《新企業(yè)所得稅法的缺陷及對(duì)策》

目錄

摘要3

一 新企業(yè)所得稅法的缺陷4

1.由納稅人范圍調(diào)整引發(fā)的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總征收問題4

2.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)稅和征收管理中存在的問題4

3.跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅執(zhí)行中的征管問題4

二 應(yīng)納稅所得額計(jì)算中存在的問題5

1.不征稅收入扣除問題5

2.具體執(zhí)行中合理性原則的困惑5

三 新《企業(yè)所得稅法》征收管理中存在的問題5

1.企業(yè)清算的企業(yè)所得稅申報(bào)問題5

2.關(guān)于新企業(yè)所得稅缺陷的對(duì)策6

四 征稅所得額計(jì)算中存在的問題6

1.不征稅收入扣除問題6

2.具體執(zhí)行中合理性原則的困惑7

3.優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定7

五 如何規(guī)避新《企業(yè)所得稅法》征收管理中存在的問題8

1.限定核定征收納稅人的范圍8

2.細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管8

參 考 文 獻(xiàn)10

摘要

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，其整體降低內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平，促進(jìn)地區(qū)間稅收政策環(huán)境公平的積極意義得到了普遍的認(rèn)可，但同時(shí)，它也存在對(duì)原稅制固有弊病根除不徹底和新概念界定模糊，政策執(zhí)行口徑不明確的問題。解決這些缺陷，需要進(jìn)一步完善總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計(jì)稅及征管體系，優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定，加緊制定優(yōu)惠政策，享受條件及審批制度。加強(qiáng)新企業(yè)所得稅征收管理，鑒于我國企業(yè)所得稅法的不足，我認(rèn)為，需要進(jìn)一步完善總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計(jì)稅及征管體系，優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定，加緊制定優(yōu)惠政策享受條件及審批制度，加強(qiáng)新企業(yè)所得稅征收管理。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；內(nèi)容；缺陷；對(duì)策

一 新企業(yè)所得稅法的缺陷

1.由納稅人范圍調(diào)整引發(fā)的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總征收問題

新《企業(yè)所得稅法》把以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織，定義為企業(yè)所得稅的納稅人。這是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體變化形式的必然選擇，符合國際慣例，具有前瞻性。但有些問題依然沒有徹底解決，比如跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征管問題就是其中之一。

2.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)稅和征收管理中存在的問題

(1) 仍未徹底解決分支機(jī)構(gòu)利用自身稅收優(yōu)惠條件轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的問題。

(2)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊�，F(xiàn)對(duì)于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)層級(jí)的判定，沒有十分清晰的規(guī)定，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管措施，這將加大企業(yè)避稅的可能性。

(3)特殊行業(yè)分支機(jī)構(gòu)按三因素就地預(yù)繳企業(yè)所得稅不盡合理。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行分支機(jī)構(gòu)按三因素就地預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅的辦法，各地沒有太多的異議，但對(duì)建筑、房地產(chǎn)等特殊行業(yè)，按照經(jīng)營收入、工資總額和資產(chǎn)的權(quán)重就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，多認(rèn)為不妥。

3.跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅執(zhí)行中的征管問題

(1)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)情況的了解不一定全面，在這種情況下所作出的決定，難免與真實(shí)情況不符，進(jìn)而引發(fā)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的矛盾。

(2)分支機(jī)構(gòu)涉水事項(xiàng)等均由總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，在收入任務(wù)、管理事項(xiàng)等相關(guān)責(zé)權(quán)利不匹配的情況下，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)失去管理的積極性。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總分機(jī)構(gòu)的情況難以全面了解，稅務(wù)檢查的難度加大。由于總分機(jī)構(gòu)大多是跨地區(qū)經(jīng)營、分屬不同稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，因此，總分機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)其經(jīng)營情況進(jìn)行直接、全面、有效的檢查。實(shí)行法人匯總納稅，客觀上要求總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)信息溝通，但由于國稅、地稅系統(tǒng)征管信息不在一個(gè)平臺(tái)上，目前很難做到。

二 應(yīng)納稅所得額計(jì)算中存在的問題

1.不征稅收入扣除問題

不同于原企業(yè)所得稅法對(duì)收入僅有一個(gè)收入總額概念，新《企業(yè)所得稅法》明確提出了應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入概念。其中，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，從稅收原理上應(yīng)永久不被列入征稅范圍，主要包括財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。企業(yè)用征稅收入和不征稅收入支出，其應(yīng)納稅額完全一致，不征稅的規(guī)定未能體現(xiàn)出來。

2.具體執(zhí)行中合理性原則的困惑

新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償。但對(duì)于合理性這樣一個(gè)相對(duì)模糊的概念，由于人的理解角度和知識(shí)背景等存在差異，征納雙方甚至征收管理機(jī)關(guān)內(nèi)部，很容易產(chǎn)生截然相反的解釋，給新法的實(shí)施帶來阻礙。

三 新《企業(yè)所得稅法》征收管理中存在的問題

1.企業(yè)清算的企業(yè)所得稅申報(bào)問題

《企業(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。我認(rèn)為，從1994年以來，由于沒有對(duì)企業(yè)清算作明確的征管規(guī)定，大部分企業(yè)注銷時(shí)沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算報(bào)告，實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)企業(yè)清算所得進(jìn)行管理，企業(yè)注銷時(shí)稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。

2.關(guān)于新企業(yè)所得稅缺陷的對(duì)策

由納稅人范圍調(diào)整引發(fā)的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總征收問題

(1)要明確二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)稅和征收管理，分支機(jī)構(gòu)利用自身稅收優(yōu)惠條件轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的問題，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)解決。優(yōu)化二級(jí)分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，完善這一標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)其清晰度。對(duì)于特殊行業(yè)分支機(jī)構(gòu)按三因素就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，要合理分配。

(2)要了解全面總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)情況，加強(qiáng)并完善分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。總分機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其經(jīng)營情況進(jìn)行直接、全面、有效的檢查。以加強(qiáng)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通。

四 征稅所得額計(jì)算中存在的問題

1.不征稅收入扣除問題

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督，明確、細(xì)化對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)作出判定的適用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管口徑。可采用的指標(biāo)及依據(jù)包括：分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營權(quán)限、業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)層級(jí)等。

（2）制定專門的建筑安裝、房地產(chǎn)類企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅收管理配套制度，按照法人所得稅制原則，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，提高總機(jī)構(gòu)對(duì)掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管。

（3）對(duì)加盟店、掛靠單位、承包地分支機(jī)構(gòu)等特殊分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)明確凡其具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向總機(jī)構(gòu)上繳租金或者承包費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。

（4）對(duì)所有跨地區(qū)經(jīng)營未實(shí)行就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行年度納稅反饋制度，凡是未能提供已在總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅證明的，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地補(bǔ)征稅款，以避免由分支機(jī)構(gòu)非法人化而導(dǎo)致的稅收流失。

2.具體執(zhí)行中合理性原則的困惑

（1）借新稅法實(shí)施之機(jī)，應(yīng)盡快理順總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的稅收征管關(guān)系，對(duì)非法人分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次清理，重新明確所得稅征管權(quán)限，以保證總機(jī)構(gòu)與非法人分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。同時(shí)，將稅務(wù)登記表按法人與非法人分支機(jī)構(gòu)作進(jìn)一步區(qū)分。

（2）從制度層面上加強(qiáng)非法人分支機(jī)構(gòu)稅收管理，建立全國總分支機(jī)構(gòu)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和聯(lián)合評(píng)稅制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍及申報(bào)等數(shù)據(jù)信息的動(dòng)態(tài)共享，減少漏征漏管戶的出現(xiàn)。在確保信息安全的基礎(chǔ)上，大力推行電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)，借助金稅三期工程，完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，特別是結(jié)合新稅法中新的管理內(nèi)容與要求，增加如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐助、廣告費(fèi)、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能。借鑒以往企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，特別是納稅評(píng)估信息的分析與應(yīng)用，在企業(yè)所得稅信息化建設(shè)中應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范國、地稅企業(yè)所得稅的管理內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)國、地稅企業(yè)所得稅管理信息的共享，以信息化促進(jìn)同一地區(qū)不同管理機(jī)關(guān)在新稅法實(shí)施過程中政策把握的一致性，為納稅人提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境。

（3）建立信息的反饋制度和總局的協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)行年度納稅申報(bào)表雙向申報(bào)復(fù)核備案制度，各地出現(xiàn)的問題亦由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)反饋到監(jiān)督機(jī)構(gòu)裁決。

（4）盡快開發(fā)涵蓋企業(yè)所得稅管理各個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅信息化綜合管理系統(tǒng)，通過開發(fā)納稅評(píng)估軟件，設(shè)置各指標(biāo)關(guān)系和預(yù)警指標(biāo)，對(duì)錄入數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)中存在的問題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查打基礎(chǔ)。通過推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)，力爭所得稅納稅申報(bào)、數(shù)據(jù)采集一致，從而實(shí)現(xiàn)資料信息共享，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

3.優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定

(1)進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于不征稅收入的表述明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

(2)明確工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)

(3)制定與新稅法相配套的《工資扣除管理辦法》，以便操作規(guī)范并準(zhǔn)確把握政策。

(4)對(duì)工薪“合理性”制定量化指標(biāo)。比如，日本所得稅法對(duì)企業(yè)前幾位董事兼股東的工資薪金水平有明確限制，規(guī)定不得超過全體雇員平均工資的一定水平，美國對(duì)工資薪金支出合理性的判斷提出了具體的指標(biāo)要求。

(5)對(duì)企業(yè)股東以工資名義分配利潤或經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)臑樽约洪_支高工資，以達(dá)到在計(jì)稅時(shí)多扣除目的的，可按照“推定股息”理念對(duì)其不合理工薪推定為股息分配，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(6)對(duì)“職工”構(gòu)成的要件進(jìn)行限定，以增加納稅人造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。對(duì)于依照勞動(dòng)合同法的有關(guān)規(guī)定，不簽訂書面用工合同或協(xié)議，或者雖簽訂了合同、協(xié)議，但未經(jīng)國家有關(guān)部門鑒證的，規(guī)定其所支付的工資、薪金不得在稅前扣除。對(duì)未按照國家的有關(guān)規(guī)定為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等基本保險(xiǎn)的，所支付的工資、薪金不得在稅前扣除等。

(7)彌合新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，明確福利費(fèi)扣除銜接方法

(8)進(jìn)一步明確原稅制下幾個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的過渡銜接問題：如2006年年底前已作納稅調(diào)增的工作結(jié)余、已提取的職工教育經(jīng)費(fèi)的結(jié)余及已做納稅調(diào)增的投資損失等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確其過渡銜接的問題。

五 如何規(guī)避新《企業(yè)所得稅法》征收管理中存在的問題

1.限定核定征收納稅人的范圍

要做到既保護(hù)真正的小規(guī)模納稅人利益，又要有效防止納稅人以不設(shè)置賬簿實(shí)行核定征收而騙取稅收優(yōu)惠，將可以享受稅收優(yōu)惠的核定征收納稅人的范圍進(jìn)行限定。即對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不設(shè)置賬簿的納稅人的規(guī)模作出明確界定。除此之外的應(yīng)設(shè)置而不設(shè)置賬簿的納稅人，不得享受國家的所有稅收優(yōu)惠政策。

2.細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管

新稅法實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管規(guī)定，明確企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷時(shí)應(yīng)提供哪些資料，計(jì)算清算所得時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格該由誰認(rèn)定、如何認(rèn)定、清算所得的計(jì)算公式如何確定等問題，以利于加強(qiáng)管理，防止稅收流失。

 

參 考 文 獻(xiàn)

[1]高爾森:《國際稅法》（第2版），法律出版社2008年版，第32-36頁

[2]陳志楣:《稅收制度國家比較》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2008年版，第292頁

[3]劉東輝:《新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響》,經(jīng)濟(jì)問題探索，2008（9）

[4]黃成:《新企業(yè)所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,上海立信會(huì)計(jì)出版社，2008（5-8）

[5]孫隆英:《新企業(yè)所得稅法過渡政策的若干問題》,涉外稅務(wù)，2007（6）2-5

[6] 王曉波:《企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法分析》[J]. 才智, 2008,(04) . 

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[8] 孫云領(lǐng):《新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的所得稅籌劃》[J]. 稅收征納, 2007,(07)

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[10] 戴桂榮:《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃策略的調(diào)整》[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì), 2008,(01)

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