環(huán)境收益。

五要素論。認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境費用、環(huán)境效益。

六要素論。認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境利潤。

本文從六要素論著手討論，而環(huán)境會計六要素之間的關系與傳統(tǒng)會計六要素之間的關系類似：

三個靜態(tài)三要素：環(huán)境資產(chǎn)=環(huán)境負債+ 環(huán)境權益

三個動態(tài)三要素：環(huán)境利潤=環(huán)境收入－環(huán)境費用

（二）、建立環(huán)境會計要素存在的問題因素

1、政治因素

會計作為信息系統(tǒng) , 其存在的政治環(huán)境廣泛而深刻地影響著會計事業(yè)。固然環(huán)境會計要素的建立也由于環(huán)境會計的實踐存在著一些必然的問題。政府的工作重心的轉(zhuǎn)移決定了不同時期會計工作的特征。國家的某一時期的重大方針政策對會計具有直接的約束力，同時也導致了環(huán)境會計對環(huán)境會計要素的建立產(chǎn)生重大影響。

2、法律因素

法律環(huán)境是對會計發(fā)展具有直接影響力的一個因素。每個國家的會計都受到法律的影響 , 但由于種種原因 , 其影響的方式和程度在不同的國家有所不同�？梢哉f , 不同的法律制度會造就不同的會計制度。而法律的約束自然也影響到了環(huán)境會計，由于環(huán)境會計受到了局限性，其會計要素的建立也將受到波及。

3、經(jīng)濟因素

 經(jīng)濟環(huán)境是直接影響環(huán)境會計發(fā)展的最重要的環(huán)境因素，會計理論的形成、會計制度的制定及會計實務的發(fā)展,其根源在于會計環(huán)境中的經(jīng)濟方面 , 也即經(jīng)濟發(fā)展的程度、經(jīng)濟組織現(xiàn)狀和基本經(jīng)濟戰(zhàn)略等方面的因素。環(huán)境會計要素建立的重要組成部分便是環(huán)境經(jīng)濟方面的原因。經(jīng)濟的發(fā)展水平?jīng)Q定著環(huán)境會計要素的發(fā)展水平，從歷史的角度加以考察，環(huán)境會計要素是伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展的，并且，不同的經(jīng)濟體制對環(huán)境會計要素有著很大的影響。

 4、社會文化因素

 傳統(tǒng)思維習慣、價值觀念、行為方式以及人們對經(jīng)濟、會計的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等都將影響到環(huán)境會計要素的建立與發(fā)展，由于環(huán)境會計在社會中實施受到的各種各樣的影響都將使得環(huán)境會計要素的建立之路更為顛簸。

我國的文化環(huán)境有以下特征:①推崇集體主義觀念，強調(diào)社會價值的實現(xiàn); ②對上下等級、長幼排序安之若素，社會權距較大;③對不確定性因素的反應較強 , 接受新生事物較難，冒險精神較差，偏向于傳統(tǒng)保守;④強調(diào)精神享受和精神勝利 ,講究中庸之道。目前我國會計模式雖未定型 , 但已呈現(xiàn)出以下特點: 在會計管理上，強調(diào)立法管理; 在會計規(guī)范的制定和實施上 , 一貫偏向于指令性、強制性和統(tǒng)一性;在會計職業(yè)上，會計團體的規(guī)模和力量相對較弱，職業(yè)地位至今仍較低;在信息披露上，偏重于適當揭露，不夠透明和公開;在會計處理方法上，強調(diào)統(tǒng)一性，并采取較保守的態(tài)度，嚴格遵循歷史成本原則。也因此直接影響到了環(huán)境會計要素的建立。

二、環(huán)境會計要素六要素及建立存在的問題

（一）、環(huán)境資產(chǎn)

關于環(huán)境資產(chǎn)的定義，比較有代表性的觀點如下：

 聯(lián)合國國際會計和報告政府間專家組（ISAR）認為：環(huán)境資產(chǎn)是指因符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化的環(huán)境成本。這里的環(huán)境成本是指，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求而付出的其他成本。

 環(huán)境資產(chǎn)應具備3個特點。首先，環(huán)境資產(chǎn)是由過去交易或事項形成的，是企業(yè)現(xiàn)實存在的、與環(huán)境有關的資源，包括人工資源和自然資源；其次，環(huán)境資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制，即企業(yè)有自主使用資源、享受資源所帶來的經(jīng)濟利益的權益；再次，對于一般企業(yè)而言，環(huán)境資產(chǎn)主要是指用于環(huán)境治理或防止環(huán)境污染的投資，這些投資可能成為企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟效益，也可能僅僅表現(xiàn)為社會效益。因此，環(huán)境資產(chǎn)可以定義為：環(huán)境資產(chǎn)是指由過去的、與環(huán)境相關的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或社會利益。

（二）、環(huán)境負債

關于環(huán)境負債的定義，比較有代表性的觀點如下：

 聯(lián)合國國際會計和報告政府間專家組（ISAR）認為：環(huán)境負債是指企業(yè)發(fā)生的，符合負債的確認標準，并與環(huán)境成本相關的義務。

 美國會計師協(xié)會（AICPA）認為：環(huán)境負債是為凈化環(huán)境而形成的負債。包括為凈化環(huán)境而直接發(fā)生的負債和為凈化環(huán)境而預測發(fā)生的各種支出。

 環(huán)境負債具有五個基本特征：一是環(huán)境負債是與環(huán)境成本或費用相關的義務，是未來的環(huán)境成本或環(huán)境費用；二是環(huán)境負債的產(chǎn)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞有直接或間接的關系；三是環(huán)境負債是由于政府環(huán)境保護法律法規(guī)強制實施的義務；四是在大多數(shù)情況下環(huán)境負債難以確切計量，但是可以合理估計；五是由于環(huán)境污染造成的危害涉及范圍廣、影響大，而且往往在若干年后才顯現(xiàn)出來，因此許多國家的理發(fā)中都對環(huán)境污染的責任人采用追溯原則，因此環(huán)境負債具有較強的追溯性。

 據(jù)此，環(huán)境負債可以定義為：環(huán)境負債是由過去的、與環(huán)境有關的交易、事項形成的義務，包括法定義務和推定義務，履行該義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（三）、環(huán)境權益

關于環(huán)境權益，目前文獻中論述的較少。因此在定義環(huán)境權益之前，應首先明確環(huán)境權益與一般傳統(tǒng)會計中所有者權益的聯(lián)系和區(qū)別，以及設置環(huán)境權益要素的必要性。

 傳統(tǒng)會計中的所有者權益主要來自投資者投資、資本增值和企業(yè)凈利潤，在這一點上，環(huán)境利益與其相同。不同點是，環(huán)境權益特指投資人對環(huán)境資產(chǎn)所享有的經(jīng)濟利益，其金額應等于環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負債后的余額。

根據(jù)環(huán)境權益要素的特點，環(huán)境權益特指國家或其他投資人對環(huán)境資產(chǎn)的權益，這種權益可以表現(xiàn)為所有權，也可以表現(xiàn)為使用權。因此本文將環(huán)境權益定義為：環(huán)境權益，是指環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。其金額等于環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負債后的余額。

（四）、環(huán)境利潤

 傳統(tǒng)會計中會計利潤是指在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。會計利潤也就是賬面利潤，是損益表中披露的利潤，而環(huán)境利潤與其基本相似。

因此環(huán)境利潤可以說是當下環(huán)境收入減去環(huán)境費用的凈值。

（五）、環(huán)境收入

環(huán)境收入特指企業(yè)從環(huán)境活動中所獲得的經(jīng)濟效益，而非環(huán)境效益。環(huán)境收入是從企業(yè)角度對環(huán)境保護和治理活動所做的經(jīng)濟評價，其評價指標以貨幣計量為主，以其他計量標準為輔。而環(huán)境效益既包括企業(yè)也包括社會從企業(yè)環(huán)境活動中所獲得的利益，是從社會角度對企業(yè)環(huán)境活動所做的評價，其評價指標可以試貨幣量指標，也可以試實物量指標或技術指標。因此，可以將環(huán)境收益定義為：環(huán)境收益是指一定時期內(nèi)企業(yè)進行環(huán)境保護和環(huán)境治理所形成的經(jīng)濟利益的流入，是采取環(huán)境保護措施所得到的經(jīng)濟利益減去環(huán)境費用后的結果。

環(huán)境收入具有以下特征：一是環(huán)境收益具有多樣性；二是環(huán)境收益具有不確定性，與環(huán)境費用不直接相關；三是環(huán)境收入具滯留性，企業(yè)的環(huán)境費用投入較長時間后，才可能產(chǎn)生收益。

（六）、環(huán)境費用

在我國會計學中，費用是指歸屬于特定會計期間的支出，成本則是指歸集到某一產(chǎn)品或服務上的對象化的費用，兩者有明顯區(qū)別。但在西方會計中，成本或費用則泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的全部實物和勞動的消耗。本文將企業(yè)在環(huán)境活動中所發(fā)生的一切支出統(tǒng)稱為費用。

而關于環(huán)境費用定義，具有代表性的觀點主要有：

聯(lián)合國國際會計和報告政府間專家組（ISAR）認為：環(huán)境成本是指依照對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境的影響，而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。比如避免和處置廢物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄露油料、去除建筑物中的石棉，開發(fā)更有利于環(huán)境產(chǎn)品，開展環(huán)境審計和檢查等方面的成本。

環(huán)境費用具有以下特征：一是環(huán)境費用的高低與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞有直接或間接的關系；二是環(huán)境費用發(fā)生主要是由于政府環(huán)境保護法律法規(guī)強制實施的結果；三是環(huán)境費用的支出具有多樣性，分散在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個階段，既包括直接治理環(huán)境的費用、減少環(huán)境污染所采取的措施費用，也包括對職工的環(huán)境教育以及參加公益性環(huán)�；顒拥闹С�；四是如果一項環(huán)境費用能夠在未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應將其資本化，確認為環(huán)境資產(chǎn)，待分期攤銷時確認為當期費用，因此環(huán)境費用的核算與環(huán)境資產(chǎn)核算有密切聯(lián)系；五是絕大部分環(huán)境費用的支出不一定能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不能帶來經(jīng)濟利益的環(huán)境費用全部計入所發(fā)生期間的損益；六是隨著社會對環(huán)境問題的關注和環(huán)境保護法律法規(guī)的健全，企業(yè)的環(huán)境費用支出具有不斷上升的趨勢。

（七）、環(huán)境六要素建立中存在的實際問題

 從微觀上看：

環(huán)境會計六要素的建立基本思路是追求環(huán)境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差。主要問題是環(huán)境活動所產(chǎn)生的收入更多是表現(xiàn)為隱性收入，與一般意義上的收入有明顯區(qū)別，因此很難講環(huán)境收入作為一個要素單獨核算。

其中環(huán)境資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不確定的，而且主要表現(xiàn)為間接的經(jīng)濟利益，即通過改善其他資產(chǎn)狀況獲得，但環(huán)境資產(chǎn)帶來的社會利益是確定的。

而關于環(huán)境負債主要關注的問題為以下四個因素：①當前的法律法規(guī)。②環(huán)境負債潛在責任方的數(shù)量以及它們的財務狀況。③現(xiàn)有的技術和將取得的技術進步。④通貨膨脹。以上四點都對環(huán)境負債的核算有著一定量的影響。

從宏觀上看：

歸根究底，環(huán)境會計六要素建立與發(fā)展的根源問題主要還是由于前文所提到的政治因素、法律因素、經(jīng)濟因素、社會文化因素四大類問題。由于這四方面問題的直接影響，直接導致了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境利潤、環(huán)境收入、環(huán)境費用六大環(huán)境會計要素不平衡。與傳統(tǒng)會計要素不同，環(huán)境會計要素故名思議是受到的環(huán)境影響對其建立與發(fā)展產(chǎn)生的影響至關重大，若想得到改善，必須著重對待這些問題，并且對癥下藥做出一定改變。

三、改善建立環(huán)境會計要素存在問題的政策建議

（一）、改善建立環(huán)境會計的政治對策

加強環(huán)境會計要素的觀念建設并控制國家政策對會計行業(yè)的影響

 目前，在我國的環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成，對環(huán)境會計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識，地方政府在考核相關人員的業(yè)績時主要是以相關人員對地方經(jīng)濟發(fā)展的貢獻，地方GDP并不包括對環(huán)境的影響。由于缺乏與環(huán)境會計的相關知識以及可獲得信息的可比性，社會公眾很少或很難對企業(yè)對環(huán)境的影響作出評價，因此，政府必須加強全民環(huán)保意識的教育，以此來提高全民的環(huán)境意識。并且政府也要控制住因國家各種方針政策對會計行業(yè)的影響，使得環(huán)境會計要素的建立不會受到太大影響。

（二）、改善建立環(huán)境會計要素的法律對策

制定并完善環(huán)境會計要素準則及相關法規(guī)

我國目前與資源、環(huán)保有關的法規(guī)中，有很多資源使用費、污染費用處理的規(guī)定和要求，對環(huán)境保護產(chǎn)生了一定的制約作用，但這些法規(guī)主要是通過支付使用費、排放費、罰款等手段強化企業(yè)內(nèi)部管理，且這些資源使用費和污染費用制定并不完全具有科學性，導致違法成本相對較低，同時，由于沒有一套可操作的環(huán)境會計準則、制度不健全等企業(yè)會計人員很難提供企業(yè)真實、可靠的環(huán)境會計信息，影響到了環(huán)境會計要素各方面發(fā)展。環(huán)境會計是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學與發(fā)展經(jīng)濟會計學相結合的產(chǎn)物。環(huán)境會計除了要秉承會計學的基本原理和基本方法之外，它同時要吸收、借鑒其它學科和領域的一系列觀念和方法，在此基礎上才能形成一套環(huán)境會計的理論與方法體系。

（三）、改善建立環(huán)境會計要素的經(jīng)濟對策

建立環(huán)境會計審計制度并加強對環(huán)境會計的監(jiān)督

當前和今后一個時期，國家將會加大環(huán)境資金的投入，環(huán)境會計核算將日趨完善，環(huán)境審計也會越來越重要。因此，應強化政府有關部門和社會中介機構的環(huán)境監(jiān)督職能。由于目前我國國家審計機關、內(nèi)部審計機構都沒有設立環(huán)境審計組織，在《審計法》和其他審計法規(guī)以及審計規(guī)范中也未作環(huán)境審計的相應規(guī)定。當前首要的工作就是制訂環(huán)境會計審計法規(guī)，建立環(huán)境會計審計制度。由政府或會計師事務所等社會中介機構，依據(jù)國家的有關環(huán)保法律、法規(guī)以及相關的環(huán)境會計法規(guī)、制度和準則，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，向社會公眾充分披露，以取信于社會公眾， 強化國家宏觀調(diào)控。同時建立起環(huán)境資源、環(huán)境效益、環(huán)境成本及環(huán)境資源變動與經(jīng)濟效益變動相關性的評估體系和測定模型；建立全國性的財政補償體系和財政轉(zhuǎn)移支付體系，作為環(huán)境會計的運行支持系統(tǒng)；完善環(huán)境信息披露和監(jiān)督體系，以規(guī)范各類單位的環(huán)境會計活動，使其提供的環(huán)境會計信息不僅為企業(yè)自身服務，也有助于政府制定有關的環(huán)境保護政策，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的統(tǒng)一。環(huán)境會計既是一個經(jīng)濟效益問題，也是一個社會問題，其最終目標是“達到企業(yè)經(jīng)濟效益、環(huán)境和社會效益的全面豐收”。因此，在市場經(jīng)濟條件下，不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要擔負社會責任。

（四）、改善建立環(huán)境會計要素的社會文化對策

盡快培養(yǎng)大批懂得與環(huán)境相關學科有關的復合性會計人才

環(huán)境會計學是環(huán)境保護學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學與會計學等多學科交叉滲透而形成的應用學科，這對會計人員及相關人員提出了新的要求。目前我國企業(yè)會計專業(yè)人員的培養(yǎng)遵循基礎會計理論與方法、財務會計、高級財務會計的模式，培養(yǎng)出來的人才具有專業(yè)性，知識結構單一，對會計核算的對象很少作專業(yè)的學習，缺乏對會計核算對象深層次的了解和研究，因此，即使有傳統(tǒng)的會計理論與方法，當面臨新的會計核算問題時，往往是無所適從，這就需要對會計專業(yè)人員進行與會計核算對象相關知識的專業(yè)培訓，同時也可以從環(huán)境學，環(huán)境經(jīng)濟學，環(huán)境管理學選拔一批優(yōu)秀人才充實到會計隊伍行列。以此來改善人們對傳統(tǒng)會計與環(huán)境會計觀念，從而幫組環(huán)境會計要素的迅速建立與發(fā)展。

結 束 語

總而言之，在環(huán)境日益惡化的今天，公眾及企業(yè)必須共同關注環(huán)境問題，擔負起保護環(huán)境的職責。針對我國的經(jīng)濟特征和環(huán)境狀態(tài)，建立完整的環(huán)境會計體系，發(fā)展環(huán)境會計體系。這是和我們的生活息息相關的。雖然現(xiàn)在我國，環(huán)境會計還處于探索階段，還有一段很長很曲折的路要走，但是我們必須想方設法去建立它完善它，使之可以為整個社會經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境服務。這是身為社會資源使用者和環(huán)境污染肇事者所必須承擔的責任和義務。在我國建立完整的環(huán)境會計體系,大力發(fā)展環(huán)境會計已勢在必行。我們必須清楚地認識我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境,并在此基礎上不斷地嘗試與創(chuàng)新,努力早日建立起有中國特色的環(huán)境會計體系,幫助環(huán)境會計要素的建立，推進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

致 謝 辭

 本論文的完成是在我的論文導師唐敏老師的細心指導下修改完成的。從論文的選題到資料的搜集直至最后論文的修改的整個過程中，花費了老師很多的寶貴時間和精力來閱讀與評論，在此向老師表示衷心地感謝！老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，開拓進取的精神和高度的責任心都將使學生受益終生。 在此表示深深的謝意！

參 考 文 獻

[1]羅素清: 環(huán)境會計研究. 出 版 社：三聯(lián)書店上海分店，2012，4 

[2]許家林蔡傳里:中國環(huán)境會計研究回顧與展望. 會計研究，2004，4

[3]高民芳:我國實施環(huán)境會計的障礙及對策.財會研究，2008，2 

[4]李軍。環(huán)境會計要素的確認及計量研究［Ｊ］。商業(yè)會計：上半月刊，2009（16）：18－19

[5]張一寬, 可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會計研究, 會計之友, 2007 ( 36).

[6]楊樺.我國環(huán)境會計及信息披露存在的問題與對策[J].中國林業(yè)經(jīng)濟,2010,3(2)(總第101期) :57-59.