企業應收賬款核算與管理

目 錄

內容摘要

一、應收賬款的作用和成因 

1、應收賬款的作用 

2、應收賬款的成因 

二、應收賬款核算中存在的問題及其解決方法 

1、應收賬款的核算 

2、我國應收賬款核算中存在的問題 

3、完善應收賬款核算的方法 

三、應收賬款管理不善的弊端 

1、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降 

2、夸大了企業經營成果 

3、加速了企業的現金流出 

4、影響了企業的營業周期 

5、增加了企業的其他成本 

四、加強應收賬款日常管理的幾點建議 

1、制定應收賬款前期管理制度 

2、加強應收賬款日常職能制度 

3、加強應收賬款催收管理制度 

總結 

參考文獻 

內 容 摘 要

隨著社會主義市場經濟的不斷完善與發展，市場競爭日益激烈。企業為了生存和發展，千方百計地開展促銷活動，擴大產品的銷售規模和市場的占有份額。其中，賒銷作為企業促銷產品的一種重要手段之一，已被更多的管理者所采用，對企業產品的銷售工作起到一定的促進作用。但是，賒銷也使企業的應收賬款金額迅速增加，加上企業間互相拖欠貨款的現象日益嚴重，壞賬損失也日益增多，導致現金流量嚴重不足，給企業的正常生產經營活動造成影響，制約了企業的正常經營和發展，甚至影響到企業的持續經營能力。因此，加強對應收賬款的核算和管理在目前情況下顯得尤為重要。 

   本文通過當前應收管理的現狀、問題及形成的原因具體分析，提出解決應收賬款核算和管理問題的具體對策。

一、應收賬款的作用和成因 

1、應收賬款的作用 

應收賬款在企業的日常經營中具有非常重大的作用具體表現為： 

（1） 擴大銷售增加企業的市場份額。企業要在競爭激烈的市場經濟中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品和服務的市場占有率，增加企業的盈利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在宏觀經濟不景氣、市場萎縮和資金匱乏的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，在企業開發新產品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是增加企業市場占有率的有利武器。 

（2） 減少存貨占有水平，降低存貨風險和管理開支。企業存貨占有水平影響到企業的費用支出水平。一般來說，存貨占用的增加在很大程度上會導致倉儲費、保險費和保管費等營業費用的相應增加。因此，無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，當存貨占用水平過大時，為了減少可能發生的費用或損失，都會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉化為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

 2、應收賬款的成因 

我國目前的市場基本上都是產品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動。應收賬款是企業向客戶提供的，產生應收賬款居高不下的原因，可歸納為以下四個方面。 

（1）企業經營行為制度缺陷 

企業經營行為的制度性缺陷是形成應收賬款的直接原因。許多企業往往把抓生產、促銷售作為企業的首要任務，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當經營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候．銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式．提高個人銷售指標。企業對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想。成本意識、風險意識淡薄。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級，并制定相應的風險防范措施，缺乏有效的風險預測及防范機制，使應收賬款不斷膨脹。 

（2）信用機制不健全 

信用機制不健全是形成應收賬款的主要原因。市場經濟是信用經濟,而許多企業還沒有形成誠信經營的價值理念,在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現象，企業對客戶的信用等級，資金狀況及經濟合同履行的基本情況也缺乏應有的了解，于是輕易的將產品賒銷出去卻無力收回。 

（3）法制觀念淡薄 

法制觀念淡薄是企業應收賬款形成的間接原因。法制建設的相對落后，對于企業回收賬款的法律援助跟不上,導致企業自己要賬難,訴諸法律又難執行的狀況。這種法制環境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業在資金緊缺又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結算資金相互占用逐年上升，深陷“債務鏈難以自拔”。 

（4）對發生壞賬處置不力 

對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責任。發生壞賬時這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。  

二、應收賬款核算中存在的問題及其解決方法 

1、應收賬款的核算 

“應收賬款”賬戶是核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期末能收款的商業承兌匯票。按現行財務制度規定，企業發生應收賬款時其賬務處理為：借記“應收賬款”，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。待款項收回時，沖減“應收賬款”，增加“銀行存款”或“現金”。企業銷售貨物，難免有些賬款收不回來，造成銷貨業務上的損失。現行財務制度規定，實行壞賬準備金制度的企業，是依照應收賬款年末余額按規定的比例計算提取壞賬準備的。提取時，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”；確認壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。 

2、我國應收賬款核算中存在的問題 

“應收賬款” 的核算，就其內容和會計處理方法而言并不復雜。但就其業務量及處置而言卻顯得比較繁雜。業務聯系比較頻繁，即銷售范圍廣闊的企業，其業務往來遍及全國各地，“應收賬款”涉及到眾多銷售、提貨人、經辦人或委托代理人，所以很多企業“應收賬款”的核算存在著不同程度的問題和弊端。主要表現在以下幾個方面 ：(1)明細賬戶立戶不詳細，不準確。由于我國私營經濟發展較快，各種經營方法、經銷商較多，故對應收賬款的賬戶應有明細的記載，一定要反映單位或個人的詳細地址、名稱或姓名，以及提貨人或經辦人的住址和聯系電話，否則會給收帳工作帶來諸多不便和麻煩。例如：在“應收賬款”下設立“四川李某”明細賬戶，發貨票上也是這么開的，這樣沒有明確的地址就讓經辦人員去催收，恐怕也無從著手；(2)手續不健全、掛帳證據不完善。有些企業在用發貨票會計記賬聯入賬時，并無對方提貨人簽字，而在對方經辦人未留下任何手續的情況下記對方欠款，這在法律上是無效的，因此，往往會造成本不應該出現的經濟糾紛。（3）會計處理不正確。在實際操作中，個別企業在銷售商品而貨款未到時的會計處理可謂五花八門，會計科目張冠李戴。如某裝飾公司為某單位裝飾樓房，自墊付材料90000元，會計分錄為1：  

借：應收賬款 90000    

貸：原材料 90000。  

 這是不符合財務制度規定的，正確的賬務處理是： 

借：工程施工 90000    

貸：原材料 90000。  

應收賬款及其余額賬務的處理是否正確，與企業利潤及稅額有著直接的關系。如果年末余額核算不準，就可能會加大費用，同時使利潤減少，相應就會造成應納企業所得稅得減少。  

3、 完善應收賬款核算的方法 

每個明細賬戶必須進行全面的、正確的核算記錄、反映；其次，健全手續，對每一筆欠債，必須簽訂還款協議書，明確違約責任，對每筆欠款業務，財會人員必須認真審核有關手續，并把還款協議書作為編制銷售合同的依據；定期應發對帳函，業務頻繁距離又較近的，最好能專人去核對。對各單位的回函，應由指定的部門或人員進行專門管理，以便查找。若發現雙方帳項不一致的，應由專人進行核對，及時把問題核對清楚，以免時間久遠不便核對。對應收賬款的會計處理要嚴謹，及時提取壞賬準備。 

三、應收賬款管理不善的弊端 

企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金，但是如果企業不對應收賬款加強管理，則會造成企業的應收賬款過多，降低企業資金使用效率，加速現金流出。管理不善導致不合理應收賬款的存在還會影響企業資金循環，出現現金短缺，如若造成損失更會造成企業形成賬面利潤，夸大經營成果，增加風險成本等負面影響。

 1、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降 

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

 2、夸大了企業經營成果 

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為0.3%-0.5%（特殊企業除外）。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。 

3、加速了企業的現金流出 

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為： 

（1） 企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售收入為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業應交納的流轉稅，例如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。 

（2） 所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。 

（3）現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。 

另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。 

4、影響了企業的營業周期 

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和2。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。 5、增加了企業的其他成本 

（1）機會成本 

應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業用于維持賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本率（一般可按有價證券利息率）之積，便可得出應收賬款的機會成本。機會成本就是將一定的資源使用在某一個機會上而放棄其他機會所引起的成本。它不是實際發生的成本，但它是我們在決策中必須考慮的成本。企業的資金過多的存放在應收賬款上勢必增加企業的機會成本，企業既不能在應收賬款上得到時間價值有增加機會成本，常此以往必將影響公司的正常利益。 

（2）管理成本 

企業對應收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收賬款賬簿的記錄費用，收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。 

（3）壞賬成本 

應收賬款是基于商業信用而產生的，因此存在著無法收回的可能性，所以就會給債權企業帶來壞賬損失，即壞賬成本。這一成本一般同應收賬款的數量成正比，即企業應收賬款余額越大，壞賬成本就越大。 

以上前兩項構成應收賬款的直接成本，第三項為應收賬款的風險成本，這三項成本其實就是企業提供給客戶商業信用的付出。 

綜上所訴，我們可知應收賬款如果管理不善，將嚴重影響企業的正常運營。因此，加強應收賬款的管理，積極探索應收賬款的最佳管理方法，將成為我們財務管理日益重要的任務。 

四、加強應收賬款日常管理的幾點建議 

1、制定應收賬款前期管理制度 

（1）建立客戶檔案，了解客戶的信用等級狀況，是進行應收賬款管理的重要條件。企業的生產、銷售、財務部門要通過采訪、詢問、考察來獲取債務人的經營地址、通訊電話、聯系人和信用程度等信息，并進行登記；在確定客戶信用等級和對客戶進行信用評價的基礎上，為每個客戶建立信用檔案，詳細記錄其有關資料。企業通常應事先確定檔案的有關項目，以保證資料搜集的完整性。客戶檔案的主要內容一般包括：客戶與企業有關的往來情況以及付款記錄；客戶的基本情況，如所有銀行往來賬戶、所有不動產資料以及不動產抵押狀況、所有動產資料及其它投資、轉投資等資料；客戶的資信情況，如反映客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標，反映客戶即期及延期付款情況，實際經營情況及發展趨勢信息等。 

（2）對所有委托加工的產品都要簽訂合同，明確雙方的權利和義務，注明產品的加工期限、加工周期、加工數量、加工價格、產品質量標準、收回賬款的期限及違約責任等。對生產企業來說，還應制定統一的加工工藝單，并有連續編號。生產部門按照所簽訂的委托加工合同的要求，正確填制工藝單，保證加工產品的質量和周期，發揮對貨款收回和委托加工合同的輔助作用。 

（3）企業應設專人負責應收賬款的對賬清理和檔案管理工作，所有應收賬款每年至少核對一次，對賬結束時應制作應收賬款余額調節表，一式兩份，由雙方經辦人員簽字，并加蓋企業財務專用章加以確定，雙方各留存一份。對有調整的相關業務，必要時應提供給對方復印件，作為調賬的依據。對賬人員對完賬后，應及時將對賬情況、欠款企業的經營狀況等及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據。對超過期限的客戶，在發出對賬單的同時，應發出催繳欠款通知書及時催收欠款，企業的業務部門及相關經辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。 

（4）根據行業特點和公司應收賬款的實際情況，企業應設定一個比較合理的平均收賬期，允許每年的平均收賬期在這個指標值的上下幾天浮動，并可以在年度計劃中明確當年的平均收賬期。可以根據企業銷售貨物的市場需求等對每種產品分別制定合理的收賬期。如對于市場需求量大、價格低、易損耗的產品，可以采用收款付貨或收賬期短的收賬政策；對于市場需求量小、價格高、市場競爭激烈的產品，在客戶信用較高的情況下，收賬政策可以放寬一些。

 2、加強應收賬款日常職能制度 

(1)合理分工，職責明確 

企業只有建立分工明確、配合協調的應收賬款內部管理機制，才能有效地降低不必要的應收賬款占用，避免壞賬損失的發生，也可以有效地防止業務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發現不法分子截留、貪污企業貨款的行為，減少應收賬款風險。企業的應收賬款涉及營銷、財務、勞資等部門，企業必須將與應收賬款相關的職責落實到各個部門和人員。營銷部主要負責產品銷售和應收賬款催收回籠工作；財務部每月根據應收賬款發生額進行清理、分類，月末提供應收賬款回籠明細表，按順序對接受委托加工的營銷員進行歸集并反饋到營銷部門和勞資部門；勞資部根據營銷部門的業績以及財務部門提供的應收賬款尚未收回的信息，每月對營銷部進行考核，制定合理的報酬獎懲制度。一方面，營銷部和財務部應相互配合，正確開具銷售發票，做好發票交接手續，特別要強調由營銷員交給委托方聯系人在發票上和交接單上簽字確認，經簽字的交接單反饋給財務部。另一方面，勞資部門應及時對應收賬款回籠狀況進行獎懲考核，計算有關責任人的經濟獎懲數據，在每月的勞動報酬中體現出來。 

(2)檢查用戶信用額度 

對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。應掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時聯系用戶提醒其盡快付款。企業還要分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，通過該項指標與去年同期、今年計劃及同行業進行比較，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。 

(3)落實責任制 

對銷售部考核要根據資金時間價值、賠償能力等實行誰經手、誰負責、誰回籠、誰得益制度，將回收責任、期限落實到人，輔以考核掛鉤、獎懲兌現的手段，充分調動營銷人員收款的積極性；同時加強營銷隊伍建設，明確發貨審批權限，責任到人，防止盲目發貨或發人情貨。總的來說，就是要明確責、權、利關系，財務人員、財務主管、業務人員、業務主管都承擔相應的應收賬款管理責任。 

(4)發揮內部審計的監督作用 

要定期統計客戶應收賬款的金額、賬齡及增減變動情況，通過相關部門和責任人了解其負責客戶的欠款和信用情況，并重點關注接近信用限度客戶的動態和經營狀況，及時反映給主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據，同時也能了解應收賬款的總體情況。內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回款等情況，確保應收賬款的回收。 

3、加強應收賬款催收管理制度 

(1)實行全面監督 

通過對應收賬款的賬齡分析、平均收賬期分析、收現率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，正確估量應收賬款價格，以便及時發現問題，提前采取措施。 

(2)制定合理的催賬程序 

企業對各種不同過期賬款的催收方式即收賬政策是不同的。對尚未到期的顧客，可婉轉地寫信催討；對過期較短的顧客，不過多地打擾，以電話或信函通知即可，以免將來失去這一客戶；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。 

(3)提高營銷人員追款技巧 

營銷人員在成功追收賬款的過程中扮演著很重要的角色，在日常工作中要加強營銷人員在這方面的培訓。一是運用常識；二是追討函件；三是豐富、完善客戶資料檔案；四是讓對方寫下支付欠款的承諾函件并加蓋公章；五是與負責人直接接觸；六是錄音；七是向警方求助；八是謹慎從事；九是豐富自己財務方面的知識，如支票、電匯、匯票等。 

(4)已被拖欠款項的處理方法 

應收賬款的事后控制包括如下工作：首先檢查被拖欠款項的銷售文件是否齊備；要求客戶提供拖欠款項原因，并收集資料以證明其正確性；建立賬款催收制度。根據情況的不同，可建立三種不同程度的追討文件：預告、警告、律師函，按情況及時發出；讓客戶了解最后期限的含義及后果；將欠款交予較高級的管理人員處理，將壓力提升；成立公司內部的法律部，以法律部的名義發出追討函件；使用分期付款、罰息、停止數期等手段分期收回欠款；使用法律維護自己的利益。此外，債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債三種方式。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協商，將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。以非現金資產收回債權是指債務人轉讓非現金資產給債權人以清償債務。利用債務重組方式收回應收賬款，企業要根據自身與債務人的情況選擇合適的方法。出售債權是指應收賬款持有人將應收賬款所有權轉售給代理商或信貸機構，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金額機構不斷涌入我國，應收賬款出售將成為我國企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。 

總之，只要企業采取有效措施，應收賬款的信用風險是可以防范的，進行了科學的防范，才可以使企業在市場競爭中既擴大銷售、增加盈利，又使應收賬款風險盡可能地降到最低。 

總  結

本文通過對收賬款核算與管理方面問題的深入研究，系統的闡述了應收賬款成因、作用以及在核算和管理方面存在的問題并提出相應的解決對策。從而得出以下結論。 

應收賬款的存在，對企業來說是一把雙刃劍。它具有擴大銷售、減少庫存、提高企業市場競爭能力的功效，同時又具有降低資金使用效率、夸大企業經營成果、加速現金流出、縮短營業周期的弊端。因此，對企業應收賬款的管理，在實現產品銷售、爭取客戶、擴大市場占有份額、增加本企業收益等的同時，應確定適當的信用標準，著力應收賬款投資的規劃與控制。制定有利于企業的信用政策，不斷完善收賬政策，強化企業的日常管理制度，加速資金循環，提高應收賬款的管理水平，保障現代企業的合法權益，促進現代企業持續、穩定、健康發展。

參 考 文 獻

1、趙巖、張紅波，《應收賬款的管理》、 《科學與管理》，2004年 

2、李江琳《應收賬款的管理方法》、《山西財政稅務專科學校學報》2005年 

3、王芳宇《淺談新時期應如何加強應收賬款管理》2008年 

4、胡斌《企業應收狀況的現狀及對策探討》2008年 

5、陳顯蘭《企業走出應收賬款困境的思考》2002年 

6、王藝林《企業應收賬款管理若干問題的探討》2005年6月 

7、孟慶彬,姜丹《企業融資的新思路》《上海主信會計學院學報》2005年7月

8、許文珍《淺析應收賬款管理》 2002年 

9、王強《如何建立應收賬款內部控制制度》 

10、余安然《企業如何加強應收賬款管理》中華財會網, 2004年12月 

11、李清祖《強化企業應收賬賬款的日常管理》2005年 

12、袁秀蘭《當前企業應收賬款管理的現狀與對策》、《會計之友》2005年