資產評估與審計關系研究

目 錄

內容摘要…………………………………………………………………………2

一、資產評估與審計的聯系……………………………………………………3

二、資產評估與審計的區別……………………………………………………4

三、資產評估與審計的分工協作………………………………………………7

四、如何處理好資產評估與審計的業務關系…………………………………9

五、存在的問題…………………………………………………………………10

參考文獻…………………………………………………………………………10

內 容 摘 要

隨著我國經濟日益發展、業務逐漸規范及行業格局變革，從上世紀90年代開始，資產評估與審計關系這方面的研究在我國就不間斷的進行。但由于我國資產評估行業起步較晚，理論研究還不成熟，且研究者的持續關注度不夠，使資產評估與審計二者的關系研究進展緩慢。如何在實際操作中處理好資產評估與審計的關系，直接影響到資產評估和審計的效率與質量。本文通過對資產評估與審計的關系進行分析，旨在理清二者的關系，梳理業務協作邊界，提出問題與建議。

資產評估與審計關系研究

資產評估即資產價值形態的評估。是指專門的機構或專門評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權益的統一尺度，對在一定時點上的資產價值進行評定估算的行為。審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。資產評估與審計作為企業價值管理鏈條中相互關聯的環節，探討兩者的關系已經不是一個新的話題。然而，長期以來，人們不能正確認識和處理兩者之間的關系，甚至模糊了兩者之間的關系。隨著我國會計制度、金融體制改革及資本市場的發展，資產評估與審計業務之間的聯系日趨緊密，相關的問題日益增多，急需加強協調與指導，這就要求我們對二者的關系進行更進一步的研究。

　一、資產評估與審計的聯系

在我國，資產評估與審計的聯系主要表現在以下幾個方面：

（一）資產評估與審計所處的行業相似

資產評估和審計均屬中介服務業，并采用受托有償的方式開展業務；資產評估行業和審計行業都是一種高智能產業，所注重的不是資金的結合，而是人力資源的結合。

（二）資產評估與審計的業務性質交叉

一般認為，審計提供事實判斷，評估提供價值判斷，但在業務性質上存在著交叉。資產評估中，如對委托方申報的評估對象進行核實和界定，有相當部分工作采用了審計的方法，具有事實判斷的性質；由于公允價等成為會計資產計價屬性，審計也必須對會計人員使用公允價值的合理性做出估計和判斷，而這些估計和判斷需要借助于評估技術完成，在某種意義上，審計工作也具有一定的價值判斷成分。

（三）資產評估與審計在方法、數據上的相互借鑒和利用

資產評估機構進行評估作價時，經常會采用與審計相同或相似的方法，如監盤、函證、抽樣、測試等；在資產清查階段采用的工作方法，包括對委托方申報的評估對象進行核實和界定，有相當部分工作采用了審計的方法。根據我國現行資產評估法規的要求，流動資產及企業負債也被納入企業價值評估范圍之內，而流動資產和負債的評估有相當部分是借鑒審計的方法進行。審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這又與評估基本相同。

資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，經審計后的企業財務報表及相關數據可以作為企業價值評估的基礎數據。經審計負責查驗核實后的各資產項目具體數額，具有合理性、真實性和權威性，資產評估利用審計結果具有公正性。審計也時常運用評估結果。如固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，其實際價值在審計時是根據評估價值確定的。

所以資產評估報告經常使用審計結果，審計報告經常利用資產評估結果。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”,即在已得出的“審定數”基礎上進行評估；審計以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。

　二、資產評估與審計的區別

　資產評估的概念往往容易與審計的概念混淆，但不論從理論研究上、職業準則、立法政策上與行業管理上等方面二者都有著明顯區別，資產評估與審計歷來是各自獨立、自成體系的，各自有其獨特的、專業的性質。

（一）資產評估和審計的性質與特性不同

資產評估是指由專門的機構或專門評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權益的統一尺度，對在一定時點上的資產進行評定估算的行為。所以評估就是評價估量，是一種動態性、市場化的活動，聚焦在評價科學性、客觀公正性等方面。審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動。所以審計是一種具有獨立性的經濟監督活動，聚焦在評價合法性、合規性、有效性等方面。

資產評估和審計產生的前提不同，所以表現的特性也不相同。資產評估因社會資產交易行為的產生而存在。我國資產評估是隨著經濟體制改革和市場經濟充分發展，適應國有企業改制而產生的，適應資產交易和產權變動的需要，旨在為委托人與有關當事人的被評估資產做出價值判斷，具有明顯的市場性、公正性、專業性和咨詢性等特征。

審計是在現代企業兩權分離背景下因經濟監督的需要，即為了確定經營者或其他受托管理的經濟責任的需要而產生的，旨在對企業財務報表所反映的企業財務狀況和經營成果的真實性和公允性做出事實判斷，發表專業意見，具有鑒證作用，具有法律效力，具有明顯的獨立性、公證性和權威性等特征。

（二）資產評估和審計的基本要素不同

資產評估作為一種評價過程，涉及的基本評估要素有：主體、客體、目的、標準、程序、方法、基準日、價值類型等基本要素。資產評估的主體，即進行資產評估的專業人員和機構；資產評估的客體，即被評估的對象；資產評估的目的，即需要進行資產評估的原因；資產評估的標準，即資產評估依據的價格、技術等標準；資產評估的程序，即資產評估具體進行的環節、步驟；資產評估的方法，即評估運用的符合國家規定的各種專門的方法；評估的基準日，即評估時所依據時點；評估的價值類型，即評估時所認定的資產價值屬性。

任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權或委托人。審計主體是指審計行為的執行者，即審計機構和審計人員，為審計第一關系人；審計客體，指審計行為的接受者，指被審計的資產代管或經營者，為審計第二關系人；審計授權或委托人，指依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或人員，為審計第三關系人。

（三）資產評估和審計的對象不同

資產評估的對象主要是資產的所有權或“所有者權益”，是被評估的資產，包括有形資產與無形資產，單項資產與整體資產，作為評估對象的資產包括兩個方面：一是資產主體擁有或控制的資產的物質實體，二是資產主體基于物質實體而享有的經濟上的合法權益。多年來資產評估業務領域已由傳統的國有企業改制擴展為企業價值評估、金融資產評估、知識產權資產評估、森林資源評估等新興領域。

審計的對象主要是被審計單位的財務收支及其有關經營管理活動，如所反映的財政、財務收支活動，以及作為這些經濟活動信息載體的會計資料和其他有關資料。

（四）資產評估和審計的基本特征職能不同。

資產評估的基本職能是評估和咨詢，是為委托人與有關當事人的被評估資產做出價值判斷的專業活動，具有明顯的咨詢性特征，此外還有管理和公證的職能。審計的基本職能是經濟監督，此外還包括評價和鑒證，其中鑒證職能是注冊會計師審計最主要的職能，是對企業財務報表所反映的財務狀況和經營成果的真實性和公允性做出事實判斷的企業活動，具有明顯的公正性特征；資產評估具有現實性的特點，按評估基準日時點的資產實際情況對資產的現時價值進行評定的估算。相比之下，審計側重于評價經濟活動的合規合法性、鑒證經濟事項或經濟活動的真實性，而評估側重于鑒定資產的價值量。

（五）資產評估和審計的專業原則與依據不同。

審計人員在執業過程中，要自始至終地貫徹公正、防護和建設三大專業原則，而資產評估人員在執業過程中則必須遵循供求、替代、貢獻、預期等基本經濟原則和獨立、客觀公正、科學的工作原則。為保證會計信息的公允可靠，審計對業務處理標準，特別是資產的計價原則與會計是同一的，即以歷史成本為依據；資產評估則以效用和市場價值為依據，資產評估在輸出數據原則及技術標準等方面也與審計有著本質的區別。

（六）資產評估和審計的方法體系不同

審計方法體系由規劃方法、管理方法、實施方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調查法、審計分析法、審計抽樣法等。

資產評估方法主要有成本法、市場法、收益法三種評估方法體系，在大量調查研究的基礎上，根據評估對象、目的、環境的不同確定適當的價值基礎并相應選擇不同的評估方法，強調對象描述、環境分析和參數說明，保證評估結果言之有理、持之有據；審計則通過控制測試、實質性程序和抽樣審計的方法說明財務報表的真實性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、監盤、觀察、查詢、函證、分述性程序等技術方法。雖然在評估過程中也采用盤點、查詢、函證等審計常用的一些方法，但審計一般不采用收益法，不考慮資產未來的預期收益，而是遵循會計的歷史成本計價方法。審計一般要對內控制進行和評價，而評估則無此項，而是直接評定估算資產公允價值即可。審計較多地運用分析性程序，而評估注重采用技術注定方法。

（七）資產評估和審計的目的與作用不同。

審計工作雖然要求如實反映財務狀況及經營成果，但允許審計報告上所反映的名類資產價值與現行價值相背離；資產評估卻要求如實反映各類資產的現值，評估資產的目的指資產評估所服務的經濟行為的具體類型。審計履行鑒證職能，對企業的財務報告發表意見以提高財務報告反映信息的可靠程序，提出改進和加強管理的建議，制約違規行為，維護經濟秩序，其目的是審查評價會計資料及其反映的財政、財務收支的真實性、合法性、完整性、公允性和效益性，以及有無侵占、損失、浪費等損害國家經濟利益的行為；資產評估是為了明確資產數量、質量和價值，為資產的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產的重組和優化提供開價依據，確定相關當事人的權益份額，保護利益相關者的合法權益，其目的是評價資產在評估時點的公允價值。從服務的目的上看，審計主要著眼于過去，是被審計單位在過去一個會計年度的一系列會計報表發表審計意見；而評估主要著眼于未來，為將要發生的產權變動業務提供一個公允的交易底價。

（八）資產評估和審計的資產和負債價值認定結果不同。

資產賬面價值是以會計上的歷史成本為基礎計量的資產價值，而資產評估價值是以特定時點的現行狀況為基礎估計的資產價值。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。現行財務會計制度規定，審計時調整資產引起的損益應計入當期利潤或留存收益，而資產評估增、減值按規定計入資本公積。從結果表達內容上看，評估結果不僅要說明結果，還要包括結果的過程，比如造成此結果的過程原因。而審計結果主要是結果的狀態，比如是否符合要求。

三、資產評估與審計的分工協作

（一）資產評估和審計的分工

當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延 所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本（賬面價值），其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。在債轉股企業應收賬款的財務處理中，按照通用的財務會計準則，應收款一般用索取函證、實地調查和抽查會計憑證等審計工作方法進行評估。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估的資產的數量或歷史成本。

（二）資產評估和審計的時間順序

就資產評估與審計的工作關系順序而言，一般有三種順序：一種是先審計后評估，一種是先評估后審計，還有一種是審計與評估同時進行。

大部分學者傾向于審計在先、評估在后的工作順序，但對評估在先審計在后的工作順序則少有研究，認為部分評估數據應依賴于審計，妥當的辦法就是先審計后評估，因為審計工作是評估工作的基礎，也就是說通過審計工作，能夠公允地確定各會計要素中的數字，資產評估工作首先要利用真實、準確地反映企業“會計要素”的會計資料基礎上展開，會計資料只能是經注冊會計師出具無保留意見審計報告所驗證的企業會計報告，評估機構以與審計報告審驗完全一致的企業帳、表為基礎，進行資產評估，對于特定項目如債權債務應先通過審計查明有無賬外的或虛假的債權債務，以免評估時產生漏評或錯評。

而在改制企業三個年度的財務報告都是資產評估之后編制的，資產評估的結果對改制企業三個年度的財務報告分別產生不同程度的影響。在資產評估和財務審計的時間關系上，表現為評估在先 、審計在后。

有學者認為，改制企業在改制日同時進行資產評估和財務審計的財務報告。這類財務報告的三個年度都是以歷史成本為基礎編制的，只是最后一個年度截止日財務報告中反映的資產、負債需加上評估增值的因素。這種類型的財務報告，可理解為審計在先評估在后，或審計和評估同時進行。特殊情況下，存在需要審計和評估一同配合工作，無法區分誰先誰后的業務，如股份有限公司在籌建時已依法進行資產評估并調整入賬，在改組上市過程在的資產評估只是作為發行價的參考，此時并不存在審計與評估的時間協調問題，如固定資產和存貨項目，一般可同步地、聯合地進行盤點核實。

四、如何處理好資產評估與審計的業務關系

從以上分析我們可以看到，資產評估與審計業務雖然相互區別但并不排斥，雖然相互獨立卻相互聯系。如何處理好資產評估與審計的業務關系，要注意以下幾點：

（一）強調兩者的協同，但不能相互替代

從西方國家的實踐看，會計事務所或評估事務所很少有同時承擔審計和評估業務的，評估與審計行業獨立存在，彼此尊重，各自承擔責任，已形成制度，不能互相替代。這不僅因為這些業務都有各自不同的專業特點，需要不同的專業人才，而且也可以防止關聯交易，避免這些中介業務從記賬到審計或資產評估等業務均由一個中介機構或同一專業人士一包到底，避免了產生影響公平、公正的事件發生。但目前我國部分機構仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、資產評估與審計業務相互兼容的現象，是不獨立的表現，非長久之計。

（二）發揮分工優勢，拓展資產評估業務空間

在我國，資產評估與審計業務分工協作方面的文獻主要集中在資產基礎法下的企業價值評估，如國企改制、股份改組以及企業清算等方面，并沒有涉及目前的主流方法——收益法，沒有考慮會計資產采用公允價值計量條件兩者的分工問題。如果考慮資產的公允價值計量，如以財務報告為目的的評估、資產減值測試、投資性房地產評估等，評估與審計在工作順序方面可能更趨向于具有融合性的互為先后的長期、穩定的協作關系，這也是資產評估參與審計業務、拓展評估業務空間的一項新領域。以以財務報告為目的的評估為例，審計師為了合理地降低審計風險，往往會要求公司聘請獨立的外部評估師進行評估。國際會計準則鼓勵公允價值由獨立的評估師進行；如果公允價值不是由獨立評估師做的，應該對此予以披露，以讓投資者獲得更全面的信息。

（三）深入開展理論研究，完善規制，加強行業管理

在我國，關于資產評估與審計業務的關系研究，經歷了從理論引導到實務推進的過程，但現有文獻還跟不上經濟發展以及實務狀況，且不系統、完整，發揮不了理論指導實踐的作用。實際上，我們對于資產評估與審計的學科界限還比較模糊，相關規制還不完善、統一，在具體經濟行為中如何協調兩者關系、界定兩者的先后順序以及法律責任并未做出明確規范，同時，行業管理結構還處于各自為政的格局中。

當務之急需要研究評估與審計的學科性質及歸屬，形成各自特定的理論基礎，規劃資產評估理論研究的邊界和范圍，完善與統一有利于正確處理資產評估與審計關系的相關規定，形成層次分明、責任清晰的監管模式，探討資產評估與審計行業管理的協調統一性，做到資產評估與審計標準的相互支持、認同。

五、存在的問題

資產評估與審計協作與包容可以提高工作效率，且不存在重復勞動，審計與資產評估的結果不會相互沖突，對基于同一目標的服務尤為需要。但存在著一些問題，如現行財務會計制度規定，審計時調整資產引起的損益應計入當期利潤或留存收益，而資產評估增值減值規定計入資本公積。在上述協作中，許多應由審計完成的工作交由評估完成后，本應計入損益或留存收益的調整金額計入了資本公積，這有違于會計核算的相關性原則。

但這一缺陷在一般情況下并不妨礙委托者目標的實現。只要評估人員與審計人員配合默契，方法得當，操作認真，其最終結論仍然會是公正的。

通過上述資產評估與審計的關系論證，對二者的關系有了新的認識，如何在實際操作中處理好資產評估與審計的關系，直接影響到資產評估和審計的效率與質量。根據兩者關系的剖析，我認為資產評估與審計即獨立又有聯系，即要分工又要協作，在業務報告中有相互包容的需要。

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