如何讓存貨給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益

 一、內容摘要

 二、存貨的內容（界定）

 三、存貨的成本

 四、存貨的后續(xù)計量

內容摘要

 在日常活動中，每個企業(yè)、單位為了不影響正常工作的運行，皆會在庫房儲備一些材料、物料；在日常活動中，持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料也會儲放在倉庫中。那么怎樣確認其成本，怎樣管理才能使更多的經(jīng)濟利益流入企業(yè)、單位呢？

 據(jù)相關資料記載，在存貨管理中要使更多的經(jīng)濟利益流入企業(yè)、單位，首先要正確認識存貨，其次還要正確確認存貨的成本；最后還要采用正確、合適的方法對存貨進行后續(xù)計量。通過加強企業(yè)存貨管理，達到降低企業(yè)綜合成本的目標，有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)正常進行，從而提高產(chǎn)品的競爭能力，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

如何讓存貨給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益

 

 在一個企業(yè)的發(fā)展中，對存貨的管理至關重要。據(jù)相關資料記載，要使更多的經(jīng)濟利益流入企業(yè)、單位，首先要正確認識存貨，其次還要正確確認存貨的成本；最后還要采用正確、合適的方法對存貨進行后續(xù)計量。 

 存貨的內容（界定）

二〇〇六年二月十五日（財會[2006]3號）財政部印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

1、原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。

2、在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

3、半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

4、產(chǎn)成品是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

5、商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收人庫用于銷售的各種商品。

6、包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品

7、低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。包裝物和低值易耗品構成了周轉材料。周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料。

8、委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。

 存貨必須在符合上述的前提下，同時滿足下列兩個條件時，才能予以確認。

1、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在確認存貨時，需要判斷與該項存貨相關的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。在實務中，主要通過判斷與該項存貨所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業(yè)來確定。（其中，與存貨所有權相關的風險，是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關收益的變動，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失；與存貨所有權相關的報酬，是指在初步該項存貨或其經(jīng)過進一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實現(xiàn)的利潤等。）

例1：201年7月，A公司與B公司簽訂銷售合同，銷售存貨一批，8月，貨款（合同款）已收到。

已經(jīng)售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權利)的存貨，其所有權已經(jīng)轉移，與其相關的經(jīng)濟利益已不能再流入本企業(yè)，此時，即使該項存貨尚未運離本企業(yè)，也不能再確認為本企業(yè)的存貨。

例2: 20×3年6月，甲公司委托乙公司代銷商品（存貨）一批，當月，甲公司庫房已將商品（存貨）發(fā)出。

雖然存貨已經(jīng)發(fā)出，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨的一部分。

通常情況下，取得存貨的所有權是與存貨相關的經(jīng)濟利益很可能流入本企業(yè)的一個重要標志。企業(yè)在判斷與存貨相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨所有權的歸屬情況進行分析確定。

2、該存貨的成本能夠可靠地計量

要確認存貨，企業(yè)必須能夠對其成本進行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。

例3：201×年，A產(chǎn)品（存貨）在市面銷售甚好，甲企業(yè)7月承諾與丙企業(yè)簽訂購買A產(chǎn)品（存貨）訂貨合同。預計下一批A產(chǎn)品將發(fā)生5萬的制造費用。

由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業(yè)的存貨。企業(yè)預計發(fā)生的制造費用，由于并未實際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計入產(chǎn)品成本。

 存貨的成本

 存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構成。

采購存貨成本

購入的存貨，其成本包括：買價、相關稅費、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應計人成本的稅費和其他費用。

 1. 買價，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

 2. 相關稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。

費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。（分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。）

自制的存貨

自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

 加工存貨的成本

 存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

 直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬。

 制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

 委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。

 其它存貨成本

其他方式取得的存貨

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并以及存貨盤盈等。

1.投資者投入存貨的成本

應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。若投資合并或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

3.盤盈存貨的成本

盤盈存貨的成本應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理。按管理權限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。

通過提供勞務取得存貨

通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

不可計入存貨成本

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，，應在發(fā)生時，計人當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

倉儲費用指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質量標準而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計人當期損益。

不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計人當期損益，不得計入存貨成本。

存貨的后續(xù)計量

 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經(jīng)調整后的實際成本。

企業(yè)應以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。

企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存活在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

1、存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價格;

(3) 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

(4) 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

(5) 其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

(1) 已霉爛變質的存貨；

(2) 已過期且無轉讓價值的存貨；

(3) 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

(4) 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

2、存貨跌價準備的核算

（1）存貨跌價準備的計提

資產(chǎn)負債表里，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。在某些特殊情況下，也可以將存貨予以合并，作為計提存貨跌價準備的基礎。例如，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，因其所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有類似的風險和報酬，可以按該產(chǎn)品系列合并計提存貨跌價準備。

（2）存貨跌價準備的確認和回轉

企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（3）存貨跌價準備的結轉

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

3、可變現(xiàn)凈值的確定

（1）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

（2）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。

企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

 存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，它管理的好壞，直接關系到企業(yè)的資金占用水平，以及資產(chǎn)運作；存貨是企業(yè)管理中不可忽視的一部分,正確地確認存貨，明確其成本，合理對其后續(xù)計量，可以讓存貨給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益；通過加強對存貨的管理，可以達到降低企業(yè)綜合成本的目標，有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)正常進行，從而提高產(chǎn)品的競爭能力，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

參 考 文 獻

二〇〇六年二月十五日（財會[2006]3號）財政部

 印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》

 2、中國財政出版社《初級會計實務》