論會計信息失真的成因與對策

目 錄

內容摘要、關鍵詞……2

一、會計信息的作用……4

二、會計信息失真的表現及對經濟社會的影響……5

三、會計信息失真成因分析……9

四、會計信息失真的治理對策……13

五、結論……15

參考文獻……17

內 容 摘 要

我1995年學校畢業(yè)就從事會計工作到現在，對于會計信息的作用及會計信息對一個企業(yè)的意義比較有感觸。特別是會計信息不真實對企業(yè)、對社會的危害有一定的看法。現行的市場經濟的主體是企業(yè)，會計信息是企業(yè)決策的基礎，也是企業(yè)投資、管理決策正確與否的關鍵所在。會計信息失真是同仁們倍感頭疼的事，特別是像我們這樣在民營企業(yè)工作的財務人員。在實際工作中，單位領導大多對財務工作不是很懂，他只是要對他有利的信息。說白了在他們心里就是要少交點稅，這種理解是片面的，但是對他們來說其他都不重要。這樣的環(huán)境使得財務人員很難做到財務信息真實。久而久之，就連我自己都覺得很難做到財務數據的真實。在這樣的現實工作與社會大環(huán)境中，我們要如何保證財務信息的真實，運用自己的專業(yè)知識將財務信息得以及時、真實的提供給使用者。

本文論述了會計信息的作用，虛假會計信息的表現及會計信息失真的原因，提出了解決會計信息失真的建議和應對措施。

關鍵詞：會計信息 失真 對策

論會計信息失真

會計信息是由會計人員提供的關于企業(yè)生產經營活動過程和財務成果的一切會計資料。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎，會計信息質量的好壞優(yōu)劣必定影響會計信息使用者的決策正確與否。因此，會計信息質量對會計信息使用者至關重要。然而，目前會計信息失真是世界各國普遍遇到的一個嚴重社會問題，我國會計信息的失真也相當普遍。我做會計20年了，會計信息失真普遍存在，這一現象讓財務人員也感到很頭痛。保證會計信息內容真實，數字準確，資料可靠，不僅是會計信息客觀性質特征的總要求，而且也是會計核算的一個基本目的和重要基礎。在現代市場經濟社會會計信息越來越重要。不管是國家宏觀經濟管理部門，還是企業(yè)內部經常管理部門，或者是資本市場的投資者等有關各方，都需要通過會計信息了解企業(yè)，并作為相應決策的依據。會計信息是市場經濟有效運行的重要基礎,而真實性是對會計信息質量最基本的要求,市場經濟的有效運行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。而當前會計信息失真情況屢禁不止,如“德勤審計”、“美國安然”、“世通財務”、前幾年的“藍田股票”、“杭蕭鋼構”等,不僅直接侵害國家利益擾亂國家經濟秩序,導致宏觀經濟決策紊亂,而且加劇了整個社會的誠信危機。我國目前經濟運行中存在的一些嚴重的問題如國有資產流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)籌資困難等在很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關。而會計信息失真的表現也多種多樣,從會計確認、計量到會計報表編制,都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為,對市場經濟秩序和企業(yè)規(guī)范管理構成了嚴重威脅,損害了社會誠信。據財政部門調查，我國超過56%的企業(yè)存在會計信息的失真。因此,本文對會計信息失真的成因及對策進行探討分析,并提出治理對策,希望能夠有所幫助。

一、會計信息的作用

 所謂會計信息就是真實、客觀的反映企業(yè)生產經營過程及財務成果的數據。會計信息失真是會計信息沒能真實、客觀的反映經濟活動及企業(yè)的財務成果，給決策者決策帶來不利的一種現象。在現代市場經濟活動中，企業(yè)是經濟活動的主體，現代企業(yè)制度中，企業(yè)主在是以股份公司的形式存在，因而現在的會計主要是股份制會計。主要體現在所有權與經營權分離，對會計信息的需求有別于傳統會計。為了保證會計信息的真實，體現會計誠信。投資者、管理者、社會公眾對會計信息的需要。我們選擇會計政策必須做到公正、客觀、真實、及時、一致性和可比性。因此，現代會計要滿足各相關利益者的要求。

二、會計信息失真的表現及對經濟社會的影響

（一）會計信息失真的表現

1.會計憑證失真。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證按其來源可分為外來原始憑證和自制原始憑證。就外來原始憑證而言，其失真主要表現形式為：個別單位或個別人相互串通，違反票據法；虛開發(fā)票（多數是普通發(fā)票）金額，也就是通常說有大頭小尾。對自制憑證失真而言，主要在于生產成本產品銷售成本結算等方面。會計人員依據此類原始憑證處理會計業(yè)務，就會使會計信息失真。單純的記賬憑證失真很少見，因為這樣作假很明顯，容易被內部審計部門或外部審計機構發(fā)現，常見的記賬憑證失真多數是在原始憑證失真的基礎上做出的，單純記賬憑證失真只可能是會計人員粗心大意造成的。

2.會計賬簿失真。主要表現是為了完成某項經濟效益指標，或為了達到一定的目的，不按真實性原則或權責發(fā)生制原則處理業(yè)務。通過幾個不同企業(yè)的賬戶過賬，把一些屬企業(yè)正常收入轉變成單位之間的往來款項。這樣就逃掉了稅務部門的監(jiān)管，讓稅務部門無據可查。

3.會計報表失真。就資產負債表而言，一些單位將預收（付）賬款歸入應收（付）賬款科目反映，將一年內到期的長期資產和長期負債不單獨列示等。對利潤表而言，主要表現為實現利潤指標失真。在國有企業(yè)，其經營者為了完成任期指標或顯示任期業(yè)績，絕大多數表現為虛盈實虧；對私營企業(yè)而言，為了逃避所得稅，多數表現為虛虧實盈，或者盡量賬面少盈。對現金流量表而言，由于其是一個新生事物，編制有一定的難度，加上我國會計從業(yè)人員整體素質偏低，常常湊幾個數字來應付差事，因而并不能真實地反映出企業(yè)的獲利能力和現金流量情況。

4、成本費用核算失真。受利益的驅動，好多企業(yè)把成本、費用作為調節(jié)利潤的主要手段。按權責發(fā)生制的要求，當期成本費用應當當期核算，但是有企業(yè)就把沒取得發(fā)票或是手續(xù)不完善的成本費用擺到以后核算，這樣就造成企業(yè)潛在虧損，虛增利潤。

5、對外投資收益失真。由于監(jiān)控不到位，使得對外投資收益核算不真實，人為減少利潤或增加虧損。相關聯企業(yè)少報或不報投資收益國。

6、稅收核算失真。我國現行會計沒有做到稅收會計分離，在利益的驅使下，很多企業(yè)顧了小家，忘記了國家。想方設法偷逃稅款。給國家稅收造成了具大的流失。

（二）會計信息失真對經濟社會的影響。

 1.會計信息失真會影響經濟資源的合理分配。目前，我國正在進行經濟體制的改革，建立社會主義市場經濟體制是我們改革的目標，以充分發(fā)揮市場對資源配置的基礎性作用，促進經濟的發(fā)展。在市場經濟的條件下，國家改變了過去那種單一的財政撥款的做法，而且投資主體也逐漸趨向多元化，企業(yè)作為市場活動的基本經濟單位，越來越依靠從投資市場籌集生產經營所需資金。如果會計工作的漏洞百出，假帳泛濫，會計信息失真失實，市場經濟就很難正常運行，市場也很難完成社會經濟資源的優(yōu)化配制和有序流動。

2.會計信息失真將嚴重影響一個國家正常的經濟秩序。會計信息是國家宏觀調控的重要依據，會計信息的失真，使得國家宏觀調控依據的核算資料不真實，從而使宏觀依據的核算資料不真實，從而使宏觀調控的基礎失去可靠性造成國民收入超量分配。由此而導致物價上漲通貨膨脹，使國家宏觀調控達不到應有效果，進而嚴重影響一國的經濟秩序。

3.會計信息失真將嚴重影響會計信息使用者的決策和預測。會計信息使用者主要包括國家投資者債權人（目前，在我國主要指金融機構）企業(yè)的管理者，在這里著重探討一下會計信息失真對投資者的影響。隨著企業(yè)股份制改革的進行，會計信息對投資者越來越重要。企業(yè)的股份制改革使企業(yè)的投資主體逐漸趨向多元化，而且越來越依靠從投資市場籌集生產經營所需資金。在投資市場上，投資者目的之一便是追求投資利潤。其投資的主要依據便是企業(yè)的財務狀況和經營成果。失真的會計信息，勢必誤導投資者。

4.會計信息失真將導致稅收和國有資產的大量流失。會計信息失真會影響各項稅款的正確計算繳納。在我國財務會計與稅務會計合二為一的財務管理體制下，各項稅款的計算繳納是以會計核算資料為基礎的。在計算各項稅款時，雖要對會計核算資料進行必要的調整，但人為因素造成的會計信息失真具有極大的隱蔽性，調整很難完全剔除會計信息的錯誤。收入信息的不準確，直接影響企業(yè)增值稅營業(yè)稅所得稅及城建稅和教育費附加的計算。由于會計信息失真，稅款計算和繳納的錯誤率提高，偷逃稅現象更加嚴重，造成大量稅收及其他資產的流失。就我州稅務機關2013年對相關企業(yè)做的稅務稽查結果讓人大吃一驚。13家重點稽查對象，查補稅款3000多萬元。這一比例占到稅收收入和近1%。

5.失真的會計信息會誘發(fā)經濟犯罪，助長不正之風。失真的會計信息助長了諸如貪污腐敗行賄受賄權錢交易等不正之風和違法行為的滋生和蔓延，嚴重污染了社會環(huán)境，破壞了黨的形象和威信，同時惡化了社會風氣。給廣大群眾的心理帶來了嚴重的不良影響。長此以往，必將導致嚴重的社會信任危機和信仰價值危機。這樣下去，將與我國建設誠信社會和和諧社會背道而馳。老百姓都在議論，那里的官員又下馬了，凡是此類事情大多是經濟問題。

綜上所述，會計信息失真的危害是多方面的，后果也是相當嚴重的。認真分析會計信息失真的原因和危害，采取完善會計準則及制度，加強法制建設、改善會計環(huán)境、強化監(jiān)督體制，提高會計人員地位等對策。

三、會計信息失真成因分析

會計信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領導或會計人員的個人行為，但目前會計信息普遍失真，必然有其深層次的社會原因，從邏輯上講，不真實的會計信息都是“失真”的信息，在會計實務中，不符合會計制度要求的會計信息，均屬于“失真”的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣，既有宏觀層面的也有微觀方面的原因。 具體來說, 會計信息失真的原因主要包括以下幾個方面。 

（一）國企改革緩慢，現代企業(yè)制度還未真正建立和完善

現代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產權關系清晰、權責明確、政企分開、管理科學。但在我國由于長期計劃經濟的影響，現代企業(yè)制度建立步履艱難，即使在已實行現代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進行了改革，而實質上還與真正的現代企業(yè)制度相差甚遠。正因為如此，權責不明確，使企業(yè)經營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真。 

（二）市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件

會計信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機構行政制度的支持。我國正處于經濟轉型階段，信息混亂，各個機構、公司常為一己之利，鋌而走險。公司缺乏最起碼的自律意識，惡意違規(guī)屢見不鮮，國家這個宏觀調控之手就更為重要。在我國主要是通過《會計法》和《公司法》與《證券法》進行約束監(jiān)督管理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業(yè)的管理無法量化，或對國企決策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門；一方面是國企怨聲載道疾呼政府干預過多，另一方面卻是政府職能部門滿腹委屈，難以考核國企贏利能力及強化國有資產的管理。 

（三）目前，我國的人事管理制度改革滯后，也是會計信息失真的原因之一

任何信息都來自于人的活動，會計信息也不例外，不同的人事管理制度會對人的意識、行為產生不同的影響。由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。一般而言，企業(yè)產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業(yè)相關的個體等幾大主體。其中，所有者與經營者是一對關系最為密切的利益主體。所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；而經營者關心的是業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經濟收益。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，就不可避免的會出現利益沖突。 

（四）收入分配制度和對經營者的激勵機制不適應經濟的發(fā)展，也是會計信息失真的重要原因

由于我國收入分配制度還未完全適應市場經濟的發(fā)展，社會上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部與西部等之間的收入差距加大，企業(yè)的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，會導致一些企業(yè)經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設帳外賬、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息。 

（五）監(jiān)督機制不健全，也會導致會計信息的失真

首先，企業(yè)內部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經營者服務，因此，出現了許多企業(yè)的會計利潤是“廠長利潤”或“經理利潤”，而不是企業(yè)經營成果的真實反映。其次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現實問題。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會計報表需審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務范圍。再則，由于社會中介機構之間有不正當競爭的現象和一些注冊會計師業(yè)務素質較低，使有些經審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。 

（六）有法不依、執(zhí)法不嚴也是會計信息失真的重要因素

改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發(fā)生。制定比較完善的財經法規(guī)制度只能起預防經濟領域各種違法違紀行為的發(fā)生，減少違法違紀行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀行為的發(fā)生，關鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴是導致會計信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機構也往往有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。

（七）會計人員本身素質與會計信息的質量和可靠性有很大的關系 

當然，會計信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識不強，市場上仍然存在不正當競爭等，也會使企業(yè)的會計信息失真。我國會計制度、會計政策都在大改大變時期，會計人員素質參差不齊。一些老會計對新的會計制度掌握不好，也是會計信息質量不高的原因之一。所以，財政部門也要加大對會計人員繼續(xù)再教育的力度。

（八）對會計師事務所監(jiān)督力度不夠也是會計信息失真的一個主要原因。現在社會上的好多會計事務所，審計事務所跟保險公司的業(yè)務員一樣，只管推銷保險，不管買了保險后各方利益與后果。只要拉到業(yè)務不負責任的出各種報告。收錢就出報告，相關部門沒有強有力的管理手段。近幾年來，相繼出現好多上市公司傷害投資者利益事件。現有的注冊會計師大多是二十年前“評”出來的，而不是通過國家職業(yè)技能考試考過的，普遍存在業(yè)務水平不高，還是用老的方法來分析評估財務數據。這樣出來的會計信息與現代企業(yè)要求的格格不入。 

四、會計信息失真的治理對策

（一）強化單位負責人對會計工作的法律責任

目前我國會計信息失真的現象比較突出，單位領導負有不可推卸的責任。雖然《會計法》有規(guī)定，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，但法律法規(guī)還是對相關懲罰措施規(guī)定不夠，處罰的細則不夠明確。

（二）提高會計人員專業(yè)素質和職業(yè)道德水平

人品比業(yè)務能力更重要。要堅持不懈地對會計人員加強業(yè)務繼續(xù)教育和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)一支業(yè)務水平高、知識結構層次合理、思想道德過硬的會計隊伍。

（三）建立健全企業(yè)內部控制制度

內部控制是一種有效的控制機制，是對會計工作所形成的約束機制，主要是從過程中進行嚴格控制，杜絕會計造假。這就要求建立健全確保會計信息真實、完整的內部會計控制制度，形成會計信息生成過程中自我約束、相互牽制的防范性措施。同時建立健全內部管理控制制度，形成會計信息生成的控制環(huán)境。會計信息生成貫穿于生產經營與銷售的各個環(huán)節(jié)，如購銷業(yè)務的監(jiān)管、資產的賬實核對等。內部管理制度包括組織結構控制、授權批準控制、重大經濟事項決策制度、人員素質控制等。

（四）加強會計法制建設，完善會計法律體系

治理會計失真關鍵是要完善立法，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。要完善會計準則和會計制度，加快制定和出臺新的具體會計準則，盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇要規(guī)范化、具體化，并強化管理者公開會計信息的法律責任，制定有關信息質量法律規(guī)范條款，使會計法規(guī)更具可操作性，堵住會計信息失真的漏洞，真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。

（五）加大會計打假力度，提高會計造假的違法成本

對惡意造假者，一定要加大處罰力度。建立會計誠信平臺，讓全社會監(jiān)督會計主體的會計行為。對那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)、機構或個人，不僅要讓其受到社會輿論的譴責，更要受到法律的制裁，使其造假成本遠遠大于其利益。

（六）建立現代企業(yè)制度，政企分開

社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善是國有企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標，是建立以“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”為特征的現代企業(yè)制度，切實轉換企業(yè)經營機制，使企業(yè)真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場競爭主體，轉變政府職能，實行政企分開。我國現行的企業(yè)制度是以股份制企業(yè)為主的企業(yè)制度，我國大多數股份制企業(yè)都是以國有股份占股份公司控股權為主，這樣就使得股權高度集中，國有股份主體缺位造成了內部機制缺失。引起會計信息失真。國有股份主體沒有理性的管理都代表行使國有股權利，使得會計信息失真。

（七）健全和完善三位一體的監(jiān)督體系

1.強化內部監(jiān)督，提高管理層的會計法規(guī)意識，明確其法律責任，加大對主要責任人的處罰力度；提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德素質，做到以《會計法》為行為準則依法理財，嚴把會計人員的資格關和職業(yè)道德關，真正發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。

2.加強國家監(jiān)督，對會計信息質量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法，各級財政、稅務、審計機關要依法對企業(yè)和事業(yè)行政單位加強財務檢查和審計監(jiān)督。

3.規(guī)范社會監(jiān)督，強化會計師事務所和注冊會計師的風險意識，提高其造假成本，形成內部機制與外部約束機制，有效提高監(jiān)督質量。

五、結論

總之,會計信息失真問題現在已經不僅僅是單純的經濟問題,它波及到了社會生活的方方面面,對市場經濟的健康發(fā)展產生了極大的影響,也使會計的誠信喪失殆盡,與我們大力提倡的“榮辱觀”“、“和諧社會”“建設誠信社會背道而馳。因此,重塑會計誠信已迫在眉睫,刻不容緩。通過對會計信息失真的表現、成因、治理對策的分析，本文也不能做到盡皆解決。在現實當中只有通過實踐才能發(fā)現問題所在，我國在轉變社會經濟發(fā)展模式的大背景下，出現這樣或那樣的問題都很正常，有些還很嚴重，比如，國有資產流失，貪污腐敗，會計信息失真等。這些問題的存在有其歷史、現實和社會原因。而解決這些問題不可能靠出臺一個萬能政策或一朝就能解決，也不能一蹴而就。會計信息失真是一個復雜的問題，隨著社會的發(fā)展，改革力度的加大，法制的建全，會計信息失真的問題會得以慢慢解決。治理會計信息失真總的說還是要從人和制度兩方面入手。一方面，加強制度建設，加強現代企業(yè)制度建設和監(jiān)督機制的建設，改革人事制度，加大執(zhí)法力度，使單位企業(yè)在法制的軌道上運營。另一方面，加強會計人員管理和繼續(xù)教育，單位負責人法制教育，加強單位內部管理制度建設，強化內部監(jiān)督，提高會計信息質量。從各方面入手，解決會計信息失真問題指日可待。

參 考 文 獻

[1] 孫聯：關于提高會計信息質量的若干思考，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009（1）。

[2]姚敏：對會計信息質量評價的探討[J].審計月刊，2008（6）。

[3]石凌：論會計信息失真的成因和治理對策[J].現代商業(yè)，2009（2）。

[4]丁海萍：會計信息失真的剖析及其對策[J].商場現代化，2009（6）。

[5]聶洪明，我國會計信息失真的原因及治理對策，《中國經濟時報》，2010年6月14日。

[6]<<楚雄國稅通報>>2014第三期。