會計信息失真問題研究

一、會計信息失真概述

二、會計信息失真原因分析

三、會計信息失真的危害

四、防范會計信息失真建議

內 容 摘 要

 近年來,會計信息失真現象較為普遍,不但助長了部門利益,也干擾了經濟秩序,影響了社會風氣。應在新《會計法》的引導下,盡快建立科學化、合理化、現代化的會計行為管理標準,積極創造良好的企業環境和社會環境,加強會計行為人的素質培養,提高會計服務質量,防范和化解會計信息失真現象的發生。

會計信息失真問題研究

一、會計信息失真概述

(一)會計信息失真定義

會計信息是反映企業財務狀況，經營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是反映企業財務狀況，評價經營業績進行再生產或投資決策的重要依據。

會計信息失真是指提供者對會計政策的選擇和運用不當，給其使用者提供虛假信息，不能真實反映客觀經濟活動，從而給會計信息使用者帶來不利的一種現象。

(二)會計信息失真的具體表現

1．原始憑證失真

如虛開發票，主要指多開發票進行報銷，提高費用，加大成本，以達到套取現金或騙稅的目的；或通過與其他企業對開增值稅發票、產品銷售發票，虛擬銷售業務，虛增收入和利潤，以達到粉飾經營業績的目的。

2．編制虛假預算

一是為了完成成本控制目標，人為按照分部分項工程將總成本分解，調整工作量、實物量、工程進度等，以使各項成本費用控制在開支標準和范圍以內。二是為了集團利益或一己之利，在預算上大做文章，造成企業的資產不實、經營成果虛假。

3．隨意調整固定資產的折舊計提方法

如原采用年限平均法，為了調節成本，而改為雙倍余額遞減法或年數總和法，將固定資產折舊作為利潤的調節器。

4．存貨計價不規范

是指存貨取得和發出的計價不規范，如企業采用的存貨計價方法不規范，企業通過調整計價方法以調高當期成本，降低利潤等。

5．計提跌價準備具有隨意性

計提跌價準備是為了更準確反映資產的可變現凈值或可收回金額，如期末對存貨的賬面成本和可變現凈值進行比較，采用孰低原則，對存貨計提跌價準備。而可變現凈值需要會計人員的職業判斷進行預計，為了調節費用，計提的跌價準備往往具有很大的隨意性。

6．收入確認不規范

收入入賬時間、金額確認不規范，不能在利潤表上反映當期損益。如為了達到虛增利潤的目的，當產品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移時，就確認為收入。

7．會計政策的變更處理方法不當

一是國家規定的會計政策已經發生變更，而企業仍沿用舊的會計政策；二是會計政策變更要求用追溯調整法，而企業為了達到少計成本費用等。

8．提供虛假會計報表,具體表現在撇開賬簿

人為地調整報表數字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，對外提供的報表提供的是虛假的會計信息，導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。

二、會計信息失真的原因

（一）會計環境的諸多方面不利因素，是直接、間接導致會計信息失真的主要因素。 

1．從法律環境上看：一是一些企業會計人員獨立執法地位和權力缺乏保障。因財會人員的飯碗掌握在企業領導入手中，當企業利益與財會法規發生矛盾時，財會人員不得不按照企業領導旨意維護企業利益，而把會計核算的真實性置于次要地位。二是“法律白條”現象嚴重。有法不依、執法不嚴、監督不力。處罰過輕，政府有關部門感到會計信息失真問題普遍存在，似乎有“法不責眾”之感。三是一些會計師事務所，不僅自己管理上存在許多問題，而且在執業中不能認真按《獨立審計準則》等審計準則和指南辦事，無序競爭，執業質量低劣，往往是打審計之名，行撈錢之實，缺乏風險導向意識，使國家賦予的社會監督職責流于形式。四是部分企業負責人及其主管部門法律意識淡薄，嚴重存在“官出數字、數字出官”的不正之風，企業內部控制制度可有可無，流于形式。 

2．從經濟環境上看：由于我國目前初步實現從計劃經濟轉機，會計在順應市場經濟轉化方面還存在嚴重滯后問題，同時與國際慣例接軌也還存在很大差距。 

3．從文化環境上看：由于中國有著深厚的傳統文化根基，改革開放以來受西方商業文化的沖擊非常大，人們的價值觀念發生了很大變化，由此使會計領域不斷接受新的挑戰，需要在新的文化環境中重新定位，這就使得會計信息不能不受到中外新舊文化觀念的影響，出現失真問題。 

（二）法制不健全、執法不嚴格、法制觀念淡薄。 

1．從法制建設的角度上看，近幾年我國雖然制定了不少財務會計法規及其與之有關的經濟法規，但從實際情況來看，有些法規沒有制定與之配套的實施細則。法律條文過粗，致使執行起來依據不足、缺乏可操作性。近年來，由于不適當地強調給企業寬松環境，《會計法》、《企業財務會計報告條2例》等會計法律法規和國家統一的會計制度，貫徹執行得不夠理想。 

2．執法不嚴，長官意識濃厚。《會計法》第十一條規定，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規定。但在少數單位負責人心目中，權大于法，法規意識淡薄，長官意識濃厚，《會計法》的規定以及會計法規全然不放在心上。隨心所欲，甚至憑感情、關系辦事，鉆改革的空子，為偷逃稅款、公款宴請、公費旅游大開方便之門。有法不依、違法不究、執法不嚴的現象依然存在。 

3．企業法制觀念淡薄。我國《會計法》已頒布十多年了，仍有部分企業為了自身的利益搞假賬真算。虧損企業千方百計粉飾財務狀況和經營成果，“打腫臉充胖子”，效果好的企業為了自身的利益和預防今后企業不測，遮遮掩掩，隱瞞收入，截留稅利。 

（三）企業內部管理不善，外部監管不力。據目前已查出的部分企業通報情況來看，普遍存在著內部經營管理不善，崗位責任不清的問題。在企業的生產、供應、銷售、存儲的原始記錄、計量、確認上都很薄弱，這些基礎工作是企業管理必不可少的信息源。由于企業在管理上的混亂，使得會計核算信息失去了可信度。企業財務管理意識淡薄，基礎不牢，責任不清，致使企業財產物資賬實不符。 

少數會計師事務所，受其審計人員力量、業務素質等方面的制約和市場競爭的影響，未能發揮社會監督作用。一是有的中介機構為了爭奪客戶，一味遷就被審單位要求，有的問題知而不查，有的問題查而不糾，保護了企業的造假行為。二是有的地方涉及會計監督的政府部門未能形成一個對提高會計信息質量。協調有效的整體監督體系，重復檢查和監督遺漏的問題比較突出。 

（四）會計人員素質偏低，自身工作不到位。據有關資料表明，我國1200多萬會計人員中，受過大專教育的不足15％，未受過真正會計專門訓練和考核的占70％，一些財會人員對會計理論缺乏系統學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際工作和操作中經常出現這樣那樣的錯誤，這就必然導致會計信息失真。同時，財會部門自身工作不到位，對基礎管理工作和健全制度等方面監督檢查的力度不夠，這也在相當程度上使會計真實性失去了保障。 

按照新制度經濟學理論，上述原因從制度根源上可歸納為三大類，一是非正式約束的缺陷，包括道德價值觀念、意識觀念、業務素質等缺陷。二是正式約束的缺陷。即會計法規、會計準則和會計制度等會計規范的缺陷。三是實施機制的缺陷。即，由于懲罰、監管不嚴，導致執行中對準則和制度的偏離。

然而企業會計信息失真的原因從表面上看是管理問題,但深層原因我認為是以下幾點。

（一）國企改革緩慢，現代企業制度還未真正建立和完善。現代企業制度的基本特征是企業產權關系清晰、權責明確、政企分開、管理科學。但在我國由于長期計劃經濟的影響，現代企業制度建立步履艱難，即使是在已經實行現代企業制度改革的企業，也只是從形式上、表面上進行了改革，而實質上還與真正的現代企業制度相差甚遠。如：企業經營者的權責不明確，使企業經營者往往會從自身利益出發，隱瞞或虛報經營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真；由于政企不分，使企業不能成為真正的獨立經營者，政府往往為了地方利益或領導政績而自覺不自覺地支持企業的虛報行為；一些政府部門把行政管理行為和方法強加于企業，使企業不能真正按市場經濟的要求走向科學化管理。所以，現代企業制度的不完善是會計信息失真的深層原因。

（二）目前，我國的人事管理制度改革滯后也是會計信息失真的原因之一。首先，對企業領導的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，使企業的領導不僅僅是一個企業家，更重要的是一個政治家，因而企業的領導往往追求的不是企業的發展，而是怎樣當“官”，怎樣由“小官”當成“大官”。在社會上流行官出數字、數字出官的風氣影響下，勢必導致會計信息要迎合企業領導的意志，而使會計信息失真。其次，會計從業人員服從企業領導的意志進行會計核算，從而使會計信息不能真正反映企業的實際經濟狀況。

（三）、收入分配制度和經營者的激勵機制不適應經濟的發展，也是會計信息失真的重要原因。由于我國收入分配制度還未完全適應市場經濟的發展，導致一些企業經營者為了個人利益或小集體利益而鋌而走險，違反財經法紀做假帳、設帳外帳、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息。

（四）、監督機制不健全，也會導致會計信息的失真。目前從我國對企業會計信息監督體制來看，企業外部有以注冊會計師為主體的社會監督，但其職業范圍狹窄，除公司企業和“三資”企業年度會計報表需審計外，集體企業和鄉鎮企業、私營企業尚未列入注冊會計師法定審計范圍，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

（五）、有法不依、執法不嚴也是會計信息失真的重要因素。一些企業的經營者和會計人員因此對法律熟視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執法機構也往往有章不循，執法時隨意性大，從而助長了部分經營的違法行為，使會計信息失真朝量化方向發展。

三、會計信息失真的危害

1.傳遞錯誤信息,誤導經濟行為

從微觀角度看,會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策,計劃或控制等。例如:一項投資技術決策,要建立在過去經濟業務數據的分析基礎之上,若提供的會計資料虛增了投資額和成本,使利潤減少,甚至虧損,必然會放棄這一項目,失去市場機會。反之,則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息掩蓋下通過立項。在日常經濟生活中,所謂盲目建設、新建項目效益不佳等,與此不無關系。從宏觀角度看,會計信息失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺,并帶來嚴重的社會經濟問題。 

2.損害各方利益,導致企業虧損

會計信息失真僅僅是一種表現,其實質關系到經濟利益的分配。從一項虛假的購銷經濟業務分析,若入賬價值大于實際價值,其中只能包含有不正當的購銷行為,使有關人員獲得好處。再者,企業對產品銷售收入的確認,企業受隱瞞收入、降低利潤、減少稅金的利益驅動,可能減少確認數額,推遲確認時間。反之,經營者若想夸大經營業績,也會相應歪曲這一信息。如通過虛假會計信息偷稅、漏稅,采用錯誤的計提、分攤方法侵占職工權益,歪曲有關資產負債數據危害債權人利益。更為嚴重的是,某些跟經濟活動直接相關的人員從不同環節、不同角度傳遞虛假的會計信息,從而導致企業虧損、倒閉。 

3.擾亂經濟秩序,誘發經濟犯罪

會計信息失真的一些問題,如假造會計票據、亂攤成本、搞“兩本賬”隱瞞收入、偷逃國家稅收、轉移國家資金搞“小金庫”等。這些行為使小集團甚至個人侵占集體利益,企業經營決策失誤,企業虧損倒閉,職工待崗或失業,從而導致生產經營活動無法科學化、制度化,企業秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發揮,導致政策失誤,擾亂社會經濟秩序。經濟秩序混亂易造成經濟犯罪活動的產生,失真的會計信息是經濟犯罪的護身符和溫床。

4.會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性

會計信息失真實際上是使在執行國家財經法紀上打折扣,或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度,一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

5.會計信息失真會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤

國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上,結合下一年預計的新增收支內容而確定的,所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

四、防范會計信息失真建議

（一）嚴肅財經法規，加大執法力度。要治理會計信息失真，提高會計質量，維護正常的會計工作秩序，關鍵在于要不斷完善會計法規，強化執法力度。“矯枉必須過正”。尤其是在當前會計造假現象泛濫，以致嚴重干擾市場經濟正常運行的情況下，要廣泛宣傳和嚴格貫徹、實施新修訂《會計法》，抓住那些會計信息失真的典型單位、典型責任人，特別是那些指使、甚至強令會計人員做假賬、編假報表的單位責任人，嚴格按照《會計法》規定及時從嚴處理，并公諸于眾，起到震懾作用。各級財政、稅務、審計、證券、銀行等部門，要依據《會計法辦強會計日常工作的監督和檢查，真正做到有法可依、執法必嚴、違法必究。要加強對會計師事務所的再監督檢查，殺住不注重執業質量、相互“殘殺”的歪風，對完全失去對企業會計信息質量監督的必須嚴肅處理。 

（二）進一步深化改革，健全監督體系，實行財務總監委派制度和會計委派制。在現代經濟社會里“委托一代理”制度行為普遍存在，它的內在缺陷是造成會計信息失真的重要原因。盡管如此，由于所有者（委托人）對企業內部人員具有聘任權利終極監督權利，所以內部人（代理人）的任何弄虛作假、消極懈怠和無能敗績等導致會計信息失真行為都可以通過強有力的監督機制得以治理和矯正。因此，其具體作法為，一是對國企（包括國有企業、鄉鎮企業和國有控股企業）可以通過實行財務總監委派制和會計委派制的辦法來制約造假作弊等行為，規范會計行為，保證會計信息真實。二是實行財務總監和會計人員委派制，可以使他們的地位、身份和權限比較超脫，從而走出依附于單位負責人而不得不違心制造、提供虛假會計信息的境地，有效解決長期存在的會計人員“站得住、頂不住”、“頂得住、站不住”的問題，使所有者能快捷和比較全面地獲取企業內部信息，有效克服企業經營者操縱會計賬務、信息不對稱的弊端，防范會計信息失真，有效降低監督成本，避免經營失效的突發風險；同時還有利于現代企業制度的建立，完善公司治理結構，形成產權明晰、三權分立（即決策權、監督權、經營權）、各司其職、相互制衡的運行機制，從而廢除企業通過失真的會計信息謀取“書記收入”、“廠長利潤”等不正當利益的根源。三是財政部門作為會計管理的職能部門，要加強對會計工作的管理和監督，并結合經濟發展和會計工作實際，實行日常監督與重點檢查相結合的管理體制，同時要發揮審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等有關部門的督促作用，對檢查出的各種造假違規行為應嚴肅處理，維護行政監管部門的執法職能。 

（三）完善公司治理結構、健全企業內部制度。公司治理結構和企業內控制度是會計內部環境的重要方面。目前，我國公司治理結構流于形式，與現代企業制度要求相比，相差甚遠，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。要治理會計信息失真，提高會計信息質量，在企業內部必須明確股東會、董事會、監事會和經營者的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構，才能使企業會計工作處在一個良好的環境之中，才能更好地建立健全和完善企業內控制度，通過企業內控制度，為治理會計信息失真創造必要的條件，將提高會計信息質量落到實處。

（四）進一步加強會計基礎工作。一是在會計基礎工作方面，首先應依法設置賬簿，編制或取得能證明經濟業務實際發生的合法憑證，根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證經審核無誤后才能登記賬簿。其次，應正確進行成本核算，定期進行賬證、賬賬和賬實核對，做到賬證、賬實相符，賬實一致。最后，必須根據正確無誤的賬簿記錄來編制會計報表，做到賬表相符。報表準確、可靠。二是在目前情況下，應嚴格執行財政部關于《會計基礎工作規范》的規定，使證、賬、表的業務處理及會計檔案管理的每一個環節都達到標準規范的要求。三是應建立健全會計人員的崗位責任制，使之分工科學合理、職責分明。同時應改進會計領域的達標升級活動，促進會計行為的規范化。 

 （五）增強企業負責人的法律意識，提高會計人員素質。按照修訂的《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。因此，這就要求企業負責人迫切加強學習財會法規、制度，提高認識水平、增強法律意識。企業負責人法律意識增加了，有利于會計人員依法設賬、依法算賬、依法理財，提供質量優良的會計信息。同時，努力提高會計人員的政治素質和業務素質，是不斷提高企業會計信息質量的基本保證。提高企業會計信息質量，必須堅持以人為本的原則，注重加強會計人員的政治思想教育、職業道德教育和財務法規教育，增加他們的責任心和敬業精神，不斷提高他們的業務水平和工作能力，這樣才能為有效防范會計信息失真，提供最基本的保證。

（六）加快電算化和會計網絡建設。企業會計質量與其工作手段有著十分密切的關系，實現會計電算化使會計信息的收集。加工和處理、生成有了統一規范，有效克服了因手工操作所出現的失誤而導致會計信息失真的情況。加快會計電算化和會計網絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，而且還有利于提高會計信息的使用價值——即大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供方便。

參 考 文 獻

仇俊林、范曉陽著《企業會計信息失真問題研究》

殷官林 <<財務與會計>>

潭勁松、丘步輝、林靜容 <<提高會計信息質量的經濟學思考>>

蔣燕輝著 <<會計監督與內部控制>>

何發明 <<四川會計>>