關于成本核算方法的探討

目 錄

摘要·················································2

一、成本的概念及內容······························3

(一)成本的概念···································3

(二)成本會計的內容·······························3

二、成本核算方法··································5

（一）品種法······································5

（二）分批法······································6

（三）分步法······································7

（四）分類法······································8

（五）定額法······································8

三、成本會計核算方法的比較························10

（一）適用范圍····································10

（二）優缺點······································11

四、案例分析······································14

結束語···········································16

參考文獻·········································17

摘 要

隨著經濟全球化進程的加快，我國會計制度改革的不斷深化以及新《企業會計準則》和《企業會計準則——應用指南》的頒布與實施，企業會計確認、計量和報告與程序也發生了較大的變化。是本會計使企業會計的核心內容之一，屬于對內會計，不對外公開。因而其核算內容、核算程序和核算方法，國家沒有統一規定，只作了一些規范要求。本文圍繞著成本會計的基本理論、基本操作技能展開討論。本文從成本的概念及內容入手，通過對成本核算的了解，加強企業的成本核算，通過對成本的計算，可以減少企業的不必要損失，加強企業的管理。 

關鍵詞：成本 核算方法 比較

關于成本核算方法的探討

一、成本的概念及內容

(一）成本的概念

成本是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。 并且隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發展之中。

（二）成本會計的內容

1、成本的經濟實質：

生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現，也就是企業在生產經營中所耗費的資金總和。

2、全部成本法和制造成本法：

（1）全部成本法：指將企業生產經營中所發生的全部生產費用，即勞動手段（如機器設備）、勞動對象（如原材料）和活勞動（如職工薪酬）等方面的費用，全部對象化，計入產品成本的成本核算方法。

（2）制造成本發：又稱完全成本法，是指將企業生產經營中所發生的全部勞動耗費，即勞動手段（如機器設備）、勞動對象（如原材料）和活勞動（如職工薪酬）等方面的耗費，分為制造成本與非制造成本的基礎上，再將制造成本對象化，計算產品的制造成本，而非制造成本則作為期間費用直接計入當期損益。

成本會計工作的環節，是指成本會計應該做那幾個方面的工作。具體地說，成本會計工作的環節主要包括：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析七個環節。成本會計正是通過這些環節來發揮其應有的作用，并圓滿地完成成本會計工作的任務

二 成本核算方法

（一）品種法：

1、.概念：是按照產品品種歸集生產費用，計算產品成本的一種方法

2、特征：

第一、成本對象的確定

在采用品種法計算產品成本的企業或車間里，成本計算對象就是產品品種。如果只生產一種產品，計算產品成本時，只需要為這種產品開設一本產品成本明細賬，賬內按成本項目設立專欄或專行即可。在這種情況下，所發生的全部費用都是直接計入費用，可以直接計入該產品成本明細賬的有關成本項目，而不存在在各成本計算對象之間分配費用的問題。如果是生產多種產品，產品成本明細賬就要按產品品種分別設置，發生的生，分不清的則要采用適當的分配方法，在各成本計算對象之間進行分配，然后分別計入各產品成本明細賬的有關成本項目

第二、成本計算期的確定

在大量、大批的單步驟生產中，由于是不斷地重復生產一種或幾種產品，不能在產品制造完工時立即計算它的成本，因而一般是定期（每月月末）計算它的平均成本。

第三、生產費用在完工產品與在產品之間的分配

在單步驟生產中，月末計算成本時，一般不存在尚未完工的在產品，或者在產品數量很少，因而可以不計算在產品成本。在這種情況下，產品成本明細賬中按成本項目歸集的生產費用，就是該產品的總成本，再除以該產品的產量，就可求得該產品的平均單位成本

（二）分批法

1、概念：是按照產品的批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。

2、特征：

第一、成本對象的確定

成本計算對象就是產品的批別。在小件、單件生產中，產品的種類和每批產品的批量，大多根據購買單位的定金確定。但是，如果在一張訂單中規定有幾種產品，或雖然只有一種產品但其數量較大而又要求分批交貨時，企業生產計劃部門可以將上述訂單按照產品品種花分批別，組織生產或將同類產品劃分數批組織生產，計算成本。如果在一張訂單中只規定一件產品，但其屬于大型復雜的產品，價值較大，生產周期較長，也可以按照產品的組成部分分批組織生產，計算成本。如果在同一時期內，企業界道不同購貨單位要求生產同一產品的幾張訂單，為了經濟合理地組織生產，企業生產計劃部門也可以將其合并為一批組織生產、計算成本。在這種情況下，分批法的成本計算對象，就不是購貨單位的訂單，而是企業生產計劃部門簽發下達的生產任務通知單，單內應對該批生產任務進行編號，成為產品批號或生產令號。會計部門應根據產品批號設立產品成本明細賬。生產費用發生后，就按產品批別進行歸集，直接計入費用直接計入，間接計入費用則要采用適當的分配方法，在各批產品之間進行分配，然后計入各批產品成本明細賬。

第二、成本計算期的確定

為了保證各批產品成本計算的正確性，各批產品成本明細賬的設立和核算，應與生產任務通知單的簽發和結束密切配合，協調一致。在此期間，如有產品完工，月末計算成本時，既要計算完工產品成本又要計算在產品成本，可見完工產品成本計算時不定期的，其成本計算期與產品的生產周期基本一致 

第三、生產費用在完工產品與在產品之間的分配

在單件生產中，產品完工前，產品成本明細賬所記的生產費用，都是在產品成本；產品完工時，產品成本明細賬所記的生產費用，就是完工產品的成本，因而在月末計算成本時，不存在完工產品與在產品之間費用分配的問題。

（三）分步法

1、概念：是按照產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。

2、特征：

第一、成本對象的確定

成本計算對象就是各種產品的生產步驟。因此，在計算產品成本時，應按照產品的生產步驟設立產品成本明細賬。如果只生產一種產品，成本計算對象就是該種產品及其所經過的各生產步驟，產品成本明細賬應該按照產品的生產步驟開立。如果生產多種產品，成本計算對象則應是各種產品及其所經過的各生產步驟。產品成本明細賬應該按照每種產品的各個步驟開立。

第二、成本計算期的確定

在大量、大批的多步驟生產中，由于生產過程較長，可以間斷，而且往往都是跨月陸續完工，因此，成本計算一般都是按月、定期地進行，而與產品的生產周期不相一致。

第三、生產費用在完工產品與在產品之間的分配

由于在大量、大批的多步驟生產中，成本計算一般都是按月進行，與產品的生產周期不相一致，因而在月末計算產品成本時，各生產步驟一般都存在未完工的在產品。這樣，為了計算完工產品成本和月末在產品成本，還需要根據企業具體情況，采用適當的方法，將匯集在產品成本明細賬中的生產費用，在完工產品與在產品之間進行分配。

第四、各步驟之間成本的結轉

由于產品生產是分步驟進行的，上一步驟生產的半成品是下一步驟的加工對象。因此，為了計算各種產品的產成品成本，還需要按照產品品種，結轉各步驟成本。也就是說，與其他成本計算方法不同，在采用分步法計算產品成本時，在各步驟之間好有個成本結轉問題。這是分步法的一個重要特點。

（四）分類法

1、概念：是為了簡化各類產品成本計算工作而采用的一種計算成本的方法。

2、特點：按照產品的類別歸集生產費用，計算該類產品成本；類內不同品種產品的成本按照一定的方法分配確定。

（五）定額法

1、概念：就是為了克服上述幾種成本計算方法的弱點，解決及時反映和監督生產費用與產品成本脫離定額的差異，把產品的計劃、控制、核算和分析結合在一起，以便加強成本管理而采用的一種成本計算方法。

2、特征：

（1）事前制定產品的消耗定額、費用定額和定額成本，作為降低成本的目標。

（2）在生產費用發生的當時，就將符合定額的費用和發生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。

（3）月末，在定額成本的基礎上，加減各種成本差異，計算產品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數據。

三 成本會計核算方法的比較

（一）適用范圍：

1、品種法的適用范圍：（1）適用于單步驟大批量生產的產品。如發電、采掘、供水、磨粉、鑄造等產品生產。（2）不要求分步驟提供產品成本信息的多步驟大批量生產的產品。如管理上只要求提供最終產品成本時，糖果廠、小磚瓦廠、小水泥廠、小陶瓷廠的生產。

2、分批法適用范圍：適用于單件、小批生產的企業和車間。通常有以下四種情形：（1）根據客戶訂單組織生產的企業。（2）產品種類經常變動的小規模制造廠。（3）承攬修理業務的工廠。（4）新產品試制車間。

3、分步法的適用范圍：適用于大量、大批的多步驟生產的產品。如紡織企業生產可分為紡織、織布等步驟，冶金企業生產可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，機器制造企業可分為鑄造、加工、裝配等步驟。

4、分類法的適用范圍: （1）適用于用同樣原材料、經過同樣工藝過程生產出來的不同規格的產品。 （2） 適用于用同一種原材料進行加工而同時生產出幾種主要產品－－聯產品的成本計算。聯產品耗用的原材料和生產工藝過程相同，只能歸為一類計算成本。 （3） 適用于由于內部結構、所耗原材料質量或工藝技術等客觀因素發生變化而造成的不同等級的產品。這些產品應是同一品種不同規格的產品，可以歸為一類計算成本。但人工造成的等級品不能采用分類法計算成本。 （4） 適用于除主要產品之外的零星產品生產。e 適用于副產品的生產。將主副產品歸為一類計算成本，然后將副產品成本按一定方法計價從總成本中扣除，余額即為主產品成本。

5、定額法的適用范圍：定額法一般適用于產品已經定型，產品品種比較穩定，各項定額比較齊全、準確、原始記錄健全的企業采用。

（二）優缺點：

1、分步法的優缺點：（1）綜合結轉法的優缺點

A優點：可以在各生產步驟的產品成本明細賬中反映各該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理。

B缺點：為了從整個企業的角度反映產品成本的構成，加強企業綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而要增加核算工作量。因此，這種結轉方法只適宜在半成品具有獨立的國民經濟意義、管理上要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。

(2)分項結轉法的優缺點

A優點：采用分項結轉法結轉半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業產品成本資料，便于從整個企業的角度考核和分析產品成本計劃的執行情況，不需要進行成本還原。

B缺點：這一方法的成本結轉工作比較復雜，而且在各步驟完工產品成本中看不出所耗上一步驟半成品費用是多少，本步驟加工費用是多少，不便于進行各步驟完工產品的成本分析。

(3)逐步結轉分步法的優缺點

A優點：a能夠提供各個生產步驟的半成品成本資料；b能為在產品的實物管理和生產資金管理提供資料；c能全面反映各步驟完工產品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的成本管理。采用分項結轉法結轉半成品成本時，可以直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料，滿足企業分析和考核產品構成和水平的需要，而不必進行成本還原。

B缺點:a這一方法的核算工作比較復雜，核算工作的及時性也較差；b如果采用綜合結轉法，需要進行成本還原；如果采用分項結轉法，結轉的核算工作量較大，兩者都增大了核算工作量。

（4）A平行結轉分步法的優點：

a采用這一方法，各步驟可以同時計算產品成本，然后將應計入完工產品成本的份額平行結轉匯總計入產成品成本，不必逐步結轉半成品成本，從而可以簡化和加速成本計算工作。

b采用這一方法，一般是按成本項目平行結轉匯總各步驟成本中應計入產成品成本的份額，因而能夠直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料，不必進行成本還原，省去了大量繁瑣的計算工作。

B平行結轉分步法的缺點：

1、不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料。

2、由于各步驟間不結轉半成品成本，使半成品實物轉移與費用結轉脫節，因而不能為各步驟在產品的實物管理和資金管理提供資料。

2、分類法的優點：簡化成本計算工作；缺點：計算結果有一定呢假定性。

3、定額法的優點：a有利于加強成本控制，可以及時、有效地促進生產耗費的節約，降低產品成本。b有利于進一步挖掘降低成本的潛力。C有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。d能夠較為合理、簡便地解決完工產品和月末在產品之間分配費用的問題。

缺點：核算工作量大。

四、案例分析

公司狀況：

企業原來是按實際成本核算企業產品成本，但由于企業內部物流，信息流傳遞不暢，企業生產消耗的原材料不能及時傳遞給財務部，核算企業產品成本，產品成本每月波動較大，原材料購進后，原始單據又不能及時遞交給財務部門，以至于企業的庫存材料和財務帳核對不一致，財務們也不能正確核算企業產品成本，，導致企業不知自己有多少原材料，該什么時候需購買，以至于需用的材料緊缺，采購成本增加，企業老總也不能根據市場需求確定自己產品的價格，貽誤市場戰機，企業經營不好，當然，也不可能進行成本考核。 診斷分析： 1、公司物流信息流傳地不暢 2、成本核算方法不能適應市場經濟的發展 3、沒有一套系統的預算制度 4、生產車間未能按當月實際實際耗費即時上報財務部門解決方案： 我們根據現場調研，確定企業虧損的內因后，對企業進行組織流程再造，明確信息傳遞流程，建立標準成本核算方法，以生產結果為核算對象，按標準成本實施控制，并在事后進行差異分析，簡化企業。成本核算，為價格決策提供了成本標準，同時，企業對差異成本進行會計分析與技術分析，據此進行成本控制和成本考核，并對標準成本進行修訂。 

效果： 實施后，企業財務人員感覺此方法簡單，并且比原來輕松，老總也能及時知道自己產品成本，可以更好的適應市場行情的變化。

結束語

總之，我們還是要注重企業的成本的核算，只有我們對成本核算好了才能對企業有更好的幫助，這是對企業利潤進行最好的估計。因此，我們要注重成本的核算。

參 考 文 獻

成本會計/王俊生，黃賢明編著，北京：中國人民大學出版社，2007

胡玉明，羅其安編，《成本會計》 清華大學出版社 2005年3月 

馮浩主編，《成本會計理論與實務》 清華大學出版社 2007年1月