淺談應收賬款的風險及管理

目 錄

一、應收賬款風險的形成原因…………………………………………..4

   （一）外部原因--市場經營環境的影響……………………………4

  （二）企業內部原因………………………………………………..5

二、企業應收賬款風險的具體表現……………………………………6

   （一）應收賬款占有流動資金數額大，加劇了企業周轉資金不足的困難……………………………………………………………………6

   （二）應收賬款夸大了企業經營成果，使企業存在著潛虧或損6

（三）應收賬款增加了企業資金機會成本損失…………………..7

  （四）加速了企業的現金流出………………………………...........7

三、企業應收賬款風險控制的對策…………………………………7

  （一）建立日常管理制度………………………………………….7

    1、應收賬款的事前控制………………………………………….8

    2、應收賬款的事中控制……………………………………….9

    3、應收賬款的事后控制………………………………………….11

   (二)建立壞賬準備金制度…………………………………………11

  （三）加強應收賬款的基礎性工作……………….............12

參考文獻……………………………………………………………......14

 

內 容 摘 要

摘要：企業銷售產品時可以采取現銷和賒銷兩種基本方式，雖然賒銷在強化企業市場競爭能力、擴大銷售和減少庫存方面有著其它結算方式無法比擬的優勢，但是相對現銷而言，賒銷必然導致企業持有大量的應收賬款，它已經成為企業擁有的一項很常見且非常重要的資產，其安全與否直接影響著企業的可用資源及損益情況。因此，如何對應收賬款進行管理，降低應收賬款存在的風險已成為企業財務管理的重要論題

本文對公司應收賬款中存在的風險問題進行了比較深入的研究，找出了存在的原因，并提出了建立應收賬款管理系統的建議，以促進對應收賬款風險的控制及管理

中關鍵詞：企業；應收賬款；風險；原因；控制心

淺談應收賬款的風險及管理

在現代商品經濟中，企業之間的商品交易大都建立在商業信用基礎上以賒銷方式實現的。于是，有一部分資產就以應收賬款的方式存在，然而，在應收賬款收回之前，企業的這部分由應收賬款代表的資產價值是存在不確定性的。因此對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是包含一定風險的，企業一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難、壞賬損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統一的問題呢，本文將通過對企業應收賬款管理中存在的風險及其原因的分析，為企業建立起一套應收賬款管理系統，對企業應收賬款的管理提出改進建議，為企業更好的發展提供支持和幫助

一、應收賬款風險的形成原因

（一）外部原因--市場經營環境的影響

1、為占市場，盲目賒銷

 一定社會條件下，企業產品銷售量的大小往往取決于采用何種最為有效的銷售方式，同等條件下使用賒銷方式銷售產品的銷量比現金方式銷售的銷量就大得多。市場競爭激烈，為了搶占市場份額，賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段，由此產生的盲目賒銷是企業發生應收賬款的主要原因。

2、信用意識薄弱

我國信用管理體系還不完善，社會信用意識薄弱，不少企業不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，造成誠信危機。在信用環境不良的情況下，隨賒銷產生的應收賬款則缺乏回收的保障。

3、供大于求致應收賬款回收不順暢

在買方市場的經濟背景下，一些企業競爭力不足，市場占有份額較小，而其生產能力卻優于其市場需求份額，產生了供大于求的局面，造成產品積壓。為了解決產品積壓問題，企業在銷售過程中不得不做出相應的讓步，如延長貸款回收期等，造成企業應收賬款質量下降，回收不順暢，資金短缺。

（二）企業內部原因

1、企業風險意識淡化

我國大部分企業根本未對應收賬款進行事前風險防范，存在經營者短期行為。為了擴大商品銷售，一些企業在進入當地市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷政策去擠占市場，只注重完成了多少銷售額及銷售量，實現賬面上的高收入和高利潤，但這種做法忽視了資金的使用價值和款項的可回收性問題。

2、企業管理機制不健全

目前我國企業管理者普遍只看重銷售而忽視對應收賬款系統規范的管理。首先在信用風險管理方面，一方面企業沒有建立有效的客戶信用檔案,沒有完整的信用歷史記錄；另一方面企業對外賒銷行為缺少專業的資信評級、資信限額和資信控制，沒有設立專門的信用評估部門進行評估，現有的業務部門和財務部門信用管理的職責不清，在缺少對客戶經營情況、資金狀況和信譽深入調查和了解的情況下盲目賒銷，很容易給企業造成不必要的損失。其次應收賬款日常管理缺乏嚴格的內部控制，有些企業不重視對賬程序及賬齡分析等環節，沒有準確計提壞賬準備，清理不及時、催收不力，導致資金損失。

3、人為原因，"關系"所系

一些企業的銷售人員長期與同一客戶打交道，業務往來頻繁，礙于熟悉的關系和情誼，為了維系老客戶，有時忽視企業制定的各項規章制度，不按照常規流程辦事，接受客戶的不合理要求，形成不良的應收賬款，容易給企業造成直接經濟損失。

二、企業應收賬款風險的具體表現

（一）應收賬款占有流動資金數額大，加劇了企業周轉資金不足的困難

企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營。企業應收賬款余額不斷增加，一方面使流動資金出現短缺；另一方面又迫使企業不得不舉債經營。為了維持經營，企業在高負債率經營的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業的財務費用，致使經濟效益下降，而且也使企業邁向了資不抵債的邊緣。

（二）應收賬款夸大了企業經營成果，使企業存在著潛虧或損失

目前，我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，在銷售收入確認但屬賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業收入”，“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”，因此，企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。如果企業應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業的資產和利潤．造成企業資產不實，增加了企業的風險。

（三）應收賬款增加了企業資金機會成本

首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在．特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升(目前，我國逾期應收賬款占應收賬款的比例高達60％以上，而西方國家不到10％)，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應收賬款而引起在催收過程中，迫使企業不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本；同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了盈利機會，增加了資金的機會成本。

（四）加速了企業的現金流出

賒銷使企業產生了較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：企業流轉稅的支出、企業所得稅的支出，等等

三、企業應收賬款風險控制的對策

（一）建立日常管理制度

針對長期不對賬等管理措施不力現象，企業要規范應收賬款的日常管理制度、健全客戶信用管理體系。良好的應收賬款控制措施，必須從事前、事中、事后三方面做好防范工作。賒銷前，要明確賒銷合同的內容，經有關部門和人員審批賒銷后，應對發出商品、辦理賒銷手續的過程進行監督和管理，進行發貨查詢、貨款跟蹤，并形成定期的對賬制度，不能使管理脫節，以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清。同時要詳細記錄每筆貨款的回收情況，經常進行賬齡分析，對應收賬款進行輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬款對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理，所以應重視對應收賬款風險的衡量、信用評估，根據信用評估來預測賬款的回收情況，從而根據回收情況采取相關的防范措施。

1、應收賬款的事前控制

銷售政策應從控制應收賬款的角度出發，對資信一般客戶采用現款交易銷售政策,對實力強、信用等級高客戶，可放寬信用條件，采用延長信用周期、分期付款及賒銷和現金折扣等方式的銷售政策。合理銷售政策建立在對客戶資信客觀評價的基礎上，因此企業要強化信用管理，建立信用管理制度。一是客戶信用信息收集，包括信用狀況、資產狀況、財務狀況、經營能力等，要全面了解客戶的基本情況，調查客戶的經營情況，分析客戶會計報表，了解其償債能力；二是客戶資信檔案的建立與管理，最重要的是要加強銷售合同的審查。銷售合同的簽訂必須遵守國家法律和政策，貫徹平等互利、協商一致的原則。在簽訂書面的經濟合同時，一忌條款欠缺，約定不清；二忌主體不明，難以履行；三忌隨意變更，擅自解除；四忌超過時效，喪失權利。總之，利用規范的合同可以防止應收賬款壞賬產生；三是客戶信用分析管理，即對客戶信用進行客觀公正分析，并據此確定賒銷金額和期限，選擇合適交易結算方式。在企業與客戶簽約時，應注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結算方式。對于盈利能力較強、資信程度較好的客戶，企業可適當放寬政策，采取委托收款、托收承付等結算方式,而對于盈利能力較弱、資信程度較差的客戶，企業則應選擇支票或銀行承兌匯票等結算方式。

2 、應收賬款的事中控制

(1)、建立應收賬款內部控制制度

應收賬款內部控制制度是企業內部一項重要的會計控制制度。

①立賒銷審批制度，強化管理，保證賒銷符合企業的銷售政策，并經授權批準。企業在交易中產生的風險主要是由于銷售部門等在銷售業務管理上缺少規范和控制造成的。其中較突出問題是對客戶的賒銷額度和期限的控制。企業可根據自身特點，建立賒銷審批制度，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經辦人員只能在權限內辦理審批，超過限額的須請示上一級批準，等等。同時應落實責任制，各經辦人員的業務應自己負責，并與其經濟利益掛鉤。同時要做好合同管理，避免因合同原因延長應收賬款的賬齡。企業簽訂合同時，爭取合同文本的起草權，明確當事人簽約資格，條款確切、具體、詳盡、協調統一等，并嚴格按照合同規定履行；②發票上載明的價格、數量以及付款條件與賒銷通知單、訂單(合同)一致；③登記入賬的賒銷，確認貨物已經發給真實的客戶；④發生的賒銷及時記錄入賬；⑤應收賬款明細賬與總分類賬、客戶核實一致；⑥壞賬的注銷經授權人員的審批；⑦定期編報賬齡分析表，對到期應收的賬款及時催收；⑧適當的職責分離，可以形成內部牽制，達到控制的目的。

(2)、注意債權風險

所謂債權風險就是債權人在法律保護范圍內面臨的債權內險，在我國主要的債權風險有以下幾類：①訴訟時效風險。如《民法通則》第135條規定，向人民法院請求民事權利的訴訟時效期限為2年，第136條規定，對延付或拒付租金，積存財物被丟失或毀損等進行索賠，時效均為1年等；②債務人解體風險。如債務人已解散或被撤銷；③債務人破產風險。如債務人因資不抵債而破產等；④債務人員犯罪風險。如債務人因違反黨紀國法被繩之以法并處以沒收財產。⑤社會性風險。指由于人們法律意識不強，有法不依，使債權人無法依法追償債權的風險等。由于這種風險的客觀存在，債權人必須力求進行事先防范，防止不法侵害事件的發生。

(3)、制訂合理有效的收款政策及途徑

收款政策是指企業向客戶收取逾期未付的應收賬款的程序。由于企業的信用政策影響著壞賬損失，為了避免或減少壞賬損失，提高收款的效率，企業應制定收款政策。一般企業為了擴大產品銷售量，增強競爭能力，往往對客戶的逾期未收款規定一個允許拖欠的期限，超過規定的期限，企業就將進行各種形式的催收。如果企業制定的收款政策過寬，會導致逾期未收款項的客戶拖欠時間更長，對企業不利；收款政策過嚴，催收過急，又可能傷害無意拖欠的客戶，影響企業未來的銷售和利潤。因此，企業在制定收款政策時必須十分謹慎，掌握好寬嚴程度，采取有效的收款途徑。企業應根據市場經濟環境和自身狀況科學地設計回收策略，確定合理的收款政策和有效的收款途徑。應收賬款回收的一般程序和方法可概括如下：①建立客戶檔案；②設立專門負責催討欠款的責任中心；③定期向欠款客戶寄發應收賬款對賬單，做到隨時發現問題隨時解決；④定期實地催債和對賬，及時發現客戶在生產經營中存在的問題；⑤必要時應同意客戶債務重整的請求；⑥如果上述措施都不能奏效，則有必要采取法律行動，付諸仲裁和訴訟，維護企業利益。

3、 應收賬款的事后控制

企業要建立應收賬款的監控和回收管理制度，建立預警機制。如設定最高賒銷額和最長賒銷期預警指標，對超過預警指標的客戶及時采取必要措施。企業的財務或信用管理部門要定期向賒銷客戶寄送對賬單。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經雙方經辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據；對即將到期的應收賬款，要提早幾天提醒，以方便對方支付準備；對超過期限的賒銷客戶，要發出對賬單、分發催款通知書。催交欠款可根據欠款時間和性質采取不同催賬手段，一般都是先企業自行催討，也可委托專業機構催討，必要時采取法律手段。總之，企業在制定政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握寬嚴界限，擬定催賬計劃。

（二） 建立壞賬準備金制度

無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，但只要存在著商業信用行為，壞賬損失則不可避免。企業的壞賬損失不僅增加了費用，而且減少了可以運用的流動資產。為了遵循謹慎性原則和可比性原則，企業應根據會計制度的規定，對可能發生的壞賬損失進行估計，預提取建立彌補壞賬損失的準備金。在現代商品經濟中，企業之間的商品交易大都建立在商業信用基礎上，以賒銷方式實現的。隨著商業信用的不斷發展，企業之間由于賒銷業務而產生的應收賬款問題也日益嚴峻。許多企業因為盲目賒銷，其應收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經營難以為繼，甚至破產或被重組。大量國內外案例表明，應收賬款風險吞噬企業生命力的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業必須充分重視應收賬款風險的分析和掌控，加強應收賬款管理，控制應收賬款風險。對應收賬款的管理不能“只重形式，不重實質”，而是要加強對其進行輔助管理，隨時準確地分析和控制應收賬款的風險，從而推進企業提升管理水平、更好地、最大限度地增加投資收益，增強企業在市場中的競爭力。

（三） 加強應收賬款的基礎性工作

1、加強應收賬款流程化管理，建立客戶信用評價體系

建立風險管理機構或設置專職風險管理人員明確風險管理機構或風險管理人員的責任、權利、義務，應收賬款管理納入風險管理。

制定信用標準，以信用標準為依據建立客戶信用評價體系。定期對客戶進行信用評價，根據信用評價結果對客戶進行A、B、C、D分級，在制定相應各級別的信用條件、賒銷及收賬政策，并監督執行。加強壞賬管理。在市場經濟條件下，只要商業信用存在，不賬損失就是不可避免的。

2、充分發揮財務監督職能

認真做好賒銷對象客戶的資信調查，可以通過查閱客戶財務報表、往來記錄、銀行資信證明等方式，廣泛收集有關客戶信息資料。發揮財務專長，配合風險管理機構或專職風險管理人員做好對客戶的信用評價，建立和完善應收賬款內部控制制度。強化會計核算和監控。企業財務部門應定期將統計各客戶應收帳款的金額、時間及變動情況。提供給企業管理層及相關的銷售、市場部門同時定期向賒銷客戶寄送應收賬款對賬單和催款通知單。采取擔保賒銷和有條件的銷售策略，加強對賒銷客戶的約束力，風險轉接給對方，達到即能控制應收賬款的增加，又能保護企業的合法權益。建立銷售回款“一條龍”責任制，企業可與業務人員簽訂賒銷業務貨款回收責任書，由業務人員對賒銷業務的全過程負責，同時嚴格貨款回籠考核制度，以實際收到的貨款金額作為銷售部門的工資獎金發放考核指標，增強銷售人員的責任意識，風險意識。

3、完善內部激勵及約束機制

培養應收賬款的風險防范意識加強應收賬款的風險防范意識。企業負責人、銷售人員和財務人員要充分認識應收賬款收不回的風險。認識其危害性，在確定賒銷策略時。一定要謹慎，科學地測算各種賒銷策略給企業增加的收益和由此付出的代價。完善銷售約束制度，要制定銷售工作的規范標準，提倡誰銷售誰負責的原則，落實銷售責任人的回款責任，使相關人員按工作規范準開展工作。減少由于工作隨意給企業帶來的經濟損失。改變考核辦法。對銷售部門的考核應改變只重銷售收入的做法，轉為銷售收入和銷售款回款并重，強調回款優先，對銷售部門及銷售人員的獎金、銷售費用采取與銷售回款掛鉤考核的辦法。

4、建立健全內部控制制度

加強內審工作為維護資金的安全運行，對應收賬款應實行嚴格的內審和內部控制制度，其內容包括：(1)明確崗位職責。(2)不相容職務相互分離和輪崗制度。(3)定期與信用客戶核對賬目：核對可采用電話或信函方式，定期核對一可避免記賬的錯誤與遺漏，二可避免收賬人員收款后不及時報賬而挪用企業的資金，三可依據核對清楚的雙方共識的賬款進行催收工作。(4)壞賬核銷要程序完整、憑證完備：壞賬的核銷要有依據，對于永久性壞賬的核銷要有客觀的媒體報道，如債務人的死亡或破產。對于估計的長期無法收回的壞賬，核銷后應專門登記，并仍然要派專人負責進行催收，定期核對，避免貪污行為的發生。(5)明確賒銷的對象及數量，并監督檢查執行情況。(6)充分發揮內部審計的作用，在對經營者進行經濟責任審計時，應將應收賬款的管理作為審計的重要內容.

在市場經濟高度發達的今天，企業發生應收賬款是應對市場競爭的有力手段之一，但必須根據企業自身實際情況嚴格控制應收賬款的數量和規模，采取降低應收賬款的有效途徑，如此才能保證企業的良性經營，并在激烈的市場競爭中發展壯大。 

參 考 文 獻1 黃明川.淺談企業應收賬款的成因及管理. 商業會計,: 2 喬秀霞.降低企業應收賬款管理風險的途徑.經濟師,3 王雪輝.如何加強應收賬款的管理.經濟技術協作信息,4 陳永波.企業應收賬款信用管理研究.科技咨詢導報,

5 馬  欣.  降低應收賬款風險的途徑.經濟論叢