增值稅轉型有關問題研究

一、緒論

二、增值稅的基本理論

 2.1增值稅的起源與發展

 2.2 增值稅的三種類型

三、國內外研究現狀

 3.1增值稅轉型對財政收入的影響

 3.2增值稅轉型對不同產業的影響

 3.3增值稅轉型對投資的影響

四、增值稅轉型的意義

五、增值稅轉型的成果與存在的問題 

 5.1增值稅轉型的成果

 5.2增值稅轉型后存在的問題

六、增值稅轉型的完善對策

 6.1分階段擴大增值稅的征稅范圍

 6.2增值稅轉型過程中其他稅種的配套

 6.3．鼓勵部分小規模納稅人轉變為一般納稅人

 6.4．提高稅收征收管理水平，控制偷稅的風險

七、結論和不足

內 容 摘 要

 從2004年在東北三省進行增值稅轉型改革試點，到2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，增值稅轉型一直是理論界和實務界關注的焦點。實施增值稅轉型改革，能夠拉動投資，緩解企業資金壓力，不僅能夠幫助企業渡過難關，盡快走出低谷，而且有利于完善增值稅制度，保持宏觀經濟平穩較快發展。

 本文圍繞增值稅轉型的這一主題，論述了增值稅轉型的基本理論及轉型對國家財政收入和不同產業及投資的影響，提出了轉型過程的風險與應對措施。本文首先介紹了增值稅的起源、發展與類型等基本理論知識，分析了增值稅轉型對財政收入及不同產業的影響，論述了增值稅轉型的必要性，結合我國的實踐情況，對轉型的結果進行了分析，提出了轉型中還存在的主要問題。并且，針對增值稅轉型存在的主要問題提出完善的對策。

關鍵詞：增值稅轉型，轉型意義，轉型影響，轉型風險,轉型成果及對策

增值稅轉型有關問題研究

一、緒論

1994年我國實行稅制改革，基于當時的國內形式，為了保證財政收入、抑制通貨膨脹和固定資產投資過熱，選擇了生產型增值稅。生產型增值稅初期對增加國家的財政收入，保持國民經濟的正常運行起到了積極作用，但隨著經濟的發展，生產型增值稅抑制投資、重復征稅、不利于產品出口等弊端逐漸顯露出來。實行消費型增值稅，意味著這部分稅金可以在稅前抵扣，并且能保證不同生產者的稅負公平，消費型增值稅是我國發展的必然選擇。

2008年全球性的金融危機對我國經濟產生嚴重影響。國務院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。這標志著我國增值稅由生產型轉為消費型工作已經全面展開。

二、增值稅的基本理論

2.1增值稅的起源與發展

 增值稅的產生是與資本主義營業稅制分不開的。隨著工業生產的日益社會化，生產流通環節增多，營業稅使位于生產鏈條后端的生產經營者累積承擔的稅負加重。增值稅的萌芽產生于１９１９年，德國的西門子建議以稅基相減法的增值稅替代多階段的交易稅，即營業稅值。隨后，亞當斯提出，將企業負擔的租稅改為銷售額的形態，準許銷售稅與購入稅相互抵扣。增值稅的想法從那時起開始逐漸成長。１９５４年，法國具備了實行增值稅的條件，時任稅務總局局長助理的莫里斯·洛雷，進一步把扣除范圍擴大到固定資產已納稅款，將生產稅改稱為增值稅，標志著增值稅正式誕生。

１９６６年法國進一步把增值稅擴展至零售階段。１９７１年法國政府決定對企業上交的稅額實行退還政策。１９７８年法國政府進一步把適用范圍擴大到自由職業者，最后形成現行的增值稅完整模式。隨后的幾十年，增值稅很快推廣到歐洲各國，增值稅制度在歐洲國家得到逐步發展和完善。

７０年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推廣，并在發展中形成了一套制度。１９８４年在工商稅制全面改革的過程中，國務院正式頒布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，增值稅在我國開始實行增值稅制度。

2.2增值稅的三種類型

增值稅作為我國稅制結構中的主體稅種，主要是針對單位和個人在我國境內銷售貨物、在我國境內提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的貨物或者應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。世界上實行增值稅的國家，對納稅人外購原材料、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金，一般都準予從銷項稅額中抵扣。但對固定資產已納的增值稅稅金是否允許扣除，政策不一，在處理上不盡相同。按照增值稅對購進固定資產所含進項稅額是否允許扣除，把增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。

2.2.1增值稅的三種類型

 生產型增值稅不允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣購入固定資產的進項稅額。就整個社會來說，由于增值稅允許抵扣的范圍只限于原材料等勞動對象的進項稅額，所以實際征稅對象相當于國民生產總值。此類型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，主要存在以下兩方面的問題：一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資；而二是資本有機構成不同的企業之間稅負不平衡、不公平，特別是制造業等傳統行業中固定資產投資比重大，稅收負擔重，不利于產業政策的實施。

生產型增值稅稅基的計算公式如下：

生產型增值稅稅基＝消費＋投資

 ＝銷售收入一中間產品購買支出

 ＝工資＋利息＋租金＋利潤＋折舊

 收入型增值稅只允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣用于生產經營固定資產的當期折舊價值額的進項稅額。它相對于生產型增值稅能逐漸消除重復征稅的弊端，且其稅基較消費型增值稅寬，對財政收入的負面影響較小。然而，收入型增值稅在計算稅款時固定資產的折舊率難以確定，很難確定可以抵扣的固定資產所含稅金，同時收入型增值稅打破了增值稅以發票扣稅的鏈條，不能與發票抵扣制度相結合，征管成本攀升。鑒于此，國際上只有較少的國家采取收入型增值稅政策。收入型增值稅稅基的計算公式如下：

收入型增值稅稅基＝消費＋投資一折舊

 ＝銷售收入一中間產品購買支出一折舊

 ＝工資＋利息＋租金＋利潤

 消費型增值稅是指允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣用于生產經營的固定資產的全部進項稅額。納稅人當期購入的固定資產，雖然在以前的經營環節已經繳納稅金，但購入時其繳納的稅金允許全部扣除，實際上這部分商品是不征稅的。與其他類型增值稅相比，消費型增值稅的稅基最小。此種類型的增值稅在購進固定資產的當期因扣除額大大增加，會減少財政收入，產生經濟過熱的負面效應。但消費型增值稅從根本上解決了其他類型增值稅存在的重復征收的問題，較好地體現了公平稅負原則。是三種類型中最先進，最能夠體現增值稅優越性。消費型增值稅稅基的計算公式如下：

 消費型增值稅稅基＝銷售收入一中間產品購買支出一資本品購買支出

 ＝工資＋利息＋租金＋利潤一投資

2.2.2三種類型增值稅的比較分析

1.三種類型增值稅對財政收入的影響分析

由于對固定資產所含稅金的扣除政策不同，三種類型增值稅的稅基依生產型、收入型、消費型的順序遞減。因此，在納稅人的銷售收入和稅率相同的情況下，生產型增值稅的產生稅收收入最多，對財政收入的影響最大，收入型增值稅的次之，而消費型增值稅取得的稅收收入最少。

2.三種類型增值稅對投資規模的影響分析

這種影響同樣來源于固定資產所含的進項稅金扣除政策的不同。生產型增值稅由于不允許對固定資產進項稅額進行抵扣，使投資成本相對較高，且投資越多實際稅負就越重，明顯抑制了投資。

3.三種類型增值稅對進出口貿易的影響分析

在對外貿易中，各國一般都采取限制進口、鼓勵出口的政策來保護本國產品生產，因而在進口環節對國外企業征收增值稅，而在出口環節則通過“征多少、退多少”的原則，使本國產品以不含增值稅的價格進入國際市場，從而提高本國產品的競爭力。國內采取消費型增值稅，國內產品稅負低于進口產品，有利于限制進口，從而保護國產商品。

三、國內外研究現狀

 目前，世界上的國家基本上實施了消費型增值稅，對增值稅轉型問題的討論主要發生在我國理論界，國際理論界對此沒有給予太多的關注。國內理論界的專家們經過多年從不同角度的深入研究，普遍認為消費型增值稅才是我國的最佳選擇，我國經過了“實行試點”——“擴大試點”——“全國推廣”三個步驟，這是考慮到直接全面推廣實行消費型增值稅會對財政收入帶來很大的影響。國內理論界對于增值稅轉型所造成的一系列的影響存在著不同的觀點，大致有以下幾個方面：

3.1.增值稅轉型對財政收入的影響

 增值稅是我國國稅收入的主要來源之一，其轉型會對財政收入帶來很大影響，因此成為學者們研究的重點。

3.1.1馬兆瑞、楊帆（2009）指出增值稅轉型會帶來稅收收入的大幅減少，因為稅基減少了，主要從兩個方面進行了研究：一是增值稅轉型對城市維護建設稅及教育費附加收入減收效應，二是對增值稅收入的減收效應。蔡昌（2009）也指出，增值稅轉型將使企業應繳納的城市維護建設稅及教育費附加的實際負擔減少。

3.1.2楊振（2005）通過模型和數據分析得出，轉型所造成的財政大幅減少完全可以通過增值稅的自然增長來抵消，而且會有余額。并且他還指出增值稅轉型造成的財政減收可以刺激經濟增長，可以使遠期整體財政收入增長率達到GDP的0.328%。

3.2增值稅轉型對不同產業的影響

 對于消費型增值稅對不同產業的影響情況國內學者基本達成了共識，認為技術密集型產業和資本密集型產業獲利是最大的，高科技產業可以間接獲利，而勞動型密集產業則是不虧不賺的（丁明強、藍常高，2006）。增值稅轉型會導致市場競爭弱化，而造成新的稅負不均衡。轉型后，在不同地區、不同產業會造成稅負相對不均，資本有機構成高的企業因為在計稅時可以扣除固定資產的進項稅額，因此稅負減輕，而資本有機構成低的企業相對而言稅負就加重了，是市場競爭力弱化了（馬兆瑞、楊帆（2009））。

3.3增值稅轉型對投資的影響

 蔡昌（2009）指出轉型可以擴大固定資產投資項目的可行性邊界，他通過比較分析增值稅轉型的現金流量，得出消費型增值稅下的投資凈現值總是大于生產型增值稅下的投資凈現值。這樣必將導致企業新一輪改造技術，更新設備，對不同行業的固定資產投資也會產生很大的影響。這可以得出結論：消費型增值稅比較生產型增值稅有利于投資。

四、增值稅轉型的意義

 從現階段采用生產型增值稅而面臨的種種缺點來看，生產型增值稅已經不能滿足我國經濟發展的需要。實行消費型增值稅符合我國的基本國情，是經濟發展的必然。

4.1在消費性增值稅下，企業會加快技術創新的步伐，加大對固定資產的投資。

4.2實行消費型增值稅，避免了重復征稅。有利于企業技術創新，進行固定資產改造，增強產品的競爭力。

五、增值稅轉型的成果與存在的問題 

5.1增值稅轉型的成果

 2004年，增值稅轉型在我國東北試點，促進了東北老工業基地的發展，同時為增值稅轉型順利過渡到全國施行發揮了重要的指導作用。

5.1.1增值稅轉型在東北試運行情況

東北地區是我國建國后建立最早、規模最大的工業基地。改革開放以來，曾經的“工業搖籃”在發展中遇到了前所未有的困難，特別是20世紀90年代以來，隨著經濟體制改革的不斷變化，企業在體制轉換和產業調整中暴露出來的一系列問題，已經成為制約經濟增長和影響社會安定的亟待解決的問題。鑒于此，2003年黨的十六屆三中全會做出了在東北實施增值稅轉型的重大決定。

5.1.2增值稅轉型拉動了投資，緩解了企業資金的壓力

 增值稅轉型率先在我國東北地區實行，拉動了當地的固定資產投資，同時由于政策上的吸引力，外地企業的資金也大量流向東北。東北三省的固定資產投資快速增長，有力地緩解了企業資金壓力，為企業擴大再生產、進一步加速發展提供了強大動力。

5.1.3東北地區增值稅轉型避免了重復征稅，減輕了企業的稅收負擔

中央宣布對東北老工業基地的扶持政策中，明確提出了“減債卸負”的目標，稅收支持是國家實現這一政策目標的重要舉措。

5.1.4增值稅轉型促進了東北地區的對外貿易增長，出口額顯著增加

 在東北地區實行生產型增值稅轉為消費型增值稅，固定資產價值所含已征稅款得到了退稅。這樣，出口產品部分稅款得以退稅，相對降低了出口產品的價格，使得東北地區的企業生產的產品更具國際競爭力。

5.2增值稅轉型后存在的問題

 我國在1994年稅制改革時，出于保證財政收入的考慮，采用的是生產型增值稅。實踐證明，生產型增值稅發揮了預期的作用，但隨著經濟的發展，生產型增值稅的弊端日益顯露。

5.2.1生產型增值稅使得固定資產設備投資比重大的企業稅負過高

生產型增值稅僅限于抵扣外購貨物與部分勞務所支付的進項稅金，對包括機器設備在內的外購固定資產所支付的稅金是不允許抵扣的，從而使固定資產投資比重大的行業承受較高的稅負。

5.2.2生產型增值稅導致重復征稅

 生產型增值稅，因為生產型增值稅將購入固定資產支付的增值稅計入固定資產成本，容易導致重復征稅，加重企業稅收負擔。

5.2.3生產型增值隨削弱了出口產品競爭力和國內產品的競爭力。

在生產型增值稅中，不允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣購入固定資產的進項稅額，所以在產品出口時，固定資產價值所含已征稅款得不到退稅，加重了出口企業稅收負擔。面對加入WTO的挑戰，我國企業面臨的國際競爭壓力越來越大，由于出口產品部分稅款不予退稅，提高了出口產品的價格，不利于與其他國家的競爭，且限制我國的產品出口。在進口產品上，由于國外大都實行消費型增值稅，國外企業購買固定資產的所支付的增值稅允許抵扣，這樣它們比國內產品擁有相對更優惠的價格而增強了競爭力，阻礙了許多企業進口先進技術設備的積極性。

5.2.4在生產型增值稅條件下，小規模納稅人承受過高的稅負

 生產型增值稅中，我國對一般納稅人采用17％、13％和0“三檔”稅率，而對小規模納稅人采用6％、4％兩檔稅率。從表面上看，小規模納稅人使用了較低的稅率，但由于小規模納稅人對購入的任何原材料及工具等都不能抵扣其進項稅額，其實際稅負遠重于一般納稅人。

六、增值稅轉型的完善對策

6.1分階段擴大增值稅的征稅范圍

 自20世紀90年代以來，許多國家擴大了增值稅征收范圍，如荷蘭、丹麥等。在世界上實施增值稅的國家，增值稅征收范圍都是逐步拓寬的，例如增值稅的發源地法國，增值稅實施的初期，增值稅的征收范圍僅限于生產領域，以后才逐步擴大到商業、各種服務業、農業及自由職業者。我國現行增值稅主要覆蓋商品生產領域和流通領域，建筑安裝業、交通運輸業和郵電通信以及其他勞務服務等仍實行營業稅。這使得增值稅鏈條不完整，不利于生產性勞務進項稅款的合理抵扣。

面對這種局面，擴大增值稅范圍的改革應按照平穩過渡，分步實施的原則逐步開展。首先，將與經濟發展關系密切的建筑安裝、交通運輸倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍：其次，在條件成熟時再將銷售不動產、部分服務業和娛樂業納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業和部分服務業暫時保留征收營業稅，也能緩解地方政府財政收入減少的問題。

6.2增值稅轉型過程中其他稅種的配套

 通過出臺增值稅轉型及其他相關積極財政政策，使得財政收入短期內有所下降，但從長遠來看，企業通過技術改造，提高了產品附加值，增強了產品的國際競爭力，對國家財政的貢獻也將逐年呈現。但在轉型的初期，財政收入的減少卻是我們必須面對的風險。為此，首先可發行國債，填補一部分稅收減少帶來的缺口。其次可以考慮選擇適當時機開征新稅種，如社會保障稅、物業稅、環保稅等。

 6.3．鼓勵部分小規模納稅人轉變為一般納稅人,控制企業虛構發票風險

 由于小規模納稅人實行簡易征收政策，增值稅進項稅額不允許抵扣。實行消費型增值稅后，一般納稅人可以抵扣的進項稅額增加，稅負降低，而小規模納稅人增值稅轉型后購進設備進項稅仍無法抵扣，使得部分小規模納稅人企業面臨困境。從當前看，應該對界定小規模納稅人的標準制度規定進行調整和完善，降低一般納稅人標準的門檻。

6.4．提高稅收征收管理水平，控制偷稅的風險

在增值稅轉型工作全面正式啟動之時，由于購進的設備進項稅額必須取得合法的增值稅進項稅抵扣憑證，比如增值稅專用發票或海關憑抵扣證等，一部分企業會虛開或者偽造發票，以達到增值稅進項稅抵扣的目的。為此，國家應加強對違法行為的研究，加大對不法分子的處罰力度，將增值稅轉型實施初期的偽造、虛開增值稅發票的行為扼殺在搖籃當中。

七、結論與不足

 我國為了完善稅制，擴大內需，提高企業產品在國際市場的競爭力，促進經濟增長，自2009年1月1日起全面實行增值稅轉型，即由生產型增值稅轉為消費型增值稅。本文通過對轉型相關內容的研究，得出以下的研究結論，并總結了本文的不足之處。

7．1本文的基本結論

1．增值稅轉型具有重要的現實意義：首先，增值稅轉型會減輕增值稅一般納稅人企業的稅收負擔。其次，增值稅轉型考慮到小規模納稅人的實際情況，降低了小規模納稅人的稅負，有效地維護了稅收的公平性。第三，增值稅轉型可以促進我國進出口貿易的增長。最后，增值稅轉型能夠鼓勵企業增加固定資產投資，并加快技術創新，促進產業結構升級，增強我國產品的國內外市場的競爭力，保證我國經濟長期可持續發展。

2．增值稅轉型使得國家財政收入大幅下降。主要體現在：首先，轉型后新增設備、工器具等固定資產的進項稅額可以抵扣，減少了增值稅收入。其次，增值稅收入的降低同時也減少了城市維護建設稅和教育費附加收入。

3．增值稅轉型對企業財務的影響主要有：增值稅轉型使得企業的資產內部結構發生變化，流動比率提高，企業凈利潤上升，現金流量增加。4．增值稅轉型后國家和企業面臨的風險可采取以下應對措施：首先，發行國債和開征新的稅種，控制國家財政收入下降的風險。其次，對購進固定資產抵扣的企業要突出加強對發票、實物的審核，以及對固定資產的后續跟蹤監控，控制國家稅制改革帶來的風險。第三，要結合本國國情，擴大增值稅的征收范圍，將增值稅同現行的營業稅并軌，鼓勵增值稅小規模納稅人向一般納稅人轉變，控制企業的偷漏稅風險。

7．2本文的不足

 本文分析了增值稅轉型后對國家財政收入及不同產業的影響，總結了轉型給國家和企業帶來的風險及其應對措施，說明了增值稅轉型的意義。增值稅轉型在我國剛實行不久，缺少轉型經驗的借鑒與轉型效果的反饋，風險應對措施還不夠完善，此外，由于本人的研究水平有限，在增值稅轉型對投資、出口等方面的影響沒有深入分析，使得本文的結論存在一定的局限性�？傊�，在當前國際金融危機的影響下，實行增值稅轉型，必將對中國的企業發展產生巨大的推動力。但我們要對增值稅轉型保持清醒的認識，我國增值稅轉型處在初級階段，國家和企業缺乏對轉型帶來風險采取相關應對措施的經驗。因此我們應對實施轉型帶來的影響進行全面的監控，對實施效果以客觀的評價，及時總結經驗，不斷改進和完善稅改方案，使得增值稅轉型的成果真正惠及全社會，促進我國經濟的發展，提高中國在世界舞臺的政治、經濟地位。

參 考 文 獻

[1]馬兆瑞，楊帆，論增值稅轉型對經濟增長的正負效應[J].現代財經.2009

[2]蔡昌，增值稅轉型與納稅操作實務[M].中國財政經濟出版社,2009.[2]

[3]張新民、王秀麗，企業財務報告分析，高等教育出版社，2006

[4]范耀卿，東北增稅轉型的效果分析和推廣建議，載涉外稅務

[5]孫經杰，增值稅轉型的效果分析及全國推廣的建議，財政金融2006

[6]李舉達、莫易嫻，東北增值稅轉型之我見——‘增量抵扣’利弊談，改革與

戰略，2006年7月

[7]楊志安，東北增值稅轉型試點的初期效應及分析，稅務研究

[8]財政部，企業會計準則，中國財政經濟出版社2006年版。

[9]李舉達，增值稅轉型對財政收入的影響，經濟論壇2004年第13期

[10]劉蓉，不同類型增值稅效應及轉型分析，財政與稅務，2001年2月

[11]胡育，我國現行增值稅類型存在的問題及完善對策[J].稅務與經濟2002年第1期 

致謝

此論文的完成得益于我的指導教師廖家林老師。廖家林老師嚴謹的治學態度和科學的工作方法給了我極大的幫助和影響。兩年半的求學過程中，學校老師不僅在學習上給予我悉心指導，而且生活上也給予我極大的幫助，教給我許多做人的道理，使我能夠以更開闊的視角看待事業生活中的困難和挫折。老師們的栽培之恩是無法用語言表達的，只希望以后能夠有所作為以報答恩師的教導。同時，我要感謝西南財經大學對我的教育和培養。兩年半的學習過程，讓我對會計與財務知識有了進一步的理解。再者，十分感謝許多曾經給予我關心和幫助的人，以及論文寫作中所參閱文獻的作者和學者們，我在此表示誠摯的謝意。最后衷心地感謝在百忙之中評閱論文的廖家林老師！

 潘婉玲

2016年4月