固定資產折舊問題研究

1：固定資產折舊的概念和意義

2：固定資產折舊的方法種類比較

3：固定資產折舊應用中存在的問題

4：改進我國企業計提折舊的建議

5：結論

內 容 摘 要

目前，我國固定資產折舊存在年限過長，折舊方法過于呆板單一等問題，影響了企業的生產能力。 本文通過對固定資產折舊理論和固定資產折舊的方法的分析，并結合固定資產折舊在我國企業中的實務操作，研究了現行固定資產折舊在實際應用中的存在問題，提出了改進固定資產折舊方法的建議，以期使企業實現更多的盈利。本文通過對我國企業選用固定資產折舊方法的研究，提出了改進我國企業固定資產折舊方法的建議措施，即企業在選擇固定資產折舊方法時應從稅收，市場價值，財務狀況等方面出發選擇多種折舊方法結合使用，對于企業有效降低風險，合理選擇折舊方法，并且提高企業收益有重要意義。

1（1）固定資產折舊的概念 

 固定資產折舊是指企業所擁有的房屋、建筑物、設備在使 用過程中，因其價值逐漸損耗，需將這部分價值計入到成本費 用中的財務處理行為。企業選用折舊方法的合理與否影響到 產品成本計算的正確與否。

根據《企業會計準則第 4 號——固定資產》（CAS4）的規 定，企業可采用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數 總和法、雙倍余額遞減法等。然而，當前國內大多數企業在選 用固定資產折舊方法時并未認真考慮自身的經營特點，普遍 采用的是年限平均法，其中有些使用年限平均法與企業的實 際并不相符，造成產品成本計算數據失實。因此，如何選用合理的折舊方法，是企業必須正視的一個問題。

 1（2）.固定資產折舊的意義

折舊是對固定資產因使用而產生損耗的一種計提,以便在固定資產結束使用壽命時有足夠的資金再購置新設備.固定資產折舊對企業經濟利益的保護， 固定資產折舊能夠減少無形損耗給企業帶來經濟利益的流失。在科學技術飛速發展的今天，使固定資產的無形損耗增大，繼續使用陳舊設備，會因生產工藝落后，消耗大而影響產品升級換代和市場競爭力。而計提折舊可以使企業實現對固定資產的足額補償。固定資產折舊對企業所得稅的影響，采用不同的折舊方法，其計提的折舊額也不相同，所以分攤到企業各期生產成本的固定資產成本也不一樣，最終對企業的納稅產生不同影響。固定資產的價值補償時間的早晚不同對企業每期納稅總額的影響，如果使用直線法提折舊，那么企業固定資產的價值補償金額與時間在其使用期間都是均衡的；如果使用加速折舊法，由于在企業固定資產的使用前期可以得到更多補償，前期計提的折舊多，后期計提的折舊少，每期計提的折舊數隨著固定資產使用時間的推移而逐漸減少，所以會導致企業每期納稅總額都不盡相同。企業應納的稅額現值不同，無論采用何種方法計提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額相同，對企業的凈收益總額并無影響。因此，企業運用不同的折舊方法計提折舊，所計算出來的折舊額也存在差異而且分攤到企業各期固定資產的成本也不相同，進而會使企業所得稅受到影響。具體到各個年份來看，由于采用了加速折舊法，使企業的應計提折舊額在固定資產使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業前期抵稅的效果。這樣企業就可以在這段時間內，充分享受資金時間價值帶來的巨大稅收收益。

 2：固定資產折舊的方法種類比較

固定資產折舊方法是將固定資產預計折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方 法。會計上的折舊方法較多, 主要有直線法、加速折舊法 等。折舊方法的選用將直接影響應提折舊總額在固定資 產各個使用年限之間的分配結果, 從而影響各年的凈收 益和所得稅。因此, 企業應根據固定資產性質、受有形損 耗和無形損耗影響的方式及程度, 結合科技發展、 環境及 其他因素, 合理選擇固定資產的折舊方法。固定資產折 舊方法一經確定, 不應隨意變更。下面就將幾種主要的 折舊方法進行歸納比較: 

 2.（1）直線法 

 直線法的含義 直線法, 又稱使用年限法、年限平均法, 是根據固定資產的原始價值扣除預計殘值, 按預計使用年限平均計 提折舊的一種方法, 是將固定資產的折舊平均地分攤到 各期的一種方法。每期折舊額相等, 即用這種方法所計 算的折舊額, 在各個使用年份或月份中都是相等的。

 直線法優缺點 

優點: 由于直線法通俗易懂, 核算簡便, 同時根據 這種方法計算出來的固定資產有效使用期內各年度或 月份提取的折舊額相等, 使企業產品成本穩定并具有較 強的可比性。 

 缺點: 一是只注重固定資產的使用時間, 而忽視 使用狀況, 使固定資 產無論物質磨損程度如何, 都計提同 樣的折舊費用, 這顯然不合理; 二是固定資產各年的使用 成本負擔不均衡。一般來說, 隨著資產的使用變舊, 所需 要的修理、 保養等費用將會逐年增加, 而年限平均法確定 的各年折舊費用是相同的, 這就產生了固定資產使用早 期負擔費用偏低, 而后期負擔偏高的現象, 從而違背了收 入與費用相配比的原則。 

 2.(2) 工作量法 

 1. 工作量法的含義工作量法是以固定資產預計可完成的工作總量為 分攤標準, 根據各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種折舊方法, 各年折舊額的大小隨工作量 的變動而變動, 因此也稱變動費用法。

 2. 工作量法的優缺點 (1) 優點: 假定資產價值的降低不是由于時間的推 移, 而是由于使用的緣故。對于許多種資產來講, 工作量 法這一假定是合理的, 特別是在有形磨損比經濟折舊更 為重要的情況下。 (2)缺點: 工作量法的缺點也是明顯的, 它將有形損 耗看作是引起固定資產折舊的惟一因素, 固定資產不使 用則不計提折舊, 而事實上, 由于無形損耗的客觀存在, 固定資產即使不使用也會發生折舊; 工作量法在計算固 定資產前后期折舊時是采用了一致的單位工作量的折 舊額, 而實際上是不一樣的, 因為固定資產在使用的過程 中單位工作量里所帶來的經濟效益是不一樣的, 因而折 舊也應該是不一樣的。但工作量法忽視了這一點。

2.(3) 加速折舊法 

 1. 加速折舊法含義 加速折舊法又稱遞減折舊費用法, 指固定資產每期 計提的折舊費用, 在使用早期提得多, 在后期則提得少, 從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法, 主要有年數總和法和雙倍余額遞減法。 

年數總和法 又稱合計年限法, 是將固定資產的原值減去凈殘值 后的凈額以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。年 數總和法是固定資產應提折舊的總額乘固定資產的變 動折舊率計算折舊額的一種方法。這個遞減分數的分子 代表固定資產尚可使用的年數, 分母代表使用年數的數 字總和。其計算公式為: 年折舊率= (折舊年限- 已使用年限)/[ 折舊年限 (折舊年限+ 1) 2] 設固定資產預計使用年限為 N, 已經使用年限為 M, 則: 固定資產的年折舊率= ( N- M)/ [N ( N+ 1) 2] 年折舊額= (固定資產原值- 預計殘值) 年折舊率 

(2)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況 下, 按雙倍直線折舊率和固定資產凈值來計算折舊的方 法。計算公式如下: 年折舊率= 2折舊年限 月折舊率= 年折舊率12 月折舊額= 固定資產賬面凈值 月折舊率 采用此法, 應當在其折舊年限到期前兩年內, 將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。 

 加速折舊法優缺點

(1) 優點: 第一, 可以使固定資產的使用成本各年保 持大致相同。一般來說, 修理維護成本會隨著資產的老 化而逐年增加, 為了使固定資產的使用成本在使用年限 中大致保持均衡, 計提的折舊費用就應逐年遞減。 第二, 可以使收入和費用合理配比。固定資產的服 務能力在服務早期總是比較高的, 因而能為企業提供較 多的利益, 而在使用后期, 隨著資產的老化、 修理次數增 多, 產品質量下降, 將大大影響企業利益的獲得。為了使 固定資產的成本與其所提供的收益配比合理就應在早 期多提折舊, 而在使用后期少提折舊。 第三, 能使固定資產賬面凈值比較接近于市價。資 產一經投入使用就成了舊貨, 其可變現價值會隨之降低, 因而在最初投入使用時多提一些折舊, 可使資產賬面凈 值更接近于資產的現時市價。 第四, 可降低無形損耗的風險。無形損耗是由于企 業外部因素引起的價值損耗, 企業很難對其做出合理估計, 出于謹慎性考慮, 將固定資產的大部分成本在使用早 期收回, 可使無形損耗的影響降至最低。 (2) 缺點: 對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完 全考慮并體現。 

 3.應用過程中存在的問題

隨著“公允價值”，“重置成本”，“現值”這些概念在企業領域的廣泛應用，會計核算越來越強掉貨幣時間價值和物價變動因素對會計信息的影響。在資金的時間價值越來越受到重視的今天，固定資產作為企業長期擁有的資產，她的價值以折舊的方式跨時間段地收回，時間跨度大，固定資產占有的這部分資金價值參與企業生產并創造價值增量的過程是一個動態的過程。但現行的折舊方法是以靜態的觀點進行核算，沒有考慮到固定資產投資周期內貨幣價值的變動，也沒有考慮資金時間價值。為了真實反映財務的狀況，對成本和折舊的核算不可避免的考慮貨幣時間價值的問題，目前貨幣幣值的變動，也使原有的以貨幣幣值穩定為假設前提的折舊核算方法受到挑戰

3（1）我國企業固定資產折舊年限過長

固定資產有一定的使用年限，改變修理和維修費用，可以使資金的使用年限延長或縮短。在某種情況下，可以無限期地保留一些資產，但這樣做所付出的代價往往高于重置新資產的成本，因為繼續維修一臺已經陳舊的設備室很不經濟的。但從另一方面來看，如果某項資產的經濟壽命是很短的，期修理和維修費用可以縮減至最低限度，一般來講，資產的使用年限決定于修理和維修費用的最合適水平或經濟上的陳舊元素。而以二者中時間較短的為準，如果對修理和維修費用作不合理的消減，以致資產不能達到其所期望的經濟壽命，當期所分攤的折舊費用就將相應的有所增加。我國目前工業企業固定資產平均年限為20年，由于折舊年限過長，一方面造成相當一部分設備的實際使用年限小于折舊年限，設備已經不能使用了，折舊卻還沒有結束。折舊年限過長，影響設備重置，由于現代科技的飛速發展，技術設備的無形損耗越來越大，因此折舊年限一般應比設備的作用年限要短

3.（2）我國企業使用固定資產折舊方法單一

我國企業總體上執行的還是不分設備類型的綜合折舊的方法，這種方法不能體現固定資產不同階段的磨損維修情況，不能反映科技進步帶來無形損耗對固定資產價值的影響，也不能考慮固定資產在整個運行周期經濟效益的變動差異。隨著科技的發展，新工藝，新科技，新設備不斷涌現，這種方法已顯得過于呆板，單一。舊年限過長，影響設備重置，由于現代科技的飛速發展，技術設備的無形損耗越來越大，因此折舊年限一般應比設備的作用年限要短。而我國企業固定資產平均年限為20年，由于折舊年限過長，一方面造成相當一部分設備的實際使用年限小于折舊年限，設備已經不能使用了，折舊卻還沒有結束。

3.（3）固定資產折舊方法忽略了貨幣時間價值因素

忽略了貨幣時間價值因素 企業計提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產的資金以維持企業原有的生產能力。計提固定資產折舊時應以歷史成本為計量依據，就是說，在購建固定資產的時點上來計算未來應該攤入生產成本或費用的金額，其實質是站在現在這個時點以現行發生的投資成本分攤到以后各期。顯然，這在根本上忽視了貨幣的時間價值，使得固定資產折舊分攤計少，導致期末利潤虛增。虛增的利潤進入分配渠道導致企業多繳所得稅，還可能以股利的形式分配給投資者，使得留存的未分配利潤減少，最終降低了企業的再生產能力。

3.（4）不符合收入與費用配比原則 

現行的固定資產折舊概念是基于歷史成本原則制定的，計提的折舊基本上都是為了保證歷史成本的收回。然而在物價水平上漲的情況下，固定資產價格上漲，利用固定資產生產出來的產品同樣上漲。固定資產折舊只是對歷史成本的分攤，而利用固定資產生產的產品卻是按現行的價格計算產品銷售收入。將若干年前固定資產取得成本的分攤額與按現行價格計算的產品銷售收入進行配比，顯然不符合收入與費用配比原則。.4不符合收入與費用配比原則

3.（5）沒有考慮通貨膨脹的影響 

貨幣的變化已經打破了會計上的“幣值不變”的假設，在這種經濟不穩定導致幣值變化的情況下，固定資產如果仍然按照原來的初始價值作為折舊極限顯然是不科學和不現實的。固定資產以現行折舊方式分攤完成后，其每年的折舊資金根本無法滿足其更新的需要，也就更談不上購買替代其生產的先進設備。因此，每次固定資產的更新就變成了企業自由資金的減少。

4.改進我國企業計提折舊的建議

4.(1)加速資金周轉

要加速企業資金周轉速度，應全面了解當前市場的供求關系，推進資金預算管理。具體應從以下方面改善：資金預算編制階段，完善資金預算編制的管理體制，提高資金預算編制的準確性；資金預算執行階段，細化資金預算，建立目標責任制，及時反饋執行過程中存在的問題。在不影響正常生產經營活動的基礎上，盡量減少存貨，加快產品的生產和銷售速度，使存貨周期縮短。制定有效的信用政策和收賬政策，加速賒銷貨款的回收。在不影響企業聲譽的情況下延長應付賬款的付款期，即盡量延遲供應商貨款的給付時間。4.(2)定期對固定資產使用壽命進行復核

如果固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數有著重大差異，則應相應調整折舊年限，如果固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，則應相應改變折舊方法，企業應合理確定固定資產的預計凈殘值和使用壽命，并根據科技、發展環境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據同時，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，并備置于企業所在地，以供股東等有關各方查詢。企業已經確定并報送的固定資產預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如果需變更，應按有關程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 

4.(3)定期調整固定資產折舊的計提數

現行制度以原始價值作為折舊計提基數，這樣，在固定資產的有效使用年限所計提的折舊額，只能做到賬面價值上的補償。對固定資產計提減值準備只是考慮了資產價值發生減損的情形，在固定資產重置價值升高的情況下，所計提的折舊額并不能做到實物更新上的資金補償，難以達到實物資本的保全，就不能維持實物規模上的簡單再生產。因此，對重置價值發生變化較大的固定資產，應按重置價值及尚未可使用年限重新確定固定資產折舊的計提數。企業應當定期或者至少于每年年度終了對各項固定資產進行全面檢查，按照重置價值來逐項分析及計算，重新確定部分資產的折舊額。

4.(4)修改計價

改變折舊計提基數以后，對固定資產以歷史成本計價的問題的問題也應隨之而改變，按現行成本計價，就要對固定資產的原價進行調整，以便與計提折舊基數一致。這樣，還可解決購買使用時間長的固定資產其原始價值與市場價值相背離的問題，使得固定資產的實物資本得以保全，達到費用與收入真實配比，在物價上漲期間，不至于發生由于計提折舊額問題而導致的虛盈實虧現象。

4.(5)修正計提固定資產折舊計量標準 

 在物價上漲的條件下，對固定資產價值耗費計算不完整情況是現行固定資產折舊中價值計量規范的主要缺陷，也是現行固定資產折舊制度缺陷中對會計信息，對企業和社會經濟運行綜合影響最大的問題。一方面可以定期重估固定資產的賬面金額，以此計提折舊；另一方面，在對現行財務會計“歷史成本原則”遵循的基礎上，采用考慮貨幣時間價值和通脹因素的折現率折舊法對固定資產進行折舊。

 5.結論

 通過這次論文的準備與學習，深刻的認識到固定資產折舊的相關問題，企業應根據與固定資產有關的經濟利益，合理的選擇固定資產的折舊方法，這些折舊方法直接影響企業成本和費用的計算，同時也影響到企業的利潤和納稅，并且不同的折舊方法對企業所得稅有相當大的影響，選擇合理的折舊方法可以降低企業稅負，直接影響到企業經濟利益的流入。本文從不同角度提出了上述的固定資產折舊方法，對固定資產的使用情況有一個準確描述，同時也對固定資產折舊的改進提出了建議。

參 考 文 獻

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