中外會計差異的比較分析

目 錄

論文摘要

前言

一、新的企業所得稅法與新的會計準則之間的差異

1、適用于企業范圍不同

2、《企業所得稅法》適用于非企業組織

《企業所得稅法》適用于居民企業和非居民企業；

二、產生差異的原因

1、制定這兩個標準的主體不同

2、制定標準的目標不同

三、新會計準則與稅法差異處理原則與方法

1、處理原則對會計與稅法差異的處理應堅持統一性與獨立性兩項原則

2、處理方法

四、中外會計準則差異比較

1、會計準則制定模式

2、會計準則制定程序

3、會計準則制定方法

4、會計準則指定機構比較與分析

5、會計準則制定模式的制度經濟學分析

六、中外會計的比較

1、數量上的差距

2、質量上的差距

3、中國和世界上其他國家的會計準則比較

總結

參考文獻

內 容 摘 要

會計是應用經濟學一個分支，它把有關企業經營和理財活動的信息提供給信息使用者。我們應當把吸收和借鑒國外會計中一切好的經驗作為重要的目的之一。有史以來，會計不斷演進，以滿足從事經濟交易的人們的需要。隨著生產力的國際化，會計自然也跟上了發展的步伐。但會計在全世界有著明顯的差別。這是因為會計的發展受各種因素的影響。不同的文化、經濟、法律和政治環境就會產生不同的會計制度，每個國家的會計準則和實務都是經濟、歷史、制度和文化因素之間的相互作用的結果。會計要素是人們對會計或稱會計報表所考察和反映的內容進行適當分類所賦予的稱謂。會計要素的劃分和設立是人的主觀意識和客觀要求相結合的產物。會計要素設立的差異也有主觀和客觀方面的原因。任何兩個國家之間的這種組合幾乎都不可能相同，因而差異是必然的。通過比較有助于我們吸收借鑒國外的好的經驗以促進我國會計改革

 中外會計差異的比較分析

會計這個行業是一個很需要耐心和細心的行業，這個行業要入門容易，可能要堅持下來的話還得有耐得住的精神。這里通過會計專業的一些知識和經驗來對2012會計就業前景分析一翻。現在有很大一部分人在從事這個行業，也有很多人想要從事這個行業，我相信大家對2012會計就業前景專業分析還是會相當關注的。

會計人才分布比例是我們2012會計就業前景專業分析的第三個方面。據了解，截至2009年年底，全國頒發會計從業資格證書累計突破一千萬，達到10558610人。而在這眾多的從業者當中，取得高級會計師專業技術資格的人數為80567人，約占總數的8%，具有大學本科、專科學歷的人數約為518萬人，約占總數的49%，具有碩士研究生以上學歷的人數為33829人，約占總數的3%。

一、新的企業所得稅法與新的會計準則之間的差異

（一）適用于企業的范圍不同

《企業所得稅法》適用于根據《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國私營企業暫行條例》的規定成立的有限責任公司和股份有限公司，根據《中華人民共和國全民所有制工業企業法》、《中華人民共和國中外合資經營企業法》、《中華人民共和國中外合作經營企業法》、《中華人民共和國外資企業法》、《中華人民共和國鄉鎮企業法》、《中華人民共和國城鎮集體所有制企業條例》、《中華人民共和國鄉村集體所有制企業條例》的規定成立的企業，但不適用于個人獨資企業、合伙企業。而新會計準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業（包括公司），包括個人獨資企業、合伙企業。

（二）《企業所得稅法》適用于非企業組織。

《企業所得稅法》不僅適用于企業，還適用于其他取得收入的組織，包括根據《事業單位登記管理暫行條例》的規定成立的事業單位、根據《社會團體登記管理條例》的規定成立的社會團體、根據《民辦非企業單位登記管理暫行條例》的規定成立的民辦非企業單位、根據《基金會管理條例》的規定成立的基金會、根據《外國商會管理暫行規定》的規定成立的外國商會、根據《中華人民共和國農民專業合作社法》的規定成立的農民專業合作社以及取得收入的其他組織。而新會計準則不適用于這些組織，其中，事業單位適用《事業單位會計準則》，依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，適用于《民間非營利組織會計制度》

（三）《企業所得稅法》適用于居民企業和非居民企業。

《企業所得稅法》第二條規定：企業分為居民企業和非居民企業。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。第三條規定：居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。新會計準則不區分居民企業與非居民企業，適用于在中華人民共和國境內設立的企業（包括公司）。如果套用稅法的概念，新會計準則應該不適用于非居民企業。

二、產生差異的原因

（一）制定這兩個標準的主體不同。

作為稅法是由國家稅務機關，具體說就是國家稅務總局來制定，會計標準是由財政部門來制定，這是兩個不同的政府部門，一個制定稅法標準，一個制定的科技標準，主體不一樣，它不是一個部門。雖然說稅法的制定，稅種要會同財政部的稅政司，實際上這兩個部門作為國家的政府職能，它的角色我們給它定義，稅務總局是個大出納，財政部是個大會計，管帳的，我預算收入都有哪些，怎么組成，我監督入庫，預算支出都有哪些，由它來安排預算，這個錢從哪兒來，是由出納來收，國家稅務總局實際上是一個出納都叫不了，叫收款員，只收稅，支出這一塊兒不歸他，歸到財政部。作為兩個不同的政府部門，他們的職能不同，他們在制定有關政策的標準方面也是不一樣的，主體不一樣，所以兩個不同的政府，不可能制定出相同的東西來。

（二）制定標準的目標不同。

　稅法制定的目標應該主要是公平稅負、公平競爭，保證國家財政收入的完成。這里最重要的一點就是財政原則，保證稅收完成。那么作為財政部制定會計標準，它制定新的會計準則的目標主要是要求我們的企業真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，主要是為了真實性、客觀性、可靠性，主要是從這個方面來制定會計準則。所以，他們的目標不同，主體不同，制定出的標準也是不一樣的，它也不可能一樣。

三、新會計準則與稅法差異處理原則與方法

（一）處理原則對會計與稅法差異的統一性與獨立性兩項原則。

一是統一性原則。會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規定：“為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。”稅法對借款費用停止資本化的時間確定在“有關資產交付使用時”。本人認為這類操作口徑上的差異應當協調一致，制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關規定，畢竟計算稅款的基礎數據是以會計為基礎的。二是獨立性原則。只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。”因此，在進行會計核算時，所有企業都必須嚴格執行會計制度（企業會計制度、會計準則等）的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規定計算稅額。

（二）處理方法。

一是納稅調整。流轉稅：流轉稅需要納稅調整的項目，例如銷售貨物、轉讓無形資產、銷售不動產、提供應稅勞務時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續費、代收款項、代墊款項等。又如房地產企業取得的預收賬款需并入當期營業額計征營業稅。流轉稅按月計征，月末按照稅法規定計算出應納稅額提取并申報繳納。所得稅：企業所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶的生產、經營所得）實行按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程通過申報表的明細項目反映

二是所得稅會計。由于會計制度與稅法在資產、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發生，不會在以后各期轉回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎（計稅成本）之間的差額。

四、中外會計準則差異比較

（一）會計準則制定模式

從會計準則制定模式看，我國會計準則制定主體是財政部會計司下的會計準則委員會，具有絕對的權威性；而美國當今的會計準則制定機構是FASB，是一個代表各利益團體的民間組織。我國會計準則目標是側重“政府利益”和“公眾利益”的雙目標指向；而美國會計準則目標只側重于“公眾利益”的單目標指向。我國會計準則是法的范疇；而美國其準則制定機構頒布的會計準則不具有任何法律約束力。會計準則制定模式一般有兩種含義，一種是指會計準則制定的機構及其運行機制、會計準則的制定程序及方法等與準則制定相關的所有內容；另一種僅指會計準則的制定機構及其運行機制，本文是后一種含義。

一、中外會計準則制定模式比較研究

當今發達國家會計準則制定的模式主要有兩種：一種是民間機構運作并制定會計準則的模式，比如英國和美國；另一種是政府機構運作并制定會計準則的模式，如法國和日本。其中民間準則制定模式，根據民間組織實際享有的準則制定權利的大小通常又分為兩種：一種是由民間組織制定、政府通常不干預的模式，比如英國和加拿大；另一種是在政府監管下、由民間機構制定的模式，比如美國。

不同會計準則制定機構的形成，各有其理論依據和歷史淵源。本人認為，發展到今天，之所以不同性質的準則制定模式能夠并存，說明它們各有其存在的理由，本文試圖對當前世界上幾種主要的準則制定模式進行比較研究，并借此評價我國會計準則制定模式的合理性

有可能最大限度地體現出會計準則的技術性，保證其科學化和合理化。英國的會計界認為，由民間機構在法律的框架內獨立地制定會計準則。能迅速地聽取并吸收社會各界對會計準則的意見和建議，較好地代表社會各階層的利益，從而使會計準則不致于有明顯的、不合理的傾向性

法國是西方發達國家之一，在其會計準則發展壯大的過程中，不可避免地受到英美先進的“獨立準則制定模式”的沖擊，這使得政府部門被迫在其準則制定機構中不斷地吸收社會各階層的力量（包括部委、公共機構及其他組織機構、公司、法律、經濟、雇主聯盟、總商會、貿易聯盟等各階層代表），以權衡準則的導向，減少外界的批評，這使得法國模式從某種程度上也“沾染了英美模式中的游說現象”，并最終“使得會計總計劃最后成為社會上有影響的集團利益相互協調的產物。

中國準則制定模式（以下簡稱中國模式）是一種政府準則制定模式，類似于法國和日本。成文法的法律環境、高度集權的意識形態、政府管制的社會慣例以及規模宏大的國有經濟等多種因素綜合使得中國模式成為一種極為標準的政府準則制定模式，財政部在制定會計準則的過程中具有絕對的權威性，幾乎不會受到外界利益集團的干預，利益集團游說的現象在中國基本上不存在。另外，在中國會計準則的制定機構中，直接參與準則制定的人員，基本上都是財政部會計司的工作人員，其他方面社會人員較少介入

中國的準則制定機構是一個準官方機構，與國際流行的民間準則制定機構相比差距較大。理論上講，英美模式較為合理，因為它最有可能產生公正和不偏不倚的會計準則，這一點已經被許多專家學者所認可，而制定公正的會計準則是每一個準則制定機構所追求的目標。那么，中國的準則制定機構是否應朝著國際流行的準則制定模式改進呢

（二）會計準則制定程序

我國會計準則制定程序具有保密性和依附性兩特點，即保密性是指缺少多次征求環節，依附性是指過多地依賴政府機構。美國會計準則制定程序的特點是充分程序，即在準則制定過程中遵循一套完整。充分、嚴密和穩定的程序，以保證準則制定的獨立性、公平性和公開性。韓國會計準則的制定程序如下:一是會計準則委員會寫出初稿；二是通過相關機構聽取意見；三是進行修訂；四是將修訂案再發給相關機構，再次聽取意見；五是根據修改后的意見由會計準則委員會作出決定。如果意見分歧比較大，通過公開討論決定；討論后沒有意見就將準則提交給金融研究院；仍有不同意見就重新修訂；沒有意見則審查通過并開始執行

我國會計準則的制定程序劃分為四個階段。第一階段是計劃階段，包括提出并確定年度擬制定的具體準則項目、具體分工并落實到起草小組和起草人、確定起始時間。第二階段是研究階段，包括搜集并研究國內外資料和文獻、了解國內外實際做法、提出初步結論。第三階段是起草階段，包括起草研究報告、對正式起草準則需要涉及的問題進行全面論證。第四階段是征求意見階段，主要是對具體準則征求意見稿組織征求意見、對各方面的意見進行總結、對征求意見稿進行修改、形成具體準則草案

（三）會計準則制定方法

　在形式上我國同美國一樣，采用“概念框架法”，但在實際準則制定過程中，倒更多地表現為偏好集合法的原理。2005年11月，財政部以中國會計準則委員會的名義與國際會計準則理事會簽署了準則趨同備忘錄，確認我國企業會計準則（2006年2月發布）與國際財務報告準則實現了實質性趨同

2010年4月2日，財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線

（以下簡稱路線圖）。向全世界表明中國作為負責任大國的原則立場。這是在總結我國多年會計改革成就經驗的結合最近國際國內形勢發展的需要，推動我國企業會計準則建設及其持續國際趨同而做出的重要作用，中國的會計準則研究在近幾年內發展。

（四）會計準則指定機構比較與分析

美國是世界上最早制定會計準則的國家，其會計準則制定機構幾經變動。與美國不同，在美國，會計準則傳統地由民間組織制定。1938年，美國執業會計師協會（當時稱“美國會計師協會”）屬下的會計程序委員會開始頒布會計原則。該委員會1959年被美國執業會計師協會屬下的會計原則委員會所取代。1973年，相對獨立的財務會計準則委員會成立，承擔起制定會計準則的職責

我國會計準則由財政部負責制定。1988年10月財政部會計司成立了會計準則課題組，就制定中國會計準則的可行性和中國會計準則的框架進行了大量的研究，1998年10月成立了會計準則委員會，作為財政部會計準則制定工作的咨詢機構。會計準則委員會辦公室作為委員會的辦事機構，承擔委員會的日常工作。委員會辦公室設在財政部會計司，辦公室主任由財政部會計司司長擔任

（五）、會計準則制定模式的制度經濟學分析

美國、的會計準則模式制定和實施比較接近誘致性制度變遷。因為美國都是由民間機構來制定會計準則，比較注重來自于企業界的意見。因為民間機構制定會計準則必須通過獨立性、公允性以及技術能力來獲得社會公眾特別是企業界的的支持和信賴，所以他們必須重視來自于企業的意見，這就保證了會計準則的質量，但是其權威性不夠，不利于會計準則的快速有效實施

我國的會計準則制定模式和實施比較接近強制性制度變遷。因為我國的會計準則是由政府主導制定。

一個國家的會計準則制定模式受到多方面因素的影響。美國和韓國的會計準則制會計定模式就在很大程度上受到了自己國家的歷史、文化等因素的影響，存在較大的區別，我們沒有必要完全照搬他們的模式，但是在當今世界經濟全球化的大背景下，國際會計準則也在趨同。因此適度、必要地借鑒其他國家先進的會計準則制定經驗還是應該的。

我國現階段的會計準則制定模式基本上是符合現階段的會計環境的，這使我國的準則制定取得了很大進展，具體表現為在較短的時間內制定出了高質量的準則體系，既與國際會計準則趨同而又能體現我國國情的具體要求。但是我國的會計準則制定模式還存在需要改進的地方，主要是:增加會計準則委員會委員的代表性，以更充分地吸收社會各界的意見；改進會計準則制定程序，主要包括加大研究力度，在征求意見階段充分調動企業界參與會計準則制定的積極性。

五、中外會計的比較

1、數量上的差距

國際會計標準委員會成立于1973年6月，到現在為止已經發布了編制和呈報財務報表的結構、當期凈損益、重大差錯和會計政策變更、研究和開發費用、按分部報告財務信息、反映價格變動影響的信息等41個會計準則。而我國從1993年7月開始實行《企業會計準則》，到現在總共也才發表了16個會計準則。

2、質量上的差距

國際會計準則委員會現在發布的41項會計準則，其范圍已經包括了從簡單的編制和呈報財務報表的結構，到較復雜的退休金計劃的會計和報告、合并財務報表和對附屬公司投資的會計等。這充分說明他們已經建立了一套完整的會計框架體系，按利維特等人的話說是已經開始著手研究高質量的會計準則和高質量的財務報告了。而我國現在僅僅完成了一些制定和執行相對簡單的會計準則，離建立相對完整的會計準則體系尚有差距，也就是說我們現在的工作重點還在著重研究財務會計的概念框架這些基礎性的工作

3、中國和世界上其他國家的會計準則比較

俄羅斯、澳大利亞、日本和歐盟已定于2011年1月1日全面使用國際會計準則，而我國連會計準則的體系都還沒有建立好，離完全使用國際會計準則至少還有20年的差距。這充分說明了我國會計準則和世界上其他國家的差距是很大的。當然，這種差距主要是歷史的原因造成的。非洲雖然經濟文化屬于較落后的一個地區，但他們仍然積極的投身于國際會計協調的工作。在1979年他們就較早地成立了非洲會計理事會，負責非洲地區會計、教育和審計的協調。而我國這段時間正是“文化大革命”剛剛結束，經濟改革工作剛剛開始的時期。

（1）對當前我國會計改革的形勢一定要有一個客觀清醒的認識

會計理論和實務界對我國當前會計改革的評價主要有兩種觀點：一是改革超前論。認為我們的會計準則制定工作步伐開展得太快，脫離了我國當前會計人員的業務素質能夠承受的現實，是用發達國家的會計準則模式來要求發展中國家的會計隊伍。二是改革滯后論。認為我們的會計準則制定工作步伐開展得還不夠快，許多實際工作中出現的問題準則都沒有進行規定，如合并報表、外幣折算、財務報告的列報、資產減值、銀行基本業務、所得稅會計、金融衍生工具會計等。

（2）加快對會計準則的概念框架的研究

國際會計準則和大多數發達國家在制定會計準則時均有一個概念框架作為參照，以起到指導作用。但我國目前還沒有這樣一個概念框架。對于采用成文法體系的我國而言，尤其需要采用一套系統、一致的方法去發展會計準則。因此，有必要對資產、負債、所有者權益、收入、費用等有關會計要素和其他一些會計概念進行科學界定。

（3）在進行會計國際化時要注意整體推進綜合協調

目前需要加快推進會計教育國際化、會計理論研究國際化、財務會計概念框架國際化、會計標準國際化、會計準則制定城鄉國際化、會計準則體系國際化以及會計執行機制國際化等的工作。

（4）制定我國會計具體會計準則改革的時間進程表

財政部劉玉廷（2004）司長指出“今后中國會計準則的步伐將大大加快，以實現2011年之前完成初建我國會計準則體系的目標”。

 結 論

經過對中外差異分析我們了解到主要差異在于中外會計準則各國會計準則有很大區別。然后中外會計經濟因素是影響會計準則的根本因素，具體包括經濟發展水平、經濟運 行方式、資本市場發達程度、企業資本結構、國家經濟政策及社會政策、國際貿易及參與國際經濟組織情況、通貨膨脹程度等。經濟因素是諸因素中對會計準則影響最直接、最主要的一種。它不僅直接影響會計準則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響中外會計準則差異。

最后稅收體制因素直接制約著企業的經營活動和會計實務，各國稅務實務構成了對會計實務需求的一個重要方面。有的國家稅法稅則就是會計規則，而另外一些國家卻存在著所謂的財務會計和稅務會計之分，會計利潤和應納稅所“管理費用”科目，貸記“有關物價變動準備金”科目.雖然中外會計有很大區別但他們本質都相似。

參 考 文 獻

（1）2011年第14期，杜心宇、荷夢云，《中外會計準則差異比較分析》在經濟生活文摘。

（2）《會計差異比較分析》收錄在《中外會計準則》

 (3)《中外會計準則差異分析》武漢理工大學學報《財會研究》2004年06期