關于會計職業道德問題研究

一、影響會計職業道德的因素

二、加強會計人員職業道德的前提條件

三、目前會計人員職業道德的基本現狀

四、培育和完善會計人員職業道德的對策

五、會計職業道德規范的主要內容

六、會計職業道德修養

七、加強會計人員職業道德的建設意義

內 容 摘 要

摘要：人類社會生活可分為三大領域，即公共生活、家庭生活，與之相適應，道德也分為社會公德、家庭美德和職業道德，這三大領域的道德既相互區別，又相互聯系成為社會主義精神文明的重要組成部分。社會公德倡導文明禮貌、樂于助人、愛護公物、遵紀守法；家庭美德倡導尊老愛幼、男女平等、夫妻和睦、勤儉持家、鄰里團結；職業道德倡導愛崗敬業、城市守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會等。職業道德是職業活動對職業行為的道德要求，體現一定職業特征和行業特點，針對不同行業的人員，對其職業行為提出了不同的道德要求，形成了不同的道德規范。會計人員職業道德是會計人員在工作中應當遵循的與其特定職業活動相適應的行為規范。加強會計人員職業道德建設是當今知識經濟時代的呼喚．也是社會發展趨勢。會計職業道德是對會計工作人員應當具備的品德做出規范，以指導和約束會計工作人員。會計職業道德好壞是導致會計信息失真，影響會計工作質量的關鍵所在。目前，我國會計職業道德嚴重滑坡。對此，我就其成因進行深入分析，并在此基礎上，對如何加強會計職業道德建設，提出了切實的策略。我認為，“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，是會計工作者基本的職業道德規范。因此要健全法制法規，完善會計職業道德的獎勵機制，要開展全方位、多渠道的會計職業教育，加強對財會人員的誠信教育，樹立財會人員職業道德觀念，增強財會人員的使命感。

關鍵詞：會計職業道德 基本現狀 建設意義

正文：

影響會計職業道德的因素

我認為影響會計職業道德的因素有很多，主要表現為：

職業道德品質敗壞，貪財貪色貪權

會計人員中的極少數一部分人，由于長期不質疑自身道德修養，為了只求奢侈生活、個人享樂，經不起金錢、全路和美色的誘惑，采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國家財產，給國家和單位造成巨大的損失。如被稱為“新疆第一貪”的新疆生產件事斌團的侯俊杰，在被捕前是新疆件事斌團棉麻公司副總經理、總會計師。微薄的其情婦歡心，他利用手中職權，采用銷毀原始憑據重新做賬，重復入賬減少公司利潤，虛掛虛沖等手段瞞天過海，侵吞棉麻公司，農一師棉麻公司、圖片你關聯公司等單位公款上千萬元，將巨額國有資產烏有化。

迫于單位領導的壓力，失去職業道德

在現階段，我國絕大部分會計人員主要是在單位負責人的領導下工作，市場經濟條件下的激烈競爭，使部分會計人員經常面臨被辭退、下崗、失業的威脅和壓力，會計人員如果不聽領導的安排或不按領導的意圖辦事，就可能失去工作，在這種情況下，一些平常較為敬業的會計人員在面臨授意、只是、強令其偽造、變造會計資料時，出浴無奈被迫放棄職業道德、失去原則違心操作，而有些人甚至淪喪了職業道德，法杖到主動配合，并且表現出了高潮的技術處理能力，操作極具隱蔽性，一般檢查膠南發現，易于逃避外部監督。中華任命共和國財政部會計星系質量抽查公告（第五號）顯示，共抽查了159戶企業和為這些企業出境游審計報告的117假會計師事務所。在被抽查的159戶企業中，資產不實的有147 戶，共虛增資產18.48億元，虛增資產24.75億元，資產失真度0.95%；所有者權益不是的有155戶，龔虛增所有者權益19.36億元，虛增所有者權益18.17億元，所有者權益失真度1.82%；利潤總額不實的有157戶，共虛增利潤率14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度33.4%。其問題主要變現在：內部控制制度不完善，賬證、賬賬、賬實、賬表不符，會計科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等。有的企業及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采取在集團下屬企業之間隨意轉移收入或費用、變更會計報表合并范圍、少計或者多計成本、人為調節利潤，想不通使用者提供不同報表等違規手段操縱會計信息。

缺乏敬業精神，會計職業勝任能力較差

目前我國會計人員隊伍中，有人認為會計工作整天就是與數字打交道，沒有什么高追求，特別是與其他職業相比，經濟收入懸殊較大，心態不平衡，從而在工作中變現馬馬虎虎，敷衍塞責，工作熱情不夠，積極性不高。有的會計人員用上班時間炒股票、做生意、打牌、聊天，將一個月的賬務處理堆積到月底完成；有的身兼幾個單位的會計職務，利用休息時間加班加點賺取外快，當不了領導，沒有實權，一心想調離會計工作崗位。

還有的會計人員主義專業培訓和專業學習，會計理論水平、業務水平、操作能力和電算化只是較差，不能適應不斷變化的新形勢和新情況。要做好會計工作，不僅要有良好的職業態度，還要有不斷進取的精神和較強的工作技能。

加強會計人員職業道德的前提條件

營造良好的社會環境 

職業道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。因此，營造一種良好的會

計環境，首先要營造尊崇誠信的良好社會環境。使全社會認識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮”，失信可恥的觀念。大環境的社會風氣涉及到各個行業，要靠每一個人去轉變，這就要求廣大會計工作者，在依法辦事，認真執行國家會計制度和工作規范的同時，必須加強職業道德建設，強化自身約束。 

建立健全有效的內部會計控制

內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范，各單位應以相關法律法規為依據，結合本部門或系統的實際，自行制定適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制約機制。具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限，工作規程和紀律要求，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質量，防范經營風險的發生。 

建立完備的道德教育體系 

加強會計人員職業道德是一個長期系統工程，任重而遠道，要靠每個會計人員長期不懈的努力，因此就要把會計職業道德規范滲透到專業學習內容之中。應將道德教育、文化知識、專業技能的培訓有機地結合起來。此外，會計職業都還要從會計專業學生抓起，使其充分認識到職業道德的重要性，在其走上崗位之前就樹立崇高的職業理想，為以后正確對待自己所從事的會計職業，做到敬業、樂業、勤業，為其良好的道德品質打下扎實的基礎。形成會計專業在校生教育、崗前教育和后續教育多層次的、完備的會計職業道德教育機制，通過學習馬克思主義的倫理觀。樹立科學的世界觀、人生現和職業道德觀。使會計人員在道德意識和道德行為方面的自我教育、自我鍛煉及自我改造中得到升華，得到提高。應具有強烈的職業道德義務感和樹立堅定的職業道德信念。

 

加強行業監管 

行業自律是會計行業組織對會計職業道德進行管理與約束的途徑。尤其是針對那些尚未引起違反會計法律制度，但違反會計職業道德的行為，可以通過教育，吊銷證書等方式，對其進行相應的懲罰。在具體實行的時候，可以利用行業監管的便利條件，由財政部門對會計職業道德進行監督檢查。也可以另外建立會計職業道德監管組織。

目前會計職業道德的基本現狀

如今社會，會計人員造假、會計信息失真的現象越來越嚴重。為什么會出現這種狀況呢？我認為，這是會計人員職業道德建設不完善的體現。這種現象機會成為一種較為普遍的現象。

其主要表現在以下方面：

違反實事求是，客觀公正的道德規范 

 實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問翹具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。有的會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持原則，喪失立場，違反會計法律制度的規定。在會計工作中，任意虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入，隨意改變費用和成本的確認標準或計量方法，隨意調整利潤的計算方法和分配方法等。更有一些會計人員直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，甚至為違法違紀活動出謀劃策。這些失范行為致使會計信息嚴重失真，會計假賬大量盛行。 

不熟悉法規，遵紀守法的意識淡薄 

不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識日益淡薄。他們缺乏職業理想和敬幢精神，不關注，不學習會計法規，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的要領，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重扭曲。在調查中，我們詢問現崗會計人員的問題是，目前我國是否存在會計職業道德規范?如果存在是在哪里規定的?令人遺憾的是，居然有11％的會計人員認為不存在會計職業道德規范，只是在入們的信念之中。另有2%的人認為存在會計職業道德，但不知道在哪里規定的。可見有三成的會計人員對法規的熟悉和了解是模糊的。 

缺乏鉆研業務，精益求精的精神 

現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作拖拖拉拉、頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記帳不符合規范，帳簿混亂、帳帳不符、報表擠數的現象，在不少單位是司空見慣的。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質量，違背了職業道德的要求。 

執行內控不力 

近年來，財政部致力于內部控制建設，先后發布了多項具體控制規范。在財政部的引導、推動下，國企確實依據內部會計控制規范的基本規定，相繼制定、完善了本單位的內部控制制度。但是，內部控制制定的再完善，卻受到會計人員的冷落，主要問題是內部控制不被執行或執行不力。

培育和完善會計人員職業道德的對策

強化教育培訓，提高會計人員的整體素質 

“非學無以德”。會計人員的職業道德，應該是一種理智的，自覺的道德行為，必須伴隨教育和培養的過程。當前我們的會計人員整體素質不容樂觀。為此，必須在引進高素質會計人才的同時，抓好對會計人員的教育和培養。一要堅持不做假賬，教育廣大會計人員正確處理好“大家”與“小家”的關系，客觀、公正、公允的處理會計事務；二要峰持學以致用，著力培養會計人員的專業知識和稅法的培訓，提高專業勝任能力；三要堅持以德直位，強化自身修養，在組織紀律，職業責任等方面起到模范帶頭作用。 

充分履行職責，發揮會計人員的職能作用

“有為才能有位”。會計人員的職業道德建設不是停留在口頭上，虛無縹緲的東西，而是實實在在體現在工作中，在具體的工作中，會計人員必須充分發揮好自身職能。首先，發揮好對各種經濟業務的核算職能，廣度應擴大會計核算的范圍，成本、費用、收入、利潤指標層層分解，落實到人，大企業算小賬，把經濟效益一點一滴擠出來。其次，發揮好對各類經濟活動的監督職能、計劃職能，從會計學的角度，積極參與到各類企業經營管理活動之中，為企業的生存、發展獲利出謀劃策。 

吸收國外先進經驗，制定一套更可操作會計職能 

不可否認，在現階段，西方國家的會計水平要高于我國，不僅在會計準則等方面，而在職業道德方面，我們也要借鑒他們的先進經驗和成果加以消化和吸收，洋為中用。制定一套具有中國特色的可操作的會計職業道德規范體系，以減少消極的外部環境對會計職業道德的影響，可以少走彎路。 

克服領導短期化行為，改善會計管理體制 

政府要帶頭認真遵守市場規則，在行使職權時客觀公正；在發揮其經濟管理職能時多采用間接調控的手段。同時，我們也有必要建立一個促使國企領導者從內心不愿造假的機制，激發領導者追求長遠利益。另外，市場經濟機制是權利制衡機制，與之相配套，會計管理體制也應向多元化發展，如有些地區、部門對國企實行會計委派制。

五、會計職業道德規范的主要內容

 會計職業道德是職業道德在會計職業中的具體表現，是指會計從業人員在職業活動中應遵循的行為準則。其主要內容包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。

 （一）愛崗敬業

 愛崗敬業指的是忠于職守的事業精神，這是會計職業道德的基礎。愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責。具體表現為會計人員對自己應承擔責任和義務所表現的出的一種責任感和義務感。敬業指的是人們隊其所從事的會計職業或行業的正確認識和恭敬態度，并用這種嚴肅恭敬的態度，認真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。

誠實守信

 誠實是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人、說老實話、辦老實事。授信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守承諾，保守秘密。誠實守信是做人的基本準則，使人們在古往今來的交往中產生的最根本的道德規范，也是會計職業道德的精髓。

廉潔自律 

廉潔，是指不授受賄賂、不貪圖錢財，保持清白。自律，是指自我約束、自我控制、自覺地自己的不良欲望。廉潔是自律的基礎，自律是廉潔的保證。會計活動直接涉及和影響國家、單位、投資者、債權人等各方的經濟利益。如果會計人員不能做到清正廉潔、客觀公正，其職業活動必然會損害或影響第三者的利益；如果會計人員在職業活動中不能嚴格自律、自我約束、抵制不當的思想和行為。就難以做到客觀公正，清正廉潔。廉潔自律是會計職業道德前提，是會計職業道德的內在要求，也是會計職業聲譽的“試金石”。

客觀公正

客觀公正是指按事物的本來面目去反映，不慘雜個人的主觀意愿，也不為過他人意見所左右。公平就是平等、公平正直，沒有偏失。但是公正是相對的，世上沒有絕對的公正。客觀公正是會計職業道德所最求的理想目標。對于會計職業和會計工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實性，即客觀事實為依據，真實地幾率和反映實際經濟業務事項；二是可靠性，即會計核算要準確，記錄要可靠，憑證要合法。

客觀是公正的基礎，公正是客觀的反映。要達到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不僅僅單指誠實、真實、可靠，還包括在真實、可靠中作出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎之上，還需要在主管上作出公平合理的選擇。是否公平、合理，既取決于客觀的選擇標準，也取決于選擇者的道德品質和職業態度。

堅持準則

 堅持準則，要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，補位主管或他人意志左右。這里所說的“準則”不僅制會計準則，而且包括會計法律、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。堅持準則是會計職業道德的核心。

 會計人員在進行核算和監督的過程中，只有堅持準則，才能一準則作為自己的行動指南，在發生道德沖突時，應堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。注冊會計師在進行審計業務時，應嚴格按照獨立升級準則的有關要求和國家統一會計制度的規定，出具客觀公正的審計報告。

提高技能

 會計是一門不斷發展變化、專業性很強的科學，它與經濟發展有密切的聯系。近年來，隨著市場經濟的發展和經濟全球話進程的加快，特別是我國加入世界貿易組織后，會計改革不斷深入，會計專業性和技術性日趨復雜，對會計人員所具備的職業技能要求也越來越高，加上一些新經濟事物不斷涌現，也會給會計服務提出了更高的要求。

會計人員的技能水平是會計人員職業道德水平的保證。沒有嫻熟的會計技能，再好的的個人道德品行，也無法干好會計工作。會計工作是一門專業性很強的的工作，從業人員必須“具備一定的會計專業知識和技能”，才能勝任會計工作。作為一名會計工作這必須不斷提高其職業技能，這是會計人員的義務，也是在執業活動中做到客觀公正、堅持準則的基礎，是參與管理的前提。

參與管理

 參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。會計管理企業管理的重要組成部分，在企業管理中具有十分重要的作用。但會計工作的性質決定了會計在切也管理活動中，更多的是從事間接管理活動。參與管理就是要求會計人員幾級主動地向單位領導反映本單位財務、經營狀況及存在的問題，主動提出合理化建議，積極地參與市場調研和預測，參與決策方案的制定和決策活動，當好助手和參謀。如果沒有會計人員的積極參與，企業的經營管理就會出現問題，決策就可能出現失誤。會計人員特別是會計部門的負責人，必須強化自己參與管理、當好參謀的角色意識和責任意識。

強化服務

強化服務是要求會計人員具有文明的服務狀態、強烈的服務意識和優良的服務質量。首先，服務態度是服務這行為表現，要求禮貌服務，以禮待人，服務周到。其次，要以高度負責的態度樹立起強烈的服務意識。再次，強化服務的關鍵是提高服務質量。單位會計人員要真是、客觀地記賬、算賬和報賬，以優良的服務質量為社會公眾及會計信息使用者服務。注冊會計師是以“獨立、客觀、公正”身份接受委托人的委托，提供會計鑒證等服務。

會計職業道德修養

 會計職業道德修養是指會計人員一招會計職業道德的基本要求進行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高的活動。會計職業道德教育是外因，會計職業道德修養是內因，職業道德原則和規范轉化為會計人員的職業道德品質和行為，是一個內外結合、外因通過內因騎作用的過程。所以，在我國的會計職業道德體系的建設中，對職業道德教育和職業道德修養要齊抓共建。

 道德修養的計提方法可以是多種多樣的。根據職業道德品德形成和發展規律的要求，以及優秀人物成長的經驗，進行會計職業道德修養，應綜合運用一下幾種具體方法：

 1、不斷地進行“內省”

由于各種原因，會計人員不可避免的存在這樣那樣的缺點，所以就要求會計人員在進行道德修養是一定要認真，自覺主動遵循會計職業道德標準進行“內省”，要結合工作實際，經常反省檢查、剖析自己。

 2、要提倡“慎獨”精神

慎獨是加強會計職業道德修養的優良傳統方法。慎獨，意思是在獨立工作、無人監督，甚至如果做壞事難以被發現的情況下，仍能堅持自己的道德信念，一局一定的道德原則去行事，不做任何對國家、社會、對他人不道德的事情。

 3、虛心向先進人物學習

道德榜樣具有典型性，由此形成與一般會計人員道德之間的區別。這種區別對會計人員產生啟發作用，可以應發會計人員向道德榜樣學習的欲望，通過向先進人物的學習，可以促進一般會計人員的道德不斷進步，從而涌現出更多的先進人物。

 

七、加強會計人員職業道德的建設意義

加強會計道德建設的目的, 是為了培養會計人員崇高的會計道德觀念, 塑造出高尚的會計道德品質, 從而在從事會計工作的時候, 按會計職業道德規范要求, 做到愛崗敬業、廉潔自律、客觀公正, 保守秘密、誠實守信、遵守法紀, 提高技能, 文明服務。加強會計職業道德建設的意義, 主要體現在以下方面、加強會計職業道德建設, 是培養會計行業“ 四有”新人的重要舉措, 全面提高廣大會計人員的思想素質和業務技能的重要舉措。 

加強會計職業道德建設, 是提高會計人員職業道德水平的有效手段, 會計人員應當在日常工作中自覺按照會計道德原則和規范的要求執業。另外, 當各種復雜問題出現時, 會計人員應該按照會計職業道德基本要求來進行自我的會計職業道德認識, 自覺調節個人行為。

加強會計職業道德建設, 有利于形成全社會的廉潔之風市場經濟秩序下, 消極腐敗現象很多, 這與會計人員違背原則有一定關系, 會計人員應用會計職業道德規范來武裝頭腦, 并指導自己的行為, 正確行使權力、義務。 

 因此, 我們相信在廣大財會人員的共同努力下,通過不斷學習, 注重自我修養, 會計職業道德水平一定會得到進一步提升, 會計職業道德建設也會取得更加滿意的效果, 最終促進城市供水事業健康、有序的快速發展

結語：會計職業道德作為一種良性調整會計職業關系和改造會計人員品質的方式，調整面寬、作用面廣，這是行政命令和會計法律制度所不及的。從某種意義上說，會計職業道德比會計法律制度更加重要，會計人員只有達到了會計職業道德的要求，才能能夠自覺遵紀守法，自覺抵制違法亂紀行為。實際工作中，凡是違法亂紀的，都會違反會計職業道德，如社會上出現的會計造假案，即使嚴重的違法行為，也是會計職業道德失范的突出表現。市場經濟越法杖，對會計職業道德水準要求越高，只有“德才兼備”才能成為一名合格的會計人員。同時，也必須看到，會計職業道德規范是柔性規范，缺乏強制力，需要會計法律制度等剛性規范來支持。

參 考 文 獻

【1】中華會計網校 財經法規與職業道德 人民出版社 2009（1）