應收賬款的有效管理

 

目錄

一、引言 

1.1.應收賬款的定義 ……………………………………………..5

1.2.應收賬款的特點 ………………………………………………5

1.2.1、較高的風險性 …………………………………………….5

1.2.2、較低的流動性 …………………………………………….5

1.2.3、較長的停留時間 ………………………………………….5

1.2.4、較高的回收成本 ………………………………………….6

二、目前應收賬款管理的現狀與存在的問題 …………………..6

1. 賒銷比例逐年上升，應收賬款總體水平居高不下 ………….6

2、對應收賬款的賬齡沒有及時分析，導致企業風險增大 …….7

3、企業之間相互拖欠嚴重，企業流動資金嚴重不足 ………….7

4、公司大量關聯方交易形成的應收帳款 ……………………….7

三、應收賬款形成的原因 ………………………………………..7

1、競爭加劇，觀念未變 ………………………………………….8

2、缺乏內控，責任不清 ………………………………………….8

3、缺乏意識，維權不力，企業對營銷工作缺乏有效管理和監督8

4、時間差距 …………………………………………………………9

5、客戶缺乏誠信 ……………………………………………………9

6、應收賬款的日常管理工作落實不到位……………………………….9

四、加強應收賬款的管理 ………………………………………….10

4.1制定合理的信用政策和信用標準 ……………………………..10

4.2認真對待應收賬款的賬齡 ……………………………………..11

4.3建立催收責任制、臺賬和定期對賬 …………………………..12

4.4加強應收賬款的日常管理工作 ………………………………..12

4.5實行嚴格的壞賬核銷制度 ……………………………………..13

5、結論 ……………………………………………………………….15

參考文獻 ……………………………………………………………..16

謝辭 …………………………………………………………………..17

摘要

隨著我國經濟的快速發展，企業競爭日趨激烈，由此企業安全持續的發展顯得尤為重要。但在買方市場的條件下，賒銷成為企業擴大銷售普遍采用的競爭手段，這就導致了應收賬款的發生。應收賬款管理不善，將會給企業帶來很多負面影響及經濟損失。因此，加強應收賬款管理的研究具有重要的現實意義。本文就以當前企業應收賬款管理的現狀進行分析，從應收賬款管理不善的弊端、應收賬款的形成原因等方面對應收賬款加以闡述，并提出相應的對策。

關鍵字：企業應收賬款、有效管理、對策

應收賬款的有效管理

一、引言

（一）、應收賬款的定義

 應收賬款指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認 收入的同時，確認應收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。

（二）、應收賬款的特點

 1、較高的風險性。由于應收賬款僅僅是企業對于客戶的一種債權，企業手中并沒有掌握實質性的資產，所能代表債權的是一些有關的單證，因此企業實際上是處于一種被動的地位上。這種債權能否收回，關鍵取決于對方的財務狀況、信用狀況以及本企業的內部管理水平等。從而使企業存在一種無法收回貨款的可能性，即發生壞賬。所以企業應收賬款實際上均存在一定的風險。

2、較低的流動性。由于企業的應收賬款是不能用以進行出售、抵押等取得的資產，因此，企業對于收款期限未到，即使已過收款期限但對方仍拖延不支付的應收賬款，除了催討收款外，只能長期限掛賬。

3、較長的停留時間。由于多方面的原因，企業的應收賬款從其產生到最終收回，往往需要經過一段較長的時間才能完成，造成企業資金長時間被對方占用。

4、較高的回收成本。企業為了收回長期掛賬的應收賬款，往往需要付出較高的回收成本，有時甚至收回的款項抵去回收成本后所剩無幾。企業的商品銷售分為現銷和賒銷。在當今市場競爭狀況下，完全沒有賒銷是不可能的。即使暫時你企業的產品特別暢銷供不應求，但從長遠的角度看也不可能全部做到現銷。適當利用一些信用政策，無論在國際上還是在國內都是通行的。它對于緩解購貨方資金壓力，增加自身企業銷售，減少庫存積壓，擴大市場份額，建立良好的購銷關系和長期的合作關系都是有益的。在經營活動中企業必須加強對應收賬款管理。長期以來，由于部分企業存在重生產，輕管理，特別是忽視了對應收賬款的管理，從而造成企業停產，甚至破產的結局。

二、目前應收賬款管理的現狀與存在的問題

（一）、賒銷比例逐年上升，應收賬款總體水平居高不下。在賒銷貨物前對客戶的信用狀況調查不夠，導致應收賬款不斷增加。客戶的信用狀況調查，先是要了解客戶過去的信用狀況，即通過當面采訪、詢問、觀看等方式獲取客戶的信用資料；其次，是要評估客戶目前和將來的信用狀況，通過一定的評估方法了解客戶的財務情況和償還能力，根據這種信息再決定是否對其采用賒銷政策。但目前，許多企業在對客戶的信用狀況還沒有充分調查了解情況，為了擴大市場份額，提高競爭能力，增加銷售收入，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項無法及時收回，企業的應收賬款規模也就越來越大，從而增加企業經營的風險。 

（二）、對應收賬款的賬齡沒有及時分析，導致企業風險增大。賬齡反映的是應收賬款的持有時間，它不僅是估算應收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據之一，也是計提壞賬準備的現實基礎。一般而言，收欠的難點和重點是逾期款項，特別是陳年老賬，拖欠越久，收回的難度越大，變現的可能性越小，預期的價值也就越低。企業的財物管理部門應利用賬齡分析表來檢測應收賬款的發展趨勢，避免長期應收賬款的存在，減少企業風險。但目前，許多企業的應收賬款的賬齡沒有及時分析，大量陳賬、呆賬常年掛賬，造成企業資金周轉困難，同時對掛賬時問很長的應收賬款也沒有采取相應措施，以至于在債務人破產或死亡，收款憑證資料丟失或損失，或當事人離職情況不明等，使應收賬款成為壞賬，這樣在增加企業管理成本的同時也直接減少企業的經濟效益。 

（三）、企業之間相互拖欠嚴重，企業流動資金嚴重不足。大部分企業資金不足，特別是一些中小企業因為融資困難，加上應收賬款居高不下，更感到企業資金嚴重不足。催收應收賬款的方法和程序不當，導致應收賬款的催收費用大量增加。催收費用是指欠款單位因各種原因沒有及時償還所欠款項時，債權人為了收回應收賬款所耗的各種費用，它包括人工成本和其他各項成本。企業在進行賒銷前雖然對用戶進行了信用調查和信用評估，但還是會有一部分應收賬款由于種種原因不能及時收回，這就要求企業制定合理的催收方法和程序。

（四）、上市公司大量關聯方交易形成的應收賬款。隨著現代企業制度的不斷完善，企業公司化進程的加快，一些上市公司關聯方之間交易形成應收賬款也在加劇。

三、應收賬款形成的原因

（一）、競爭加劇，觀念未變，由于產品更新快，如不及時將庫存“消腫”，日后將變得一文不值。為提高市場占有率，除發動“價格戰”外，還采取現金折扣、賒銷的方式進行銷售，忽視了對資金的管理，這是形成應收賬款的主要原因。 

（二）、缺乏內控，責任不清，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內部控制，導致對損失的應收帳款無法追究責任。往往以完成收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系，造成其他部門對“清欠”工作不重視，甚至抱著“事不關己，高高掛起”的態度。企業財務部門與銷售部門工作脫節，缺少信息交流。 

（三）、缺乏意識，維權不力，在現實中，通過訴訟解決應收賬款的問題比較困難。從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程，需要投入大量精力，有時成本和效益也不成正比。個別地區存在“地方保護主義”，使許多企業沒有信心和勇氣運用法律手段來維護自身權益。企業對營銷工作缺乏有效的管理和監督。銷售作為企業發展的龍頭，應當進行科學有效的管理和監督，這樣既能促進營銷工作的順利發展，又能防止在銷售工作中造成國有資產流失和腐敗現象產生，更能降低應收賬款的風險。從一些企業產生應收賬款風險的狀況看，對營銷工作缺乏有效的管理和監督，的確是一個抹之不去的成因。還有的企業幾年對貨款回收情況沒作認真分析，既不知應收賬款總額，也不知存在什么經驗教訓，在銷售問題上糊里糊涂過日子；更有甚者，有的企業應收帳款達到近億元，連一個像樣的催收應收賬款的管理辦法都沒有，更談不上有專門的機構和人員，因而造成應收帳款數額居高不下，以致于影響企業的資金正常周轉，也嚴重影響企業的經濟效益。

（四）、時間差距，業務發生時間和收到貨款的時間經常不一致，也導致了應收賬款的發生。銷售和收款的時間差距不一致，貨款結算需要時間，結算手段越是落后，結算所需時間越長，銷售企業只能承認這種現實并由此引起的資金墊支。

（五）、客戶缺乏誠信。客戶缺乏誠信也是使應收賬款出現風險的另一個重要原因。有的企業早已資不抵債，處于茍延殘喘狀態，賒進貨物只不過是勉強生存，維持企業短暫的壽命。在這種情況下，供貨方賒給其貨物之日，也就是應收賬款形成呆帳壞帳之時。另外就是有的企業，一開始就是靠拖欠貨款，欺騙供貨人過日子。有的有錢也不付，混過兩年就賴帳，過了追訴時效，供貨方起訴都無門。不管是什么原因的貨款拖欠，都是因為客戶不講誠信，欺騙了供貨企業。在市場經濟發育不成熟階段，表現尤為突出。企業在推銷物品中，確須保持清醒頭腦，謹防上當受騙。

（六）、應收賬款的日常管理工作落實不到位。有些企業雖然制定了比較完整的應收賬款制度，但沒有真正落實下來，制度要求和實際完成之間存在很大的差距。主要表現有：沒有對客戶進行認真的考察、放賬控制不嚴格、對賬不及時、對賬手續不完善、考核措施執行不到位等。缺乏有效的激勵機制。應收賬款的有效、及時回收，很大程度上取決于相關人員的工作熱情。企業如果沒有一套直觀、有效的應收賬款回款激勵機制，則必然會影響責任人的催款積極性，從而給及時回款帶來困難。財務管理和物流管理相互脫節。有些企業，出于規避稅收的錯誤指導思想，往往對出庫銷售（所謂出庫銷售，指產品已經交付到客戶手中而形成債權，但尚為開具銷售發票）不作會計處理，從而人為推遲了納稅義務的發生時間。可是，由于缺少針對性的操作流程，導致這部分債權在財務賬面不能及時反映，掩蓋了應收賬款的真實情況，給應收賬款的監督、考核制造了人為的管理盲點。

四、加強對應收賬款的管理

（一）、制定合理的信用政策和信用標準

信用政策是在綜合考慮了利益、成本、風險之后，對應收賬管理所作出的一些原則性的規定，企業可以通過評估機構、往來銀行、其他企業、主管部門、客戶的會計報表等多種渠道取得可利用的分析資料，對客戶的品質、支付貨款的能力、財務狀況等信用狀況進行客觀公正的評估分析，以此為基礎判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用風險帶來的壞賬損失。再者。企業為防范各種風險，防止不法侵害事件發生，充分認識每件結算方法特點，選擇對企業有利的結算方式，也是一種有效管理的辦法。選擇貨款結算方式時，盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等，慎用商業匯票、托收承付結算方式。根據不同時期、不同市場環境、不同的銷售合作對象，制定出不同的信用期間、信用標準和現金折扣政策，盡量為減少企業壞賬創造條件。企業決定給予客戶信用優惠時，必須考慮具體的信用條件。企業在制定信用標準時應考慮同行業竟爭對手的情況、企業承擔違約風險的能力以及客戶的資信程度，在成本與效益比較原則的基礎上，確定適宜的信用標準，對客戶信用等級做出合理的判斷并決定是不是給予客戶優惠。對客戶信用資料的調查分析，確定評價信用優劣標準，對反映客戶短期償債能力的流動比率、速動比率、現金流動負債率以及長期償還負債能力的指標資產負債、產權比率、或有負債比率、已獲利息倍數和帶息負債比率進行分析。結合企業承受風險的能力及競爭的需要，劃分客戶的信用等級，對于不同等級的客戶給于不同的信用優惠或附加限制條款。

（二）、認真對待應收賬款的賬齡　

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也越高。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。通過對應收賬款的賬齡分析，企業財務管理部門可以掌握以下信息：有多少客戶在折扣期限內付款；有多少客戶在信用期限內付款；有多少客戶在信用期限過后才付款；有多少應收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬。如果賬齡分析顯示企業的應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調整企業信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。

（三）、建立催收責任制、臺賬和定期對賬 

應收賬款形成的決策者和主要經辦人。改變回收債權僅是財務部門職責的錯誤認識，將“應收賬款”的回籠一并納入企業的業績考核之中。如果責任人不能收回現金，就要承擔相應的責任。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照內部管理制度以恰當方式予以警示，接受員工的監督。另外，財務人員定期編制《 應收賬款風險評估一覽表》，以便決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握企業應收賬款的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。企業按照客戶設立應收賬款臺賬，詳細反映內部各業務部門以及各個客戶應收賬款的發生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息。同時加強合同管理，對債務人執行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險的發生。應收賬款的相關責任人應定期與債務方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，其作用有兩個：一是防止“清欠”人員與債務方有關人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，等到債權方將其列入壞賬予以核銷之后，再用現金清賬予以瓜分。二是定期讓債務方確認應收賬款金額，這是最終通過法律手段尋求債權保護的起碼要求。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

（四）、加強應收賬款的日常管理工作

公司在應收賬款的日常管理工作中,可以從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作:做好基礎記錄,了解客戶付款的及時程度,基礎記錄工作包括企業對客戶提供的信用條件,建立信用關系的日期,客戶付款的時間,目前尚欠款數額以及客戶信用等級變化等,企業只有掌握這些信息,才能及時采取相應的對策。檢查客戶是否突破信用額度。企業對客戶提供的每一筆賒銷業務,都要檢查是否有超過信用期限的記錄,并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。掌握客戶已過信用期限的債務,密切監控客戶已到期債務的增減動態,以便及時采取措施與客戶聯系提醒其盡快付款。

（五）、實行嚴格的壞賬核銷制度

應收賬款因賒銷而存在，所以，應收賬款從產生的那一天起就冒著可能收不回來的風險，即發生壞賬的風險，可以說壞賬是賒銷的必然結果。劃分賒銷制度，審批權限，分別確定責任人的權限范圍。賒銷業務經有關領導嚴格審查和同意，根據賒銷業務量，確定不同的審批權限，在嚴格賒銷審批基礎上，加強賒銷的管理以便于及時了解、掌握和控制應收賬款。對于整個賒銷而言，我們可以將個別壞賬理解為賒銷費用，為了縮小企業的損失，根據配比原則，發生的壞賬應同收益進行配比，從收益中扣除，從而列示企業的實有資產，同時不虛夸所有者權益及收益，這也是謹慎性原則的要求。實行嚴格的壞賬核銷制度包括：準確地判斷是否為壞賬，壞賬的核銷至少應經兩人之手。準備地判斷壞賬及其多寡并不是一件容易的事情，而兩人以上的經手為防止舞弊提供可能。在應收賬款明細賬中應清晰地記載壞賬的核銷，對已核銷的壞賬仍要進行專門的管理，只要債務人不是死亡或破產，只要還有一線希望，我們都不能放棄。同時還為以后的核對及審查留下信息。對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴格的會計處理，先做重現應收賬款的會計分錄，后做收款的會計處理。這樣做有利于管理人員掌握信息，客戶希望重塑良好形象的愿望。

五、結論

加強應收賬款管理的目的是提高企業應收賬款周轉能力的同時促進銷售的增長，增強企業的信用風險意識和防范能力，并最終提升企業的競爭能力。筆者從應收賬款的基本概念出發進行了淺顯的理論探討和分析。應收賬款若不能及時收回，輕則增加企業的融資成本，重則可能導致企業資金鏈斷裂，影響企業持續經營，針對這些問題，提出了制定合理的信用政策和信用標準，認真對打應收賬款的賬齡，建立催收責任制、臺賬和定期對賬，并確立合理的收賬程序。應收賬款的管理是個系統工程，降低應收賬款的管理風險，需要財務、銷售、企管、法規等部門的密切配合、通力合作，只要大家齊心協力齊抓共管，企業應收賬款的管理會上一個新臺階。

參考文獻

王瑞玲，論企業應收賬款管理問題及對策.財經界，2010，（05）

銀樣軍，對企業應收賬款的思考.經濟師，2004，（02）

馬俊勇，加強應收賬款管理提高風險防范能力.財稅與會計，2000，（02）

致謝

 首先我要感謝我的指導老師，給我提供了很多的意見及建議，讓我學到了許多知識，掌握了很多方法，導師淵博的知識、嚴謹的治學態度以及誨人不倦的師德給我留下了深刻的印象，她一絲不茍的作風一直是我學習、工作的榜樣，她循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪，我將把所學的知識運用到生活當中，發揮其最大的作用。師恩重如山，感激之情難于言表在此，我真心祝福老師身體健康、工作順利、全家幸福！其次，我要感謝讀函授期間的各位老師們，祝愿您們身體健康，工作順利，萬事如意。再次，感謝我的父母在我的求學之路上給予的支持，是他們讓我可以無后顧之憂把所有精力都放在學習上。誰言寸草心，報得三春暉。