淺析審計風險成因與防范控制

目錄

1.審計風險的概念 2審計風險要素及關系 2.1固有風險 2.2控制風險 2.3檢查風險 3.審計風險的本質 4.審計風險的現狀 5.審計風險的成因 5.1 內部審計人員知識結構不合理,素質參差不齊 5.2 審計人員采用的現代審計方法本身存在著缺陷 5.3 內部審計管理制度不健全 6.審計風險的危害 7.審計風險的防范措施與控制 7.1 全面提高審計人員的素質 7.2 改善審計方法，制作合理的計劃 7.3 建立企業內部審計控制制度，加強內部審計風險評估 估 8.結論 參考文獻 致謝

內 容 摘 要

由于審計所處的環境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨，決

定了審計過程中存在審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險

存在的可能性，并采取相應措施盡量防范風險和控制風險。本文首先

闡述審計風險的現狀后，再論述審計風險的成因，提出審計風險的防

范措施。

關鍵詞:審計 風險防范 控制

淺析審計風險成因及防范控制

一、審計風險的概念

審計風險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而會計師事務所審計后發表不恰當審計意見的可能性。

二、審計風險的要素及關系

審計風險是指當會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。也就是說，審計人員做出的審計判斷與結論，由于受客觀與主觀因素的影響，可能與事實發生背離，從而使審計人員對所作出的判斷與結論來承擔風險，審計人員的存在是客觀的，構成審計風險的要素有；固有風險、控制風險和檢查風險。

2·1固有風險。固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連問其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。某大小取決于會計報告對于業務處理中的錯誤和錯弊的敏感程度，受客戶外部經濟環境的間接影響，其產生與審計單位有關，而與審計人員的工作無關，它是獨立存在于審計過程之中的風險。

2·2控制風險。控制風險值某一賬戶或交易類別單獨或聯通其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。其水平與被審計單位的內部控制水平有關，而被審計人員的工作無關，它是審計過程的一種獨立的風險。

2·3檢查風險。檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報。而未能實現被實質性測試發現的可能性。它與審計人員工作的有效性有直接關系。

三、審計風險的本質

審計風險是在一定條件下形成的，具有客觀性。但到底什么是審計風險，即審計風險的本質是什么，要弄清楚審計風險的本質，就必須了解審計風險的最初來源，即審計風險的源頭。

3·1、檢查風險不是審計風險的源頭

檢查風險是指注冊會計師所執行的審計程序未能發現會計報表業中已存在的重大錯報或漏報的可能性，也就是說，審計人員執行審計程序的作用在于檢查跨級報表也已存在的錯報或漏報，本身并不是錯誤會計信息的制造者，因此，檢查風險不是審計風險的起源。

3·2、控制風險也不是審計風險的源頭

作為內部控制，其目的在于通過人執行內部控制來降低或減少企業可能發生的重大錯報或漏報的可能性，即固有風險，內部控制本身可能沒有發現或者沒有糾正已經發生或即將發生的重大錯報或漏報，其本身也不會制造錯報或漏報。因此，控制風險也不是審計風險的源頭

3·3、固有風險才是審計風險的源頭

前已論證了審計風險的客觀性。在審計風險的三要素中，既然控制風險和檢查風險都不是審計風險的源頭，那么，審計風險只能是源于固有風險了，這一點可以從審計風險的形成過程圖得到證實。即審計風險是砂子、其來源與砂帶，即固有風險。

四、審計風險的現狀

 部分注冊會計師缺乏強烈的風險意識與高度的責任感。有的注冊會計師在實

際審計過程中掉以輕心，態度不嚴謹慎重，存在著一種風險不會降臨到自己頭上

的僥幸心理，認識不到在實際工作中稍有不慎，就可能導致風險的產生，給社會

造成不良的影響，從而使注冊會計師及其所在事務所被告上法庭，最終承擔相應

的經濟法律責任。事各所之間的不正當競爭導致審計風險缺乏可控性。有的事務所為了爭取落戶，采取降低收費的手法以吸引客戶，導致事務所為了減少成本而

任編審計時間，簡化審計手續，從而加大了審計的風險。在審計過程中采用的審

計程序和方法不合規范。在實際工作中，有的注冊會計師未了解客戶的基本情況

就匆忙進行審計，不按規定的程序辦事，使用不恰當的審計方法，以至于糊里糊

涂被推上法庭。如某事務所在對某企業的股東現金投資情況進行審驗時，以股東

的私人存單、活期存折等復印件作為投資到位證明，而未按規定對股東資金是否

如數如期進入被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發了驗資報告。被審計單位舞弊

手段的變換及有意識的舞弊增加了審計風險。有的企業為了達到某種目的，在實

際工作中千方百計采取各種舞弊手段，這給審計人員的工作帶來了難度，審計風

險也隨之加大。被審企業內部控制制度不完善。有的企業沒有內部控制制度或內

部控制制度不完善，使虛假的會計賬戶在企業內部得不到發現或雖己發現卻得不

到有效控制，從而產生審計的控制風險。有關法律、法規不完善、不健全，以及

執法力度不嚴，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計風險難以避

免。會計職業界宏觀管理不力，對會計人員的行為缺乏約束性，也造成了很多本

可避免卻未能避免的風險。

五、審計風險的成因

1、內部審計人員知識結構不合理、素質參差不齊

內部審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質

包括從事審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、技能、審計職業道德和工作責任。內部審計是一種集查錯防弊、增加企業價值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內審人員復合型高素質要求，而目前我國企業大部分的內部審計人員都是由財務會計人員轉化而來，其綜合素質和專業技能與審計工作的要求相差甚遠，識別風險的能力較差，很難提出具有先進經營管理理念的意見和建議。

另外，內部審計人員工作責任和職業道德也影響審計風險的因素，職業道德缺失將直接導致審計風險的產生。由于我國內審準則工作規范和職業道德標準方面還有一些空白，許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。所有這些將給內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，直接導致審計風險的產生

2、審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷

現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存

在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業發展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活

動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放

在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也

愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論己研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本

就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

3、 內部審計管理制度不健全

內部審計管理制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內

部審計管理制度能及時發現和控制企業經濟活動中發生的各種差錯和舞弊。為保

證內部審計質量，內審組織應建立完善的質量控制制度，但是，部分審計機構至

今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核;審計工作底稿

不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使

得審計復核、審計質量控制無從入手;審計報告以協調關系為出發點，以肯定工

作成績為基調，問題定性模棱兩可。以上現狀的存在，使得保證內部審計質量成為一句空話，更談不上防范風險.內部審計管理制度的建設及其執行情況是內部

審計的基礎。健全而且有效得內部管理制度可以及時的發現并控制企業的經濟

活動發生的舞弊及失誤。相反，就會增加舞弊的可能性。

六、審計風險的危害

審計風險的產生與存在可能導致審計失敗。審計失敗帶來的危害是比較大的，可能會造成成千上萬的人受到連累而蒙受損失。因為依賴和利用企業編制的。

財務會計報表及注冊跨及時的審計意見作為決策依據的人們，不僅包括現有的，也包括潛在的投資者、債權人、消費者、雇員、政府有關部門等所有關心企業的人。

1、對國家而言，國家作為所有者及行政管理主體，通過審計失敗的審計報告，無法實現對企業財務會計信息的真實掌握，從而導致國家監管與決策的失敗。這樣，會計師事務所的審計意見不僅不能實現其價值，甚至會帶來負面影響。同時為企業偷、漏國家稅收創造了條件，為銀行信貸帶來風險。

2、對審計企業而言，由于企業存在有意或無意的錯弊，所提供的會計信息不真，而審計如果失敗，審計機構就無法幫助企業發現會計工作中的錯誤，使企業管理者有時間對企業的財務狀況和經營成果的真實性產生錯覺，引起經營管理決策失誤。

3、對投資者而言，由于跨及時事務所對上市公司的審計結論不真實，使投資者對該公司過于樂觀，導致其投資決策失誤而遭受權益的損失。

七、審計風險的防范措施

1、全面提高審計人員的素質

審計人員是審計工作的具體執行者，其業務素質的高低直接關系到審計項目

的質量的好壞和審計風險的大小。現代企業管理對內部審計專業素質提出了更高

要求，內部審計人員素質包括從事審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、

技能、審計職業道德和工作責任。因此，提高審計人員的素質，對控制和防范審

計風險，提高審計質量起著根本性作用。應加強內審人員政治素質教育和能力的

培養，樹立內審人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，對其進行定期

與不定期的培訓，使其具備與其工作相適應的高尚品質，高度的事業心、責任感

以及處理問題的能力。引導審計人員通過工作實踐，及時總結內審工作經驗，不

斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領和應對復雜

多變的工作局面的能力。要進一步完善審計隊伍準入制度，實行執證上崗的基礎

上，建立科學的激勵機制，充分調動審計人員的積極性，激發其愛崗敬業的熱情，

使審計工作隊伍在穩定的基礎上不斷發展壯大。加強審計人員的業務培訓和繼續

教育，使他們能熟練掌握審計的基本、基本技能和基本方法，熟悉會計、經濟管

理、經濟法規等相關知識，提高內審人員的審計查證能力，以適應新形勢的需要。

培養一批高素質專業審計人才，促使審計人員樹立正確的世界觀、人生觀和價值

觀，提升審計人員的綜合素質，是提高審計質量降低審計風險的有效措施。首先

要加大對企業審計人員的專業培訓力度，高度重視后續教育。審計工作是一項專

業性和技術性都很強的經濟監督活動，只有審計人員及時了解國家政策更新變

化，掌握新的專業技能和審計方法，及時運用現在審計技術更好的完成審計工作

任務，這樣才能有效降低審計風險。

2、改善審計方法，制作合理的計劃

合理制定審計工作計劃。一方面在總的審計計劃安排上，突出重點，做好深

入的調查研究，搞好對比分析，確定合理的審計覆蓋面，并在這一覆蓋比率中求

精品、求質量、上檔次。另一方面在具體的審計項目計劃中，要合理制定審計方

案，選擇審計方法，安排審計，力量，確定審計時間和工作目標、明確審計人員

責任。并在實施審計計劃中，嚴格按計劃執行。在做好上述工作中，還應根據審

計任務和項目的要求，預測與此有關的各種可能風險，并針對產生的原因擬定風

險控制方案。嚴格審計執法程序，把好審計程序關和審計證據關。在實際工作中，

審計風險與審計執法水平的高低有很大的關系，它不僅表現為對審計客體的執法

不嚴，而且表現為審計主體不能嚴格按法律規定審計。諸如越權審計，任意擴大

或縮小審計范圍，審計程序不合規，審計取證不合法等等。這些問題直接影響審

計風險的控制。對此，審計機關應當制定審計人員執法責任制度，嚴格按照規定

的時間和操作程序進行工作，明確責任，認真做好審計各階段的具體工作。發現

問題，要按章辦事，誰的責任誰承擔。另外，要加強對審計工作的再監督，積極

開展審理工作，嚴格按審計工作程序辦事。審計證據的充分適當是控制審計風險的舉措之一，在審計取證中，應當嚴格遵循《審計機關審計證據準則》的要求，使各項審計證據具有客觀性、相關性、充分性和合法性，所取得的審計證據手續要完整，具有充分的證明力。在掌握足夠確鑿的證據的基礎上，合理使用證據，盡量控制審計失察和偽證風險的形成，以防范違反法定程序和缺乏證據帶來的審計風險。

3、建立企業內部審計控制制度，加強內部審計風險評估

企業內部審計機構要建立審計計劃、審計方案、審計底稿和審計報告等的內

部控制制度，制定科學嚴密的審計計劃和方案，編制審計工作程序和相關內部審

計項目的審計工作流程，充分評估審計風險。未來的內部審計事業是建立在風險

評估的基礎上，對整個企業管理系統進行分析評估，保證管理系統的有效運行、

財務信息的及時準確、經濟活動的合規合法，為此應完善企業內部審計控制制度，

加強內部審計風險評估，增強審計責任感，充分重視內部審計的重要性，是企業

內部審計科學化管理的方針政策。為降低企業內部審計的風險，就必須要建立一套嚴密的內部審計制度，對審計的項目進行貫穿全程的檢查和控制，要嚴格的審計工作底稿的分級復核制度，減少或者根除人為的審計誤差，及時的發現并解決審計的過程中遇到相關問題，用來保證計劃的進行，來達到降低風險的目的。為降低企業內部審計的風險，就必須要建立一套嚴密的內部審計制度，對審計的項目進行貫穿全程的檢查和控制，要嚴格的審計工作底稿的分級復核制度，減少或者根除人為的審計誤差，及時的發現并解決審計的過程中遇到相關問題，用來保證計劃的進行，來達到降低風險的目的。建立和完善審計機關內部質量控制制度是減少舞弊、防范風險的有力保障。審計機關應建立健全有效的質量控制制度，嚴格審計質量考核辦法。審計機關應當合理制定兩個層次的質量控制制度

（1）是審計工作全面質量控制制度，包括專業勝任能力、工作委派、督導、監控；

（2）是具體審計項目的質量控制程序。

四、結論 

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，審計工作也蓬勃發展。要樹立正確的審計發展觀，就必須謹慎地對待審計風險，分析其產生的原因，采取相應的措施加以防范和控制，以期提高審計工作的質量。在審計實務中，審計風險是審計人員在制定審計計劃、執行審計程序、出具審計報告等階段必須加以考慮的一個重要因素，將防范風險的關口前移，使風險點逐步減少，有效地促進企業經營活動健康、有序、持續發展，保障企業經營目標的實現，對于保證審計工作的質量，提高審計工作效率，促進審計事業的發展，建設和諧的社會環境有著重要意義。

參 考 文 獻

張曉青:審計風險的特征、成因及控制「J口.中國審計.2011(01) 

楊茜謝茜:淺析審計風險的防范與控制[J}.黑龍江科技信息.2010(11).

邵國春:防范和化解內部審計風險的對策「J]，會計之友(中). 2012 (O1)

張雁:淺論審計風險的成因及防范「J]，中國審計署(中). 2011(03) .

黃艷紅，企業內部審計的風險及其控制.[J].企業研究，2011 (16)

口石金濤，淺談內部審計風險的防范措施.[J].今日科苑，2010 (08)

口石恒貴，內部審計外包與審計獨立性.[J].商業研究，2011 (08)

口許豐富，信息化環境下企業內部審計創新.[J].內蒙古統計，2012(05)

 后記

 四年的讀書生活在這個季節即將劃上一個句號，而于我的人生卻只是一個

逗號，我將面對又一次征程的開始。四年的求學生涯在師長、親友的大力支持下，

走得辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將付梓之際，思緒萬千，心情久久不能平靜。

 首先，我要感謝我的論文指導老師黃娟老師。這篇論文的每一步都是在

黃老師的悉心指導下完成的，其間傾注了黃老師大量的心血。黃老師為人隨和熱

情，治學嚴謹細心。而在論文的寫作上他卻總會以“專業標準”嚴格要求我，從

選題、定題開始，一直到最后論文的反復修改、潤色，黃老師始終認真負責地給

予了我深刻而細致地指導。她多次從繁忙的工作中抽出時間詢問我的研究進程，

并為我指點迷津，幫助我開拓研究思路。正是有了黃老師的無私幫助與熱忱鼓勵，

我的畢業論文才能夠得以順利完成，這里，我要誠摯的向黃老師說一聲:“謝謝

您，黃老師。”除此之外，黃老師一絲不茍的工作作風，嚴謹求實的治學態度也

深深的感染了我，在她身上我可以深切的感受到一個學者的嚴謹和務實，這些都

讓我受益菲淺，并且將終生受用。

 最后我要衷心感謝學院提供我學習，成長的平臺，感謝學院諸多恩師給予

我許多終身受用的有益教誨，他們嚴謹的治學態度、不染俗流的學者風骨、誨人

不倦的師長風范為我樹立了做人、做事、做學問的楷模。豐富多彩的校園生活也

即將在我腦海中留下美好的記憶，我深深地感謝所有關心、愛護、教育和幫助過

我的每一個人。