對我國會計行業的誠信思

加強會計誠信建設的必要性......................................3

 1.會計誠信是市場經濟發展的需要................................3

 2.會計誠信是會計行業生存和發展的需要..........................3

二、會計誠信缺失的危害性..........................................3

 1.破壞了市場經濟秩序..........................................3

 2.危害投資者利益..............................................4

 3.危害企業自身利益............................................4

 4.危害會計人員自身利益........................................4

 5.導致稅收和國有資產的大量流失................................4

三、會計誠信缺失的原因............................................4

 1經濟利益驅動，失信成本過低...................................5

2.財政、審計等政府部門監督乏力................................5

3.會計個人職業操守缺失........................................5

四、重塑會計誠信的若干對策建議....................................5

 1.大力弘揚以誠信為本的職業道德精神............................6

 2.推動切實可行的會計委派制度..................................6

 3.提高會計失信的成本..........................................6

內 容 摘 要

 會計誠信是社會誠信系統的重要組成部分，是市場經濟的靈魂。本文歸納了會計誠信的涵義，會計誠信的內涵豐富；闡明了會計誠信的重要性及意義，會計誠信是市場經濟正常運行的基礎，也是市場經濟條件下的會計之本；多角度分析了會計誠信缺失的危害；從直接和根本兩方面分析了會計誠信缺失的原因；提出了多條標本兼治的建設會計誠信措施。

對我國會計行業的誠信思考

 上關于會計誠信的若干思考, 是市場經濟正常運行的基礎, 會計誠信既對社會主義市場經濟秩序有著重大影響, 也是市場經濟發展的客觀要求

加強會計誠信建設的必要性1.會計誠信是市場經濟發展的需要。代寫會計畢業論文我國加入WTO以后, 會計準則逐步與國際接軌, 會計信息已成為國際通用商業語言, 是投資者、債權人、政府經濟管理部門了解經濟信息, 并據以評價經濟效益, 做出投資決策和加強宏觀調控的重要依據, 會計信息是否真實完整, 直接影響各方面的利益和國家的宏觀決策。2.會計誠信是會計行業生存和發展的需要。會計行業承載著促進市場經濟健康發展的重要責任, 它直接反映國家的各項經濟指標, 喪失誠信原則, 將導致國家各項經濟政策與實際偏離, 影響國家大政方針的制訂, 危害市場經濟的健康發展。因此, 堅持誠信原則, 是會計行業生存發展的需要。

會計誠信缺失的危害性

 1.破壞了市場經濟秩序。市場經濟是一種信用經濟，江澤民同志曾提出“沒有信用就沒有秩序，市場經濟就不能健康發展”。信用是一切經濟活動的基礎，若沒有了信用，市場經濟形成的各類社會與經濟關系就不能順利建立起來，并無法持久維系。隨著市場經濟的發展，商品交換的增多，信貸業務的繁榮，誠實守信的作用就顯得尤為重要。遺憾的是當前我國有些地方失信、違信，踐踏信用的現象屢屢發生。大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入、造成各項經濟指標失真，而且還會影響國家的方針政策的制定，最終導致國家制定的經濟政策法規與實際狀況的偏離，影響國家對宏觀經濟的有效調控和貫徹實施，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織，集團和部門間的信用危機 。

2.危害投資者利益。企業接受了包括國家在內的所有投資者的投資和債權人的投資，就應當有責任按照預定的發展目標和要求，合理利用資源，加強經營管理，提高經濟效益，然而有些企業為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表。會計報表的失真，會使得投資者和債權人失去正確預測被投資企業財務狀況和經營成果的基礎，沒有了科學的預測，難免給投資決策帶來誤導，將直接導致投資者的利益得不到保障。我國一些上市公司因提供欺詐性財務會計報告，給投資者帶來了巨大損失就是一些負面的例證。就安然事件來說，安然在申請破產保護后，安然的資產將優先繳納稅款、償還銀行借款、發放員工薪資等，價值已經趨近于零的公司再經這么一折騰，普通投資者肯定血本無歸。安然公司的破產也沖擊了各有關的主要金融機構，包括投資銀行、商業銀行、養老基金和共同基金.

3.危害企業自身利益。會計誠信缺失是企業在利益驅動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權債務、利潤稅金等為主要手段的，企業為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設，內部價格和各種定額不再發揮作用，結果全面弱化企業管理基礎工作，使企業失去了存在和發展的基礎。另外在經濟利益上也受到了極大的損失,因為市場是公正的，當虛假的謊言被戳穿的時候，制假者也難逃其害。特別是上市公司，其股價往往會一瀉千里。如安然公司，股價從最高點90.56美元跌到了0.36美元，世界通信的股價也從最高峰時期的64美元降到0.83美元。這些昔日的巨頭們正吞下自己釀造的苦果。

4.危害會計人員自身利益。孔子說：“自古皆有死，民無信不立”。個人交往中不誠信損害人際關系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。還有，為安然公司掩蓋造假事實的安達信會計師事務所已經被禁止向上市公司提供審計服務，并被美國各州吊銷了營業執照。

5.導致稅收和國有資產的大量流失。企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結果總是將原本屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。如某些企業在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業在轉換經營機制過程中，經營者通過不實估價，壓低國有資產價值，導致國有資產大量流失。

 三、會計誠信缺失的原因

 1. 經濟利益驅動，失信成本過低。會計造假之所以屢禁不止，其根本原因就是會計造假背后有著巨大的經濟利益。企業通過提供虛假會計信息取得投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，以此獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經濟利益。單位的領導和高級管理人員、主管部門及政府有關部門的人員都可以因為“增加業務”而得到更多的收益，單位職工也可以因為“效益好”而多拿工資獎金。事業單位通過會計造假能獲得預算外收入，充實小金庫，解決單位職工福利等。我國對會計造假“重經濟處罰、輕行政法律處罰：重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理、輕外部公開處理，”而經濟處罰必須由股東權益來支付，很少追究單位負責人及會計人員的責任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，加劇會計誠信水平的下降。 

 綠大地是國內綠化苗木行業首家上市公司，曾經獲譽無數。然而，2008年10月至今，綠大地兩換財務總監、三換會計師事務所；2009年度業績預告和快報五度反復，2009年年報和2010年第一季度報告分別被補充更正，2011年年報又對業績預報進行了大幅向下修正；2010年年報和2011年年報分別收到了保留意見審計報告和無法表示意見的審計報告。2010年3月17日，綠大地因嚴重違規披露被證監會立案調查，高管被捕。綠大地利用生物資產估值的難以取證的特性在上市之前就涉嫌財務造假，值得深入研究。

2.財政、審計等政府部門監督乏力。政府監督是保障會計誠信不可或缺的外在條件。會計誠信是財政監督的主要內容，財政監督是會計誠信的促進手段。會計誠信缺失客觀反映出財政、審計等政府部門監督乏力，有失職行為存在。對會計誠信缺失打擊力度不夠。會計失信行為屢禁不止，一個很重要的原因就是造假者沒有及時得到應有的懲罰。目前在執法過程中一個較大的問題就是對違法行為的情節嚴重程度的理解出現分歧。法規只在規定中說明視情節嚴重給予一定的處分，但具體的數額多少由執法部門自主決定。執法部門礙于人情世故等因素，在執法過程中往往執法不嚴，有法不依，對相關責任人只是警告、責令改正，在一般情況下對違法人員只執行較低的處罰標準，使違法人員得不到應有的懲罰。

例如，中注協日前對公司2010年年報審計過程中未能勤勉盡責的中準會計師事務所及相關當事人開出了罰單。  中注協昨日發布了會計師事務所執業質量檢查通告(第四號)，就其于2011年8月至11月對中準所執行的紫鑫藥業年報審計情況專項檢查進行了說明。通告指出，中注協在對紫鑫藥業2010年年報審計項目的檢查中發現，簽字注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應有的職業懷疑態度，在審計程序的計劃和實施、審計證據的獲取以及審計結論的形成方面存在不當。 紫鑫藥業2010年年報顯示，公司期末預付賬款較期初激增3.21億元，究其主因，乃是公司在該年度向四家“延邊系”公司提前預付了高達2億元的在地參采購款。而在公司收入方面，平大生物、千草藥業、正德藥業等前五大客戶在2010年為紫鑫藥業貢獻了高達2.33億元的營收，占公司全部營收的36.2%。本報此前經多方調查發現，紫鑫藥業上述上下游客戶均與上市公司及其實際控制人郭春生家族存在諸多牽連，這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中無不存在紫鑫藥業及其關聯方的影子。反觀紫鑫藥業，則在其年報中隱瞞了上述錯綜復雜的關聯關系，而作為對公司年報真實性和準確性“把關”負有重大責任的中準所，顯然在對于上述問題的審計程序上存有瑕疵。對此，中注協指出，中準所在審計過程中主要在初步業務活動、風險評估程序的執行方面存在不足，對預付賬款、收入、關聯方及其交易未獲取充分、適當的審計證據，特別是在關聯方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準則和職業道德守則。由于關聯交易的有無事關上市公司交易的公允性乃至真實性，并可對經營業績產生重大影響。而紫鑫藥業在人參貿易方面的“離譜交易”能夠最終蒙混過關，負責公司財務審計的中準會計師事務所顯然難辭其咎。

一位從事上市公司審計多年的注冊會計師對記者表示，“一般對于銷售的審計程序發函證、查驗出庫單等，如果客戶蓄意隱瞞上下游的關聯方關系，簡單的審計程序通常難以發現，但公司如此異常的預付款顯然應該引起審計師的警覺。”  鑒于以上事實，中注協懲戒委員會決定，給予中準所紫鑫藥業審計項目簽字注冊會計師劉昆、張忠偉通報批評。同時，針對檢查中發現的問題，中注協已向中準所發出《整改通知書》，責成中準所加強質量控制體系建設，強化總所對分所的管理，限期進行整改，中注協將對其整改情況進行跟蹤檢查。 2011年8月，中國證券網發文《自導自演上下游客戶紫鑫藥業炮制驚天騙局》，引發媒體質疑承擔紫鑫藥業年度財務報表審計的中準所審計質量。中注協依據有關規定于2011年8月至11月對中準所執行的紫鑫藥業年報審計情況進行了專項檢查。在證券市場中，由于投資者與上市公司的信息不對稱，作為信任“橋梁”的審計機構責任重大，如果審計師的工作質量甚至誠信遭遇危機，將給資本市場帶來不可估量的傷害。審計機構和會計師的勤勉盡責，主管機關的嚴格監管，對資本市場的長遠發展來說，是不可或缺的。

3.會計個人職業操守缺失。會計信息失真，一種是會計在計帳、核算等環節的工作失誤，無主觀惡意；一種就是有意做假帳，致使會計信息失真。后一種情況，又分為主觀主動惡意和主觀被動惡意。現實中，確有少數會計人員會計職業道德敗壞，利用職務之便貪污、挪用公款，故意偽造、變更、隱匿、毀損會計資料，以謀求個人利益；個別單位負責人缺乏誠信意識，出于部門或個人利益對會計人員施加壓力，產生會計造假行為。會計人員是會計信息失真的直接作為者，無論如何會計信息失真，都與會計人員直接相關。因此，所有會計審計人員工作的基本要求就是“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假帳”。  四、重塑會計誠信的若干對策建議1.大力弘揚以誠信為本的職業道德精神。首先要提高會計人員的業務水平、法律意識和思想道德素質。其次, 健全專業資格確認制度, 將會計專業技術資格的考評、聘用、與會計職業道德檢查相結合, 將遵守職業道德情況作為會計從業人員的一項重要的考核內容。要加強會計人員繼續教育制度。2.推動切實可行的會計委派制度。會計委派制能為企業財產所有者提供最佳的監督者。委派會計的人事和經濟利益獨立于經營管理者的控制之外, 可以客觀公正地提供包含經營管理者行為的真實信息。而且會計委派制對經營管理者的監督更為及時和有效。經營管理者對外披露的信息具有不完整性和階段性等特點, 財產所有者很難通過有限的已公布的財務報表等信息來確認經營管理者是否有舞弊行為。而實行會計委派制后, 會計人員直接隸屬于財產所有者時, 這種監督就顯示出巨大的威力。具體表現為兩點: 其一,委派會計在例行審核經濟業務的入賬處理時, 可以及時發現不合理的費用以及不合規定的憑證、單據等,能夠對經營管理者的舞弊行為當即予以制止, 使經營者的舞弊行為無法掩飾在企業的財務狀況之中; 其二, 會計人員可以隨時就重大問題向財產所有者匯報, 便于財產所有者及時采取預防對策和措施。實行會計委派制有利于調動會計人員的積極性, 保障和監督真實的會計信息。會計委派制可以保障會計人員依法行使職權, 防止因堅持原則而遭受不公正的待遇,還能夠防止單位任用不稱職或瀆職的會計人員; 可以解決會計人員處于兩難境地的問題——會計人員既是經營管理者的下屬, 又要通過披露真實信息對其行為進行約束; 實行會計委派制將會計人員的工作業績與其獎懲、工資、福利待遇直接掛鉤, 并有專門的管理機構對會計人員的工作進行定期考核, 可以督促會計人員依據財務制度和會計制度, 客觀地進行會計核算,反映真實的會計信息。3.提高會計失信的成本。對惡意造假者, 一定要加大處罰力度, 必須從立法、執法角度對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰, 要使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面, 大幅度提高會計造假的成本,會計專業畢業論文范文 才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。“立信, 乃會計之本。”經濟的發展有賴于社會誠信觀念的提高, 而誠信具體到會計行業有著更為深刻的意義。

參 考 文 獻

1、張以寬．論會計誠信危機與職業道德．財會月刊．2009（9）．

2、王紅云：《會計法規》，機械工業出版社，2009年1月第1版，第131頁。

3、李立新：《財經法規與會計職業道德》，機械工業出版社，2009年1月第1版，

4、胡霞．對我國會計誠信問題缺失的思考．經濟師．2008

5、王春鳳．論會計誠信重建． ://.lwlm.com