《增值稅有關問題研究》

第一章 增值稅基本理論、各類型比較5

1.1增值稅的概念5

1.2 增值稅的優越性5

1.3 增值稅的分類及特點5

1.3.1生產型增值稅5

1.3.2 收入型增值稅6

1.3.3 消費型增值稅6

第二章 增值稅轉型的理論分析與現實要求6

2.1 增值稅轉型的理論依據6

2.2 增值稅轉型的一般條件7

2.3 增值稅轉型過程中的風險及防范7

2.4. 生產型增值稅的弊端7

第三章 增值稅模式的國際借鑒8

3.1 各國對增值稅類型選擇的基本情況8

3.2 國際增值稅類型選擇的經驗借鑒8

第四章 增值稅轉型面臨問題的相應措施8

4.1 不斷改進增值稅會計核算方法8

4.2完善配套稅收政策建設9

4.3限制轉型行業9

4.4加大增值稅征稅范圍9

4.5 減輕小規模納稅人稅負10

內 容 摘 要 ：

 增值稅以其明顯的優越性，于上世紀九十年代迅速成為我國的主體稅種，并在保證財政收入，促進經濟發展等方面取得了顯著成效。然而，由于我國在增值稅推行之初，為了解決當時固定資產投資過熱，產業結構失衡，惡性通貨膨脹等問題，選擇實施的是生產型增值稅。十多年過去了，生產型增值稅制約投資與出口的弊端隨著宏觀經濟狀況的轉變越來越不適應中國的發展要求。為此，中央于2004年7月在東北三省進行了增值稅轉型的試點改革。本文對增值稅的基本理論、轉型的必要性、時機選擇、具體對策等一系列相關問題進行了探討，并在理論研究的基礎上對全面實施消費型增值稅過程中應注意的問題提出若干政策性建設，其目的是要使增值稅更好的適應我國的市場經濟建設，同時支持我國經濟的可持續性發展，提高國內企業的國際競爭力，進而提高我國的綜合國力。

關鍵詞： 增值稅 增值稅轉型 消費稅 小規模納稅人

 稅收政策

 增值稅有關問題研究

第一章 增值稅基本理論、各類型比較

1.1增值稅的概念

 增值稅是以貨物生產流通的各個環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征稅的一種稅。所謂增值稅，可以從理論和實踐兩方面來理解。從理論上講，增值額相當于與勞動者在生產經營過程中新創造的價值，即商品價值中扣除在生產中消耗掉的轉移價值以后的余額，又可以從兩個角度來理解：第一，就某一生產經營單位而言，增值額是該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營這貨物或勞務而外購的那部分貨物或勞務價款后的余額；第二，就商品生產和流通的全過程而言，增值額是該貨物或勞務經歷的生產和流通的各個環節所創造的增值額之和。從稅收實踐活動看，增值額則體現為法定的增值額，即各國政府在增值稅制度中人為規定的增值額，由于各國對法定增值額的規定不盡相同，因此，法定增值額與理論增這額可能存在差異。

1.2 增值稅的優越性

 增值稅具有普遍征收、遵循征收、稅率單一等特點，尤其是普遍采用稅款抵扣，徹底排除了流轉稅重復課征的弊端，具有調節中性、稅負公平、收入有效、征管嚴密等優點。這些都是其他流轉稅無可比擬的。首先，在資源配置中，起到中性的調節作用，由于增值稅稅率較為單一，所有納稅人在生產經營過程中的增值稅稅負基本均等，即其對所有征稅對象和納稅人給予基本相當的稅收待遇。因此，它的征稅結果基本上不影響納稅人的經營活動及消費者的消費選擇。其次，在市場競爭中，起到公平的保護作用，增值稅按照貨物或勞務的增值額征稅，當各環節稅率一致時，同一種貨物或勞務不管流轉環節多少，其稅負相同，不存在重復征稅的問題。因此，有利于企業在平等的基礎上展開競爭，有利于企業生產的社會化、專業化。最后，在財政收入中，起到穩定的組織作用，一是增值稅適用范圍廣泛，不僅適用于生產領域，而且適用于流通領域，還可以用于各種勞務業務，具有寬廣的稅源。二是增值稅實行道道征稅，從制造、批發、零售每個環節逐次征稅，從而有利于保證財政收入的穩定。三是增值稅已征稅款環環相加，可以使減免稅的實際意義不大，因而，與其他流轉稅相比可以使財政收入增加。

1.3 增值稅的分類及特點

1.3.1生產型增值稅

 生產型增值稅是以銷售額減去其耗用的外購商品與勞務后的余額為課稅依據所計算的增值稅。主要特征是在征收增值稅是時，不允許納稅人扣除購進固定資產所負擔的增值稅。由于這一增值額計算口徑相當于國民生產總值的統計口徑，為此而稱這一類型的增值稅為生產型增值稅。

1.3.2 收入型增值稅

 收入型增值稅是以銷售額減去外購商品、勞務和固定資產折舊額的余額為課稅依據所計算的增值稅。收入型增值稅的稅基與增值額概念及本質內容正好吻合，從理論上講，是一種校準的增值稅，但由于固定資產價值的損耗與轉移是分期分批進行的，而其價值轉移不能獲得任何憑證，因而采用收入型增值稅并不容易計算增值稅額，且不易采用發票扣除法。

1.3.3 消費型增值稅

 消費型增值稅是一種以銷售額減去其耗用的外購商品、勞務和購進固定資產后的余額為增值額計算的增值稅，其課稅對象為消費資料，稅基僅限于社會消費資料價值。主要特征是征收增值稅時，允許將購置的所有投入物，包括資本性投入物在內的已納稅款，一次性全部給予扣除，使得納稅人用于生產應納產品的全部外購投入物均不在課稅之列。其增值額等于一定時期內納稅人的商品銷售額減去其耗用的外購商品、勞務的金額，再減去本期所購置的固定資產金額后的余額，由于這一增值額計算口徑與國民經濟中的消費資料價值統計口徑相一致，為此而稱這一類型的增值稅為消費型增值稅。因固定資產購進所納進項稅額可以扣除，其稅基小于理論上的增值額，但由于計征方法簡化，且發票扣稅法能對每筆交易的稅額進行計算并很方便給予以扣除，形成憑票抵扣制的實施和抵扣鏈條，因而是一種先進、規范及低稅負的增值稅類型，雖然全部外購物資消耗的一次性全額抵扣，會使當期增這額明顯縮小，將直接導致當期財政收入的減少，但從長遠來看，對經濟發展有利。

 第二章 增值稅轉型的理論分析與現實要求

2.1 增值稅轉型的理論依據

 20世紀50年代以來，世界上居主導地位的稅制改革理論有：公平課稅論、最適課稅論和財政交換論，它們為分析稅制改革提供了充分的理論基礎。分析增值稅轉型，既要對稅制改革初始條件進行評價，又要對稅制改革方案的形成與實施及稅制改革過程結束后這種稅制所要實現的目標做出評價。增值稅轉型是一種稅制改革，是一項歷史工程，在增值稅轉型方案的分析上，絕不能忽視稅制改革的步伐和時機選擇，所有這些都依賴于規范的稅制改革理論的指導。

2.2 增值稅轉型的一般條件

 稅制改革實質上是重新確定社會的分配格局和利益關系，任何稅制的改革都包含著公平與效率、增長與穩定的矛盾，具有很大風險。增值稅的轉型是為了我國稅收制度的進一步規范、合理、高效，是一次牽涉面很廣的改革，只許成功，不能失敗。為了轉型的順利進行，必須經過一個較長時間的積極醞釀，充分論證，廣泛宣傳，周密安排。根據增值稅的特點，增值稅轉型至少應具備以下幾個條件：（1）財政收入比較寬裕，能為增值稅轉型提供財力保障；（2）理論研究和實踐積累了相當的經驗；（3）稅收管理水平較高，能保證轉型政策落實到位；（4)社會各界比較理解和支持，減少轉型的阻力；（5）市場經濟機制比較完善，有良好的資源配置機制和穩定發展機制，有大量的民間資本的參與和自身平衡機制，民間資本投資有較高的收益率，GDP水平較高并保持穩定性。

2.3 增值稅轉型過程中的風險及防范

 盡管如此，因為增值稅轉型是個影響面廣、對經濟影響力度強的大問題，因此，實施轉型任然存在諸多風險。

 增值稅有由生產型轉換向消費型轉換，既是社會經濟發展的需要，又具備了實施的條件，已經勢在必行。但在轉型過程中，仍應該注意到增值稅轉型是一個循序漸進的過程，不可一蹴而就。為了避免轉型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉型應逐步實行，消費型增值稅可以作為一種產業政策，先在一些行業中試行，如在高科技行業中試行，這既符合我國的產業政策導向，又可以緩解財政的壓力且征管困難較小。

2.4. 生產型增值稅的弊端

由于稅制的缺點性：可以看出它不利于增值稅優勢的發揮。生產型增值稅不允許扣除固定資產的進項稅額，導致兩大缺陷：一是發票扣稅“鏈條”的中斷，增加了稅收征管的難度，對產品從投入、產出到最終消費環節征收增值稅，應像鏈條一樣，一環緊扣一環，完整而嚴密，否則增值稅的內在制約機制就不能充分發揮其作用；二是對固定資產這一部分仍存在著重復征稅，這意味著生產型增值稅沒有徹底解決傳統流轉稅的重復征稅問題，其內在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優越性難于充分發揮。然而，從抑制投資需求的角度來看，不利于經濟結構優化，一是實行生產型增值稅，增加了固定資產投資的成本，影響了企業投資的積極性，從而抑制了投資要求。二是對固定資產不允許扣除已納稅金，造成資本有機構成高的產業的稅收負擔重于資本有機成低的產業。最后，在嚴密性程度上說，不利于稅收征管，生產型增值稅對外購固定資產不準抵扣進項稅，破壞了固定資產的征扣稅鏈條，使增值稅環環相加，交叉自動審計的內生功能得不到有效發揮。這樣，一來增加了稅務機關稅收征管工作量和工作難度，二來為經濟犯罪留下隱患。一些唯利是圖的納稅人利用稅收征管的不足，在發票上弄虛作假，或是把外購固定資產改寫為可抵扣的貨物；或是偽造免費進口設備的海關完稅證明，騙取抵扣稅，取得非法利益，最終不僅造成了稅款大量流失，也導致了嚴重的不公平，使增值稅設計的初衷難以實現，稅法規定與實際執行結果相去甚遠。

 

 第三章 增值稅模式的國際借鑒

3.1 各國對增值稅類型選擇的基本情況

 目前，消費型增值稅以其明顯的優越性為大多數國家所采用，約占世界實施增值稅國家的90%，既有發達國家，如西歐諸國，也有中等收入的 發展中國家，如巴西、韓國、新加坡等，甚至有低收入的發展中國家，如阿爾及利亞、肯尼亞、贊比亞等。國際上公認最早實行消費型增值稅的國家是巴西，1976年1月，巴西各州開始實行真正意義上的消費型增值稅，根據巴西的報告，巴西實施增值稅后在財政上取得了巨大成就。而國際上最經典的消費型增值稅產生在歐共體國家，這些國家歷史上貿易往來密切，因此，要求統一稅制，解決稅負不均而引起貿易不公問題比較迫切。

3.2 國際增值稅類型選擇的經驗借鑒

 縱觀世界各國增值稅產生發展的歷史，在增值稅類型的選擇上，各國都在總結前人經驗的基礎上，重點針對本國的實際采取了適合本國的類型；在增值稅轉型過程中，為了保持經濟的平穩運轉，各國都實行了過渡期政策，確保財政收入的穩定增長，有許多經驗值得我國借鑒。在我國增值稅的轉型方案中，應注意兩個方面：（1）不能照抄照搬別國的做法；（2）重點借鑒三個方面的經驗：一是消費型增值稅是我國的最優選擇，從消費型增值稅本身固有的特性，特別是從各國的實踐情況看，消費增值稅的優勢都要明顯強于生產型增值稅和收入型增值稅，因此，選擇消費型增值稅是我國應該借鑒的；二是增值稅轉型過渡措施借鑒，過渡性措施是減少轉型對財政收入的影響，規避經濟風險的必然選擇，各國的實踐經濟已充分證明了這一點。比利時、荷蘭等國的經驗非常值得我們借鑒。

第四章 增值稅轉型面臨問題的相應措施

4.1 不斷改進增值稅會計核算方法

對于改進會計核算方法，其中最重要的是增設固定資產明細賬，以明確區分含稅與不含稅固定資產。對于新購的符合增值稅抵扣范圍規定的固定資產，應按不含增值稅價格記明細賬，而對于以往固定資產和不符合增值稅抵扣范圍規定的固定資產則記入含增值稅明細賬，為提高企業會計信息的可比性，企業在披露企業會計信息時，應將由于實行增值稅轉型對企業資產計價的影響以及由此而產生的利潤影響數在報表附注中補充說明，選擇可以保證會計信息的客觀、真實，并隨著增值稅制轉型的不斷深入而擴大，達到完善增值稅會計核算制度的目的。

4.2完善配套稅收政策建設

在整個稅收環境中，復合稅制框架里的任何稅種的政策調整都會影響相關稅種政策的執行，因此增值稅作為我國的主體稅種，其轉型政策的實施，更應充分注意完善配套措施，可逐步降低商品勞務稅的比重，提高資源環境稅和所得稅的比重，同時應積極推進其他稅種改革，如消費稅、營業稅、企業所得稅等，完善稅種結構、稅負結構，進一步優化稅制。這樣通過對稅收收入結構的調整，各稅種收入有增有減，既能保證增值稅轉型后稅收收入的平衡和穩定，有能充分發

增值稅轉型實施不僅需要政策的科學制定，同時需要管理制度和管理方法，手段的有利支撐，當前應本著簡便、規范的原則，建立健全各類規章制度，積極推行稅務電算化，實施稅收工作的法制化、加強稅務人員的依法行政建設等，完善或重新設計管理制度、操作方法和流程，并盡快升級管理系統，以確保工作的規范化和數據的真實性，減輕稅、企雙方的工作壓力，同時提揮稅收調控經濟的作用，使經濟與稅收協調快速發展。

4.3限制轉型行業

由于實行消費型增值稅會對財政收入帶來一定的沖擊，因此增值稅的轉型改革宜穩步漸進，不可操之過急。可以考慮將消費型增值稅在小范圍內先試行，選擇那些對資本品重復征稅比較嚴重的行業或企業（如煤炭行業、冶金行業、高新技術行業），國家需要鼓勵發展的行業，關系到國家前途的高新技術等，以及進項稅額少，設備消耗大的采掘業等實行消費型增值稅，以推動其發展，然后再推廣到其他行業，最后選擇適當時機，完成增值稅的全面轉型。目前我國“東北八大行業先轉型”的制造、汽車制造、高新科技產品、軍品工業和農業加工等行業新購進的機器設備所含增值稅稅金予以抵扣，與此同時，還將對這些行業的企業實施提高固定資產折舊率和資產準備金等減輕企業負擔的政策。

4.4加大增值稅征稅范圍

將生產型增值稅轉換為消費型增值稅，允許抵扣固定資產的進項稅額，勢必會使得稅收收入減少，因而在轉型過程中應同時完善增值稅制，逐步擴大增值稅的征收范圍。此外，開征一些新的稅種，如燃油附加稅、遺產稅等稅種。世界各國實行的增值稅征稅范圍是比較徹底的，如韓國把農、林、漁業、房地產業、建筑業、餐飲業、旅游業、運輸、倉儲、交通業、租賃業、代理業、中介和委托服務業及其他服務業均列入增值稅征稅范圍：加拿大、英國、法國、日本就把勞務服務全部列入增值稅征稅范圍，從我國完善稅制方面考慮，至少應該考慮把交通運輸業、建筑業、勞務服務業列入增值稅征稅范圍。

4.5 減輕小規模納稅人稅負

目前，小規模納稅人的稅收負擔偏高，增值稅轉型后應減少小規模納稅人的稅收負擔，首先應該調低稅率，統一稅負，在實踐中采取類似營業稅的簡化措施，其次適當調低小規模納稅人的界定標準，緩解兩類納稅人經濟交往中在價格、稅負上的矛盾，同時，應進一步降低小規模納稅人的征收率，使小規模納稅人與一般納稅人在稅負問題上被同等對待。

結束語 ：

 經過一段時間的材料搜集、構思和寫作，我的畢業論文寫作工作也進入尾聲，同時在西南財經大學的學習生涯也即將告于段落。站在畢業的門檻上回首大學時光，心中無限感慨，四年的大學生生活在導師和同學好友的幫助下成為了我人生中最重要的一個篇章，在畢業論文完成之際，我真誠的向所有關心、支持和幫助我的師長、親友表示我最真誠的感謝和祝福。最后，還要特別感謝在百忙之中審閱本文的各位老師和專家。由于本來能力有限。文章中難免存在不足之處，請各位老師、專家批評改正。

參 考 文 獻:

[1]楊震，劉麗敏 《增值稅轉型對地方政府財政收入影響的實證研究、稅務研究》

[2]李華達《增值稅轉型對財政收入的影響》

[3]田慧穎，邊鋒《論增值稅轉型對財政收入的影響及應對措施》

[4]趙迎春，孫冰《宏觀經濟形勢，把握選擇增值稅轉型時機，當代經濟研究》

[5]楊志安《東北增值稅轉型試點的初期效應及分析》

[6]饒立新，陳榮秋《中國增值稅轉型試點一周年情況分析》

[7]李智祥，劉廣仲《增值稅轉型方案的設計與預測》

[8]陸煒，楊震《中國增值稅轉型可行性實證分析》