淺談會計職業道德建設

淺談會計職業道德建設

摘 要

本文以會計職業道德概念出發，簡要闡述了會計職業道德的主要內容和重要性，并針對造成會計職業道德缺失的原因深入剖析。提出了通過完善我國會計職業道德規范體系、健全會計制度、加強培訓教育、完善會計人員管理體制、開展誠信教育、建立激勵約束機制，規范會計職業行為等手段，從根本上解決會計職業道德缺失的問題。

關鍵詞：會計職業道德，會計職業道德評價體系，誠信教育，激勵約束機制。

目 錄

引言.........................................................（）

一、會計職業道德的概述.......................................（）

 （一）會計職業道德的概念....................................（）

 （二）會計職業道德的主要內容................................（）

 （三）會計職業道德的重要性..................................（）

二、會計職業道德的現狀分析...................................（）

 （一）會計職業道德的總體現狀................................（）

 （二）會計職業道德產生缺失的原因分析........................（）

三、加強會計職業道德建設的建議...............................（）

 （一）加快完善我國會計職業道德規范體系......................（）

 （二）建立健全會計職業道德評價體系..........................（）

 （三）加強會計人員的教育培訓................................（）

 （四）完善會計人員的管理體制................................（）

 （五）加強會計道德誠信教育..................................（）

（六）建立健全激勵約束機制..................................（）

（七）加強社會監督，規范會計職業行為........................（）

結束語

致謝

參考文獻

 

引 言

會計職業道德就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，即會計人員的道德標準。市場經濟越發展，會計工作越重要，從而對會計工作的職業道德水準要求也越高。但同時，會計造假、會計信息失真的現象也越來越嚴重，幾乎成為一種普遍現象，這嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和公眾的利益。因此，正確認識和分析會計職業道德現狀，建立健全會計職業道德規范體系是新時期建立和諧社會和會計工作發展的需要。

一、會計職業道德的概述

 （一）會計職業道德的概念

會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的，體現會計職業特征的，調整會計職業關系的職業行為準則和規范。其含義包括以下幾個方面：

會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。

會計職業道德具有相對穩定性。

會計職業道德具有廣泛的社會性。

（二）會計職業道德的主要內容：

1、愛崗敬業。熱愛本職工作，刻苦專研，精益求精。

2、熟悉法律法規。熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度。

3、嚴格依法辦事。保證所提供的會計信息合法、真實、及時、準確、完整。

4、做好服務。熟悉本單位的生產經營和管理情況，運用會計知識為本單位的內部管理和提高經濟效益服務。

5、嚴守秘密。嚴守本單位的商業機密，除了法律規定和單位領導同意外，不得私自向外界提供或泄漏會計信息。

（三）會計職業道德的重要性

會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段，在市場經濟條件下，各種經濟關系日益復雜。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。

1、會計職業道德是會計核算質量的保證。會計核算是會計的基本職能之一，主要包括會計業務的賬務處理、成本計算及財務成功的核算，這些業務處理都是以會計人員為主體。經濟業務是否真實，會計方法和處理計算過程是否正確，除了決定于會計人員的業務能力外，更重要的是會計人員的職業道德素質。有些會計人員為了私利，不顧國家利益，不惜違法亂紀，喪失了會計工作原則，弄虛作假。

2、會計職業道德是履行會計監督職能的前提。會計人員只有嚴于律己，堅持原則，正確處理會計工作中各種關系，才能做好會計監督工作。反之，如果會計人員品行不正、貪污腐化、假公濟私，顯然談不上履行會計監督職責。

3、是反腐倡廉以及防范經濟犯罪的思想基礎。會計人員掌握著企業的“經濟命脈”，同時也擔負著國家財經法紀的執行和監督職責，只有做到品行端正，不貪不腐，秉公辦事，為企業和國家理好財、用好財。在現實中，有些會計人員經不起金錢的誘惑，利用職務之便貪污、假公濟私，結果越陷越深，導致自己在經濟上犯罪而后悔莫及。

二、會計職業道德的現狀分析

 （一）會計職業道德的總體現狀

當前的市場經濟條件下，在會計職業領域里存在一些會計人員違反職業道德，甚至犯罪的行為，其根本原因有以下幾點：

1、經濟利益的誘惑

在市場經濟條件下，由于經濟成分、組織形式和分配方式的不同，人們的利益格局也變得復雜化，就導致人的個人主義、享樂主義抬頭，而愛國主義、集體主義和為人民服務的思想意識削弱了。一些會計人員為了追求物質利益，因為缺少社會道德的有力引導，思想觀念和做人的基本原則發生了變化，為追求自己利益，不顧他人和社會公眾利益，不擇手段提供虛假的會計信息，喪失了職業道德。

2、人員素質有差異

一些會計人員由于長期不注意自身道德修養，為了追求個人享樂，經不起金錢、美色誘惑，采用欺詐、弄虛作假的手段侵吞國家財產，給國家和企業造成了巨大損失。如銀廣廈通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅發票、偽造免稅文件和偽造票據等手段，虛構主營業務收入，虛增營業利潤。該公司1999年虛構利潤1.78億元，2000年虛構利潤5.67億元。中天勤會計師事務所以其嚴重失實的審計報告與銀廣廈造假行為遙相呼應，顛倒黑白，最終受到懲處。

3、單位領導授意，會計人員被動作假

 （1）迫于領導壓力，失去職業道德

現階段，我國大部分會計人員都是在單位負責人領導下工作，激烈的競爭使得會計人員經常面臨下崗、失業的風險和壓力，會計人員如果不聽從領導的安排就很可能失去工作，在這種情況下，一些比較敬業的會計人員在面臨授意和指使、強令其偽造會計資料時，迫于無奈放棄了自己的職業道德，失去原則而違心操作，有些人甚至淪喪了職業道德，發展到主動配合，并且表現出了高超的技術處理能力，操作極具隱蔽性，一般檢查較難發現，易于逃避外部監督。中華人民共和國財政部會計信息質量抽查公告（第五號）顯示，共抽查了159戶企業和為這些企業出具審計報告的117家會計師事務所。在被抽查的159戶企業中，資產不實的有147戶，共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元，資產失真度0.95%；所有者權益不實的有155戶，共虛增所有者權益19.36億元，虛減所有者權益18.17億元，所有者權益失真度1.82%；利潤總額不實的有157戶，共虛增利潤率14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度33.4%。其問題主要表現在：內部控制制度不完善，賬證、賬賬、賬實、賬表不符，會計科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等。有的企業及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采取在集團下屬企業之間隨意轉移收入或費用、變更會計報表合并范圍、少計或多計成本、人為調節利潤，向不同使用者提供不同報表等違規手段操縱會計信息。

4、會計制度本身不完善

 （1）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:①一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范在內容上殘缺不全,盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響,需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準則、制度,使得企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。②許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。

三、加強會計職業道德建設的建議

 隨著社會主義市場經的發展,社會對會計人員素質的的要求也越來越高,然而,經濟生活中出現的持續的會計信息失真現象,已引起了會計界乃至全社會的高度關注,這也折射出當前的會計職業道德建設存在嚴重滑坡.正因為會計職業道德建設不完善，所以加強會計職業道德建設就成了當務之急。

加強會計職業道德建設的有效方法有以下幾個： 

（一）加快完善我國會計職業道德規范體系

當前虛假的會計信息已嚴重干擾了經濟決策,擾亂了市場秩序,敗壞了社會風氣。市場經濟依賴于規則,但僅有規則制度約束是不夠的。當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時,只有道德誠信教育才能不使道德天平傾斜。近年來,我國出現的會計信息質量不高、國有資產大量流失等現象,也充分證明單純依靠法律法規等強制性規范不可能杜絕一切弊端的發生,提高會計從業者的素質,必須輔以會計職業道德規范來補充,制定和出臺會計職業道德規范已迫在眉睫。

（二）建立健全會計職業道德評價體系

采取“法、范”結合，建立健全會計職業道德評價體系，即通過法規建設和職業道德規范的建立來約束、制約和激勵財會從業人員的道德行為，做到“有法可依、有規可循”。會計職業道德的監測評價系統是會計職業道德系統的有機組成部分。首先，應建立會計職業道德跟蹤監測系統，判斷會計職業道德意識所處的階段，及時發現會計職業道德狀況的新動向；其次，在建立健全會計職業道德評價系統時，建議在注冊會計師協會、會計學會等會計組織內成立道德委員會來履行這一職責。進行會計職業道德評價，就要對會計人員遵紀守法、真實公正、“廉業、精業、勤業、敬業、愛業”等方面制定一套可操作的評價標準；并且要選擇恰當的評價方法。評價方法有社會評價方法和自我評價方法，而社會評價方法又可分為社會輿論與傳統習俗評價。對道德評價結果應使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業道德狀況始終置于各單位內部和社會公眾的督導之下。這樣，“道德法庭”才會顯示出強大的威力。當前財會領域的根本大法是《會計法》，把財會人員職業道德建設和《會計法》的貫徹實施緊密結合起來，是建設有中國特色社會主義的本質要求，也是市場經濟條件下的現實需要。德治為法治提供理論基礎，又是對法治的深化和拓展，而法治則為德治提供有力保障。因此，即要運用《會計法》等對從業人員的行為進行強制約束，又要運用職業道德規范對從業人員的思想、行為進行引導和啟迪，只有這樣，才能收到事半功倍的效果。

（三）加強會計人員教育培訓

會計人員素質的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執行效果，又影響到會計工作質量。會計職業道德教育迄今為止仍是盲點，尚未引起會計職業界足夠的重視，與培養“德才兼備”會計人才的目標不相符，部分會計人員素質非常差，因此，應建立一整套會計人員素質教育的規則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，提高會計人員素質。大致包括以下幾方面：一是專業技術教育，會計是一種國際通用的商業語言。會計信息是經濟信息的一部分。經濟的發展，對我國會計工作提出了越來越高的要求，新的經濟業務和經濟情況不斷出現，與之相適應的一系列新的會計理論課題需要我們開拓，特別是我國會計還處在轉軌轉型期間，這個問題表現得更為突出。統一的會計準則、制度正在逐步形成，會計管理體系也正在建立。會計知識更新速度很快，只有不斷對會計人員進行專業知識教育，才能適應經濟形勢發展的要求。二是會計人員后續教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。在后續教育中，要集中強化會計人員職業道德教育。結合當前會計人員新制度，新準則的繼續教育，把會計人員職業道德教育列為會計人員繼續教育的主要內容之一。通過向會計人員系統講授會計職業道德知識，提高會計人員對會計職業道德認識，增強會計人員在實際工作中遵守會計職業道德的自覺性。加強自身道德修養，遵守會計職業道德，改造自己的人生觀和世界觀，徹底拋棄享樂主義等不道德、不健康思想，自覺抵制外來誘惑。同時，還要通過會計學歷教育、會計繼續教育進行會計職業道德教育。

（四）完善會計人員的管理體制

減少會計人員對本單位領導人員的人身依附，使其具有相對獨立性，敢于抵制領導人員授意、指使、強令下的會計舞弊。在總結和完善實踐經驗的基礎上，應在會計人員的經濟待遇、工作安排、職務任免由財政主管部門統一管理。其次明確會計責任主體、責任行為主體、職責范圍，明確主體應承擔的責任。如《會計法》明確規定：“單位負責人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。會計管理體制的建立、健全，可以抵制單位領導授意、指使、強令情況下的會計弄虛作假，促進會計人員職業行為法制化、制度化和規范化，為會計人員規范執業奠定基礎，達到源頭治理目的。

（五）加強會計道德誠信教育

會計從業者是《會計法》的具體執行者,負有依法進行會計核算、監督的職能。然而目前會計信息的失真、會計誠信危機,很多會計人員成了事實上的造假者或執行者。因此對會計人員進行經常性的誠信教育是當務之急。要使每一位從業者懂得,一流的專業技術不是走向成功的唯一條件,而一流的道德標準才是完善境界的基本要素。道德教育應從學生抓起,在學歷教育階段,就應健全教育機制,加強職業道德修養教育,塑造職業品質,陶冶職業情操。在會計人員后續教育階段,應將會計職業道德教育作為崗前培訓教育的核心內容,使每一個會計人員熟練掌握會計職業道德規范,并將其作為各種經濟組織考核、晉升、續聘和獎勵會計人員的重要指標。

1、要對各經濟組織的法人代表開展道德誠信教育

法定代表人代表組織依法行使職權,法人代表也必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性、合法性負全部責任。何況現實工作中會計造假行為很多是同企業法人的授意指使或強迫密切相關。因此對掌握會計誠信水平支配權的單位負責人進行誠信教育,是會計行業的生命線,是根本。

2、建立誠信檔案，常抓不懈

建立會計人員誠信檔案。為會計從業人員建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在內的誠信檔案，記錄會計人員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。同時，對誠信檔案實行動態管理，由各系統逐級匯總報會計學會，各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料，并保證真實。各機構負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入，會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網絡開發和維護、政策解釋和培訓，指導和監督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作，對全行業會計誠信信息進行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至會計人員不再從事會計工作止。

（六）建立健全激勵約束機制

具體可以采用給予一定數額的獎金、晉升工資、授予榮譽稱號、頒發榮譽證書等方式，并通過公開刊物等大眾傳媒予以廣泛宣傳。因此，對自覺遵守會計職業道德的優秀工作者進行表彰、宣傳，不僅是對他們自身的一種獎勵，同時還可以樹立本行業的楷模，使會計職業道德原則和規范具體化、人格化，使會計工作者從中獲得動力，逐步提高自身的職業道德素質。

（七）加強社會輿論監督,規范會計職業行為

 各有關部門和單位要關心、支持會計職業道德建設，根據會計職業道德規范要求，結合本系統、本行業的特點，有針對性地制定具體職業道德規范，開展宣傳教育，抓好督促落實。良好會計職業道德風尚樹立，離不開社會輿論的支持和監督。

 結 束 語

會計人員良好的職業道德修養是其職業生涯的生命線，單位的良好職業道德建設是事業提升的基石。會計職業道德是會計研究與會計管理的重要內容，按照經濟發展的客觀要求，加強會計職業道德建設，注重會計科研，發揮會計人員的積極性、創造性，營造會計職業道德建設的社會環境，提升會計職業道德建設水平，是保證經濟工作健康發展的重要條件，會計職業道德建設任重道遠。職業道德是一個職業得以生存的基礎，它對職業者的要求在一定程度上要高于法規的約束。會計職業道德是會計人員對社會的公開承諾，如果會計人員喪失了職業道德將，將導致會計信息的嚴重失真，失去了社會對會計的信任。當今會計職業道德建設中存在的問題是不容忽視的，規范會計職業道德是非常之重要。我們只要強化措施，加強會計職業道德建設，重塑社會主義市場經濟條件下的會計職業道德，那么會計職業道德將會走出缺失和困惑的境地，從而使會計人員達到更高的會計職業道德境界，造就出高尚的會計職業道德品質。

致 謝

2年半的時間一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實，當我寫完這篇畢業論文的時候，有一種輕松的感覺，感慨良多。首先真誠地感謝我的論文指導老師余海宗老師，他在忙碌的工作中擠出時間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習中的榜樣；他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我很大的啟發。感謝2年中陪伴我身邊的同學、朋友，感謝他們為我提出的有益的建議和意見，有了他們的支持和幫助，我才能充實的度過兩年的學習生活。

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